2009年會計證《會計基礎》章節復習一（2）
發布時間：2010-01-19 共2頁
注意：
1）并非所有資產減少或負債增加而引起的所有者權益減少都意味著企業發生了費用；（例如抽回投資）
2）費用不包括處置固定資產凈損失、自然災害損失等。
〔例16〕下列說法正確的是（ ）。
A.生產成本均可以直接計入產品成本
B.制造費用屬于期間費用
C.自然災害損失屬于費用
D.費用表現為企業資產的減少或負債的增加，或者兩者兼而有之，最終導致企業所有者權益的減少
答案：CD
解析：生產成本包括直接材料、直接人工和制造費用，其中，制造費用一般不能直接計入某項產品成本，而需要采用一定的方法分配計入有關產品的成本；期間費用包括管理費用、財務費用和營業費用；費用不包括處置固定資產凈損失、自然災害損失等。
3.利潤
（1）定義：利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。它是企業在一定會計期間內生產經營活動的最終結果，即收入與費用配比相抵后的差額，它是經營成果的最終要素。
（2）內容：經常用到的利潤包括營業利潤、利潤總額和凈利潤，三者的關系如下：
利潤總額=營業利潤+投資收益+補貼收入+營業外收入-營業外支出
=營業利潤+投資收益+補貼收入+營業外收支凈額
凈利潤=利潤總額-所得稅
其中：
營業利潤=主營業務收入-主營業務成本-主營業務稅金及附加+其他業務利潤-期間費用
（3）利潤與資產、負債和所有者權益的關系
從企業的產權關系來看，企業實現的利潤是屬于所有者的，企業發生的虧損最終也應由所有者來承擔。因此，利潤于零（實現利潤）時，一方面表現為資產的凈增加或負債的凈減少，另一方面表現為所有者權益增加；利潤小于零（發生虧損）時，一方面表現為資產的凈減少或負債的凈增加，另一方面表現為所有者權益減少。
〔例17〕利潤總額=營業利潤+其他業務利潤+投資收益+補貼收入+營業外收支凈額。（ ）
答案：×
解析：利潤總額=營業利潤+投資收益+補貼收入+營業外收支凈額，其他業務利潤是營業利潤的一部分。
六、企業會計等式
會計等式是反映會計要素之間平衡關系的計算等式，也稱為會計恒等式。
（一）反映財務狀況的會計等式
資產=負債+所有者權益
或：資產=債權人權益+所有者權益
或：資產=權益
簡要解釋如下：
企業的資產只有兩個來源渠道和歸屬，一部分資產來源和歸屬于債權人，另一個部分資產來源和歸屬于所有者。歸屬于債權人的部分形成負債（即債權人權益），歸屬于所有者的部分形成所有者權益。債權人權益和所有者權益總稱為權益。
等式的含義：
（1）該等式反映了企業任何一個時點資產的分布狀況及其形成來源，無論在什么時點，資產、負債、所有者權益都應該保持上述恒等關系。
（2）該等式反映的是企業資金的相對靜止狀態，也稱為靜態會計等式。
等式的意義：
該等式表明在同一時點上，資產、負債、所有者權益之間的恒等關系，是最基本的會計等式，是復式記賬法的理論基礎，也是編制資產負債表的依據。
強調：等式中的資產、負債、所有者權益針對的是同一時點，否則等式不成立。
〔例18〕下列等式不正確的是（ ）。
A.資產=負債+所有者權益=權益
B.期末資產=期末負債+期初所有者權益
C.期末資產=期末負債+期初所有者權益+本期增加的所有者權益
D.債權人權益+所有者權益=負債+所有者權益
答案：B
解析：等式中的資產、負債、所有者權益針對的是同一時點，否則等式不成立。所以，選項B不正確，但是注意選項C是正確的，因為期初所有者權益+本期增加的所有者權益=期末所有者權益，而期末資產=期末負債+期末所有者權益。
