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　　第六章會計賬簿
　　一、會計賬簿的概念和種類
　　（一）會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。各單位應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定和會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計賬簿。
　　設(shè)置和登記賬簿是編制會計報表的基礎(chǔ)，是連接會計憑證與會計報表采集者退散的中間環(huán)節(jié)，在會計核算中具有重要意義。
　　（二）會計賬簿與賬戶的關(guān)系
　　賬戶存在于賬簿之中，賬簿中的每一賬頁就是賬戶的存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶就無法存在；賬簿序時、分類地記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是在個別賬戶中完成的。因此，賬簿只是一個外在形式，賬戶才是它的真實(shí)內(nèi)容。賬簿與賬戶的關(guān)系是形式和內(nèi)容的關(guān)系。
　　（三）會計賬簿的分類
　　1.按用途分類來源：www.examda.com來源：www.examda.com
　　（1）序時賬簿。序時賬簿又稱日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時間的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。在我國，大多數(shù)單位一般只設(shè)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。
　　（2）分類賬簿。總賬、明細(xì)賬。分類賬簿提供的核算信息是編制會計報表的主要依據(jù)。
　　（3）備查賬簿。備查賬簿簡稱備查簿，
　　2.按賬頁格式分類
　　（1）兩欄式賬簿。兩欄式賬簿是指只有借方和貸方兩個基本金額欄目的賬簿。
　　（2）三欄式賬簿。三欄式賬簿是設(shè)有借方、貸方和余額三個基本欄目的賬簿。
　　（3）多欄式賬簿
　　（4）數(shù)量金額式賬簿。數(shù)量金額式賬簿的借方、貸方和余額三個欄目內(nèi)，都分設(shè)數(shù)量、單價和金額三小欄，借以反映財產(chǎn)物資的實(shí)物數(shù)量和價值量。原材料、庫存商品、產(chǎn)成品等明細(xì)賬一般都采用數(shù)量金額式賬簿。
　　3.按外型特征分類
　　（1）訂本賬。適用于總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。
　　（2）活頁賬。各種明細(xì)分類賬一般采用活頁賬形式。
　　（3）卡片賬。對固定資產(chǎn)的核算采用卡片賬形式。
　　二、會計賬簿的內(nèi)容、啟用與記賬規(guī)則
　　（一）會計賬簿的基本內(nèi)容（1）封面，主要標(biāo)明賬簿的名稱。
　　（2）扉頁，主要列明科目索引、賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表。
　　（3）賬頁，是賬簿用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的載體，包括賬戶的名稱、登記賬戶的日期欄、憑證種類和號數(shù)欄、摘要欄、金額欄、總頁次、分戶頁次等基本內(nèi)容。
　　（二）會計賬簿的記賬規(guī)則采集者退散
　　（1）賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)空格，不要寫滿格，一般應(yīng)占格距的1/2.
　　（2）登記賬簿要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。
　　（3）下列情況，可以用紅色墨水記賬：
　　①按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；
　　②在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；
　　③在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額；
　　④根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄。
　　（4）各種賬簿應(yīng)按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行、隔頁，應(yīng)當(dāng)將空行、空頁劃線注銷，或者注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。
　　（5）凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫明“借”或者“貸”等字樣。沒有余額的賬戶，應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫“平”字，并在“余額”欄用“”表示。
　　（5）每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣；也可以將本頁合計數(shù)及金額只寫在下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁”字樣。
　　對需要結(jié)計本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計數(shù)；對需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應(yīng)當(dāng)為自年初起至本頁末止的累計數(shù)；對既不需要結(jié)計本月發(fā)生額，也不需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁。
　　三、會計賬簿的格式和登記方法
　　（一）日記賬的格式和登記方法
　　1.現(xiàn)金日記賬的格式和登記方法
　　2.銀行存款日記賬的格式和登記方法
　　（二）總分類賬可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記，也可以根據(jù)經(jīng)過匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等登記。
　　（三）明細(xì)分類賬是根據(jù)二級賬戶或明細(xì)賬戶開設(shè)賬頁，格式有三欄式、多欄式、數(shù)量金額式
　　數(shù)量金額式：原材料、庫存商品
　　多欄式：借方多欄式（物資采購、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、營業(yè)外支出）
　　貸方多欄式（應(yīng)交稅金、主營業(yè)務(wù)收入）借貸多欄式（本年利潤）
　　四、對賬
　　（一）賬證核對
　　賬證核對是指核對會計賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證之間的核對
　　（二）賬賬核對
　　賬賬核對是指核對不同會計賬簿之間的賬簿記錄是否相符。包括：
　　（1）總分類賬簿有關(guān)賬戶的余額核對；（2）總分類賬簿與所屬明細(xì)分類賬簿核對；
　　（3）總分類賬簿與序時賬簿核對；（4）明細(xì)分類賬簿之間的核對。
　　（三）賬實(shí)核對
　　賬實(shí)核對是指各項(xiàng)財產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等賬面余額與實(shí)有數(shù)額之間的核對。包括：
　　（1）現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)額是否相符；
　　（2）銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額是否相符；
　　（3）各項(xiàng)財產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額是否相符；
　　（4）有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對方單位的賬面記錄是否相符。
　　五、錯賬更正方法
　　賬簿記錄發(fā)生錯誤，不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄寫，必須按下列方法更正：
　　（一）劃線更正法
　　在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，采用劃線更正法。更正時，可在錯誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線，在紅線的上方填寫正確的文字或數(shù)字，并由記賬及相關(guān)人員在更正處蓋章。對于錯誤的數(shù)字，應(yīng)全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯誤數(shù)字。對于文字錯誤，可只劃去錯誤的部分。
　　（二）紅字更正法
　　記賬后在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的會計科目錯誤，或者會計科目無誤而所記金額大于應(yīng)記金額，從而引起記賬錯誤，采用紅字更正法。更正方法是：記賬憑證會計科目錯誤時，用紅字填寫一張與原記賬憑證完全相同的記賬憑證，以示注銷原記賬憑證，然后用藍(lán)字填寫一張正確的記賬憑證，并據(jù)以記賬；記賬憑證會計科目無誤而所記金額大于應(yīng)記金額時，按多記的金額用紅字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，以沖銷多記的金額，并據(jù)以記賬。
　　（三）補(bǔ)充登記法
　　記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證填寫的會計科目無誤，只是所記金額小于應(yīng)記金額時，采用補(bǔ)充登記法。更正方法是：按少記的金額用藍(lán)字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，以補(bǔ)充少記的金額，并據(jù)以記賬。
　　六、結(jié)賬
　　（二）結(jié)賬的方法
　　“本月合計”字樣，在下面通欄劃單紅線。
　　“本年累計”“本年合計”下通欄劃雙紅線。
　　七、會計賬簿的更換與保管
　　（一）會計賬簿的更換
　　會計賬簿的更換通常在新會計年度建賬時進(jìn)行。總賬、日記賬和多數(shù)明細(xì)賬應(yīng)每年更換一次。備查賬簿可以連續(xù)使用。
　　（二）會計賬簿的保管