經濟業務類型（共計四類九種）：
第一類業務：某個會計要素內部兩個項目一增一減。包括三種情況：
（1）一項資產增加，另一項資產減少；
例如：從銀行提取現金。
（2）一項負債增加，另一項負債減少；
例如：從銀行借款，并用該借款償還原欠貨款；（銀行借款增加，應付賬款減少）
（3）一項所有者權益增加，另一項所有者權益減少；
例如：經批準用資本公積轉贈資本。
第二類業務：會計等式的左右兩邊的兩個要素項目同時增加。包括兩種情況：
（1）一項資產和一項負債同時增加；
例如：向銀行借款并存入銀行。
（2）一項資產和一項所有者權益同時增加；
例如：收到企業所有者投入的機器一臺；（固定資產、實收資本增加）
第三類業務：會計等式的左右兩邊的兩個要素項目同時減少。包括兩種情況：
（1）一項資產和一項負債同時減少；
例如：以銀行存款償還前欠貨款；
（2）一項資產和一項所有者權益同時減少；
例如：投資者收回對企業的投資，辦妥手續后以銀行存款返還給投資者；（實收資本、銀行存款）
第四類業務：會計等式右邊的兩個要素項目一增一減。包括兩種情況：
（1）一項負債增加，一項所有者權益減少；
例如：向投資者分配利潤。（未分配利潤減少、應付利潤增加）
（2）一項負債減少，一項所有者權益增加。
例如：經批準企業已經發行的債券轉為實收資本。（應付債券、實收資本）
很顯然，不論哪種類型的經濟業務，都不會破壞上述會計等式，因此，把上述會計等式稱為會計恒等式。
〔例19〕根據會計等式可知，下列哪類經濟業務不會發生（ ）。
A.資產增加，負債減少，所有者權益不變
B.資產不變，負債增加，所有者權益增加
C.資產有增有減，權益不變
D.債權人權益增加，所有者權益減少，資產不變
答案：AB
解析：“資產增加，負債減少，所有者權益不變”結果導致資產于權益，會計等式被破壞，顯然，不可能發生這樣的業務，所以，A是答案；“資產不變，負債增加，所有者權益增加”結果導致資產小于權益，會計等式被破壞，顯然，也不可能發生這樣的業務，所以，B是答案；選項C和選項D不會破壞會計等式，所以，C、D的業務會發生，不是答案。
（二）反映經營成果的會計等式
收入-費用=利潤
理解：企業在取得收入的同時，也必然要發生相應的費用，通過收入與費用的比較，才能計算確定一定會計期間的盈利水平。當收入于費用時，表明企業實現了盈利；當收入小于費用時，意味著企業發生了虧損。
等式的含義：
（1）該等式表明了企業在一定會計期間的經營成果與相應的收入和費用之間的關系，說明了企業利潤的形成過程；
（2）它實際上反映的是企業資金的絕對運動形式，故也稱為動態會計等式。
等式的意義：
該等式說明了企業利潤的形成過程，是編制利潤表的依據。
說明：在實際工作中，由于收入不包括處置固定資產凈收益、固定資產盤盈、出售無形資產收益等；費用也不包括處置固定資產凈損失、自然災害損失等，所以，收入減去費用，并經過調整后，才等于利潤。
兩類會計等式之間的區別和聯系：
區別：
1）“反映財務狀況的會計等式”反映的是資金運動的靜態方面，反映的是某一特定時刻的財務狀況，是編制資產負債表的依據。
2）“反映經營成果的會計等式”反映的是資金運動的動態方面，反映的是某一會計期間的經營成果，反映一個過程，是編制利潤表的依據。
聯系：
收入的實現和費用的發生會導致資產、負債發生變化，收入和費用引起的資產增加額和負債增加額的差額就是利潤，利潤等于收入和費用引起的所有者權益增加額。
〔例20〕“收入-費用=利潤”反映的是資金運動的動態方面，反映的是某一會計期間的經營成果，反映一個過程，是編制利潤表的依據。（ ）
答案：√
1）并非所有資產減少或負債增加而引起的所有者權益減少都意味著企業發生了費用；（例如抽回投資）
2）費用不包括處置固定資產凈損失、自然災害損失等。
〔例16〕下列說法正確的是（ ）。
A.生產成本均可以直接計入產品成本
B.制造費用屬于期間費用
C.自然災害損失屬于費用
D.費用表現為企業資產的減少或負債的增加，或者兩者兼而有之，最終導致企業所有者權益的減少
答案：CD
解析：生產成本包括直接材料、直接人工和制造費用，其中，制造費用一般不能直接計入某項產品成本，而需要采用一定的方法分配計入有關產品的成本；期間費用包括管理費用、財務費用和營業費用；費用不包括處置固定資產凈損失、自然災害損失等。
3.利潤
（1）定義：利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。它是企業在一定會計期間內生產經營活動的最終結果，即收入與費用配比相抵后的差額，它是經營成果的最終要素。
（2）內容：經常用到的利潤包括營業利潤、利潤總額和凈利潤，三者的關系如下：
利潤總額=營業利潤+投資收益+補貼收入+營業外收入-營業外支出
=營業利潤+投資收益+補貼收入+營業外收支凈額
凈利潤=利潤總額-所得稅
其中：
營業利潤=主營業務收入-主營業務成本-主營業務稅金及附加+其他業務利潤-期間費用
（3）利潤與資產、負債和所有者權益的關系
從企業的產權關系來看，企業實現的利潤是屬于所有者的，企業發生的虧損最終也應由所有者來承擔。因此，利潤于零（實現利潤）時，一方面表現為資產的凈增加或負債的凈減少，另一方面表現為所有者權益增加；利潤小于零（發生虧損）時，一方面表現為資產的凈減少或負債的凈增加，另一方面表現為所有者權益減少。
〔例17〕利潤總額=營業利潤+其他業務利潤+投資收益+補貼收入+營業外收支凈額。（ ）
答案：×
解析：利潤總額=營業利潤+投資收益+補貼收入+營業外收支凈額，其他業務利潤是營業利潤的一部分。
六、企業會計等式
會計等式是反映會計要素之間平衡關系的計算等式，也稱為會計恒等式。
（一）反映財務狀況的會計等式
資產=負債+所有者權益
或：資產=債權人權益+所有者權益
或：資產=權益
簡要解釋如下：
企業的資產只有兩個來源渠道和歸屬，一部分資產來源和歸屬于債權人，另一個部分資產來源和歸屬于所有者。歸屬于債權人的部分形成負債（即債權人權益），歸屬于所有者的部分形成所有者權益。債權人權益和所有者權益總稱為權益。
等式的含義：
（1）該等式反映了企業任何一個時點資產的分布狀況及其形成來源，無論在什么時點，資產、負債、所有者權益都應該保持上述恒等關系。
（2）該等式反映的是企業資金的相對靜止狀態，也稱為靜態會計等式。
等式的意義：
該等式表明在同一時點上，資產、負債、所有者權益之間的恒等關系，是最基本的會計等式，是復式記賬法的理論基礎，也是編制資產負債表的依據。
強調：等式中的資產、負債、所有者權益針對的是同一時點，否則等式不成立。
〔例18〕下列等式不正確的是（ ）。
A.資產=負債+所有者權益=權益
B.期末資產=期末負債+期初所有者權益
C.期末資產=期末負債+期初所有者權益+本期增加的所有者權益
D.債權人權益+所有者權益=負債+所有者權益
答案：B
解析：等式中的資產、負債、所有者權益針對的是同一時點，否則等式不成立。所以，選項B不正確，但是注意選項C是正確的，因為期初所有者權益+本期增加的所有者權益=期末所有者權益，而期末資產=期末負債+期末所有者權益。
經濟業務類型（共計四類九種）：
第一類業務：某個會計要素內部兩個項目一增一減。包括三種情況：
（1）一項資產增加，另一項資產減少；
例如：從銀行提取現金。
（2）一項負債增加，另一項負債減少；
例如：從銀行借款，并用該借款償還原欠貨款；（銀行借款增加，應付賬款減少）
（3）一項所有者權益增加，另一項所有者權益減少；
例如：經批準用資本公積轉贈資本。
第二類業務：會計等式的左右兩邊的兩個要素項目同時增加。包括兩種情況：
（1）一項資產和一項負債同時增加；
例如：向銀行借款并存入銀行。
（2）一項資產和一項所有者權益同時增加；
例如：收到企業所有者投入的機器一臺；（固定資產、實收資本增加）
第三類業務：會計等式的左右兩邊的兩個要素項目同時減少。包括兩種情況：
（1）一項資產和一項負債同時減少；
例如：以銀行存款償還前欠貨款；
（2）一項資產和一項所有者權益同時減少；
例如：投資者收回對企業的投資，辦妥手續后以銀行存款返還給投資者；（實收資本、銀行存款）
第四類業務：會計等式右邊的兩個要素項目一增一減。包括兩種情況：
（1）一項負債增加，一項所有者權益減少；
例如：向投資者分配利潤。（未分配利潤減少、應付利潤增加）
（2）一項負債減少，一項所有者權益增加。
例如：經批準企業已經發行的債券轉為實收資本。（應付債券、實收資本）
很顯然，不論哪種類型的經濟業務，都不會破壞上述會計等式，因此，把上述會計等式稱為會計恒等式。
〔例19〕根據會計等式可知，下列哪類經濟業務不會發生（ ）。
A.資產增加，負債減少，所有者權益不變
B.資產不變，負債增加，所有者權益增加
C.資產有增有減，權益不變
D.債權人權益增加，所有者權益減少，資產不變
答案：AB
解析：“資產增加，負債減少，所有者權益不變”結果導致資產于權益，會計等式被破壞，顯然，不可能發生這樣的業務，所以，A是答案；“資產不變，負債增加，所有者權益增加”結果導致資產小于權益，會計等式被破壞，顯然，也不可能發生這樣的業務，所以，B是答案；選項C和選項D不會破壞會計等式，所以，C、D的業務會發生，不是答案。
（二）反映經營成果的會計等式
收入-費用=利潤
理解：企業在取得收入的同時，也必然要發生相應的費用，通過收入與費用的比較，才能計算確定一定會計期間的盈利水平。當收入于費用時，表明企業實現了盈利；當收入小于費用時，意味著企業發生了虧損。
等式的含義：
（1）該等式表明了企業在一定會計期間的經營成果與相應的收入和費用之間的關系，說明了企業利潤的形成過程；
（2）它實際上反映的是企業資金的絕對運動形式，故也稱為動態會計等式。
等式的意義：
該等式說明了企業利潤的形成過程，是編制利潤表的依據。
說明：在實際工作中，由于收入不包括處置固定資產凈收益、固定資產盤盈、出售無形資產收益等；費用也不包括處置固定資產凈損失、自然災害損失等，所以，收入減去費用，并經過調整后，才等于利潤。
兩類會計等式之間的區別和聯系：
區別：
1）“反映財務狀況的會計等式”反映的是資金運動的靜態方面，反映的是某一特定時刻的財務狀況，是編制資產負債表的依據。
2）“反映經營成果的會計等式”反映的是資金運動的動態方面，反映的是某一會計期間的經營成果，反映一個過程，是編制利潤表的依據。
聯系：
收入的實現和費用的發生會導致資產、負債發生變化，收入和費用引起的資產增加額和負債增加額的差額就是利潤，利潤等于收入和費用引起的所有者權益增加額。
〔例20〕“收入-費用=利潤”反映的是資金運動的動態方面，反映的是某一會計期間的經營成果，反映一個過程，是編制利潤表的依據。（ ）
答案：√
