2009年江蘇會計證考試－會計基礎（十三）
發布時間：2010-01-19 共2頁
2009年江蘇會計證考試學習講義－會計基礎（十三） 五、資金籌集及退出的核算
（一）資金籌集及退出核算的內容
1.自有資金的籌集
自有資金的籌集主要是接受投資者的投資和接受外單位的捐贈。投資者的投資可以是貨幣資金，也可以是實物資產或無形資產。投資者投入企業的資本可以是一次性交納，也可以是分期交納。實物資產和無形資產投資時，它們的作價要按評估確定或雙方合同約定。自有資金的籌集不存在償還的問題，但需要支付股利或利潤（在盈利的情況下）。
2.非自有資金的籌集
非自有資金的籌集主要是向銀行借款或發行債券，也可以是采用融資租賃或引進設備。非自有資金的籌集需要在規定的時間償還，而且還要支付利息。
3.資金退出的核算
當企業向國家交納各種稅金，支付到期的借款本息，支付投資人投資利潤或現金股利時，這些資金將退出企業的生產經營活動。
（二）應設置的賬戶
1.實收資本
2.資本公積
3.短期借款
4.長期借款
5.應付利息
（三）賬務處理
1.接受投資者投資
（1）接受貨幣資金投資
企業收到投資者以現金投入的資本時，應當以實際收到或存入企業開戶銀行的金額作為實收資本入賬。對于實際收到或存入企業開戶銀行的金額超過投資者在企業注冊資本中所占份額的部分，應當計入資產公積。會計分錄如下：
借：銀行存款
貸：實收資本（投資者認繳部分）
資本公積（資本金溢價部分）
【例題52】XY公司收到該公司股東之一的X公司追加投入資本600000元，款項存入銀行。
業務分析：收到投資人投入資本，使企業實收資本增加了600000元；同時因投入資本存入銀行，使企業銀行存款也增加了600000元。這項業務涉及到“銀行存款”和“實收資本”兩個賬戶，銀行存款的增加是資產的增加，應記入“銀行存款”賬戶的借方；實收資本的增加是所有者權益的增加，應記入“實收資本”賬戶的貸方。因此，該項經濟業務應編制如下會計分錄：
借：銀行存款 600000
貸：實收資本──X公司 600000
（2）接受非貨幣資金投資
企業收到投資者以非現金資產投入的資本時，應按投資各方確認的價值作為實收資本入賬。對于投資各方確認的價值超過投資者在企業注冊資本中所占份額的部分，應當計入資產公積。
a.接受存貨資產投資
借：原材料（合同或評估確認）
應交稅費—應交增值稅（進項稅額）
貸：實收資本（投資者認繳部分）
資本公積（資本金溢價部分）
b.接受固定資產、無形資產投資
借：固定資產（合同或評估確認）
無形資產（合同或評估確認）
貸：實收資本（投資者認繳部分）
資本公積（資本金溢價部分）
【例題53】XY公司收到該公司另一股東Y公司追加投資投入設備一臺，投資各方確認的價值為400000元。
業務分析：收到投資人投入資本，使企業實收資本增加了400000元；同時因投入資本形成固定資產，使企業固定資產也增加了400000元。這項業務涉及到“固定資產”和“實收資本”兩個賬戶，固定資產的增加是資產的增加，應記入“固定資產”賬戶的借方；實收資本的增加是所有者權益的增加，應記入“實收資本”賬戶的貸方。因此，該項經濟業務應編制如下會計分錄：
借：固定資產400000
貸：實收資本──Y公司400000
【例題54】XY公司收到該公司一新股東Z公司投資，其中現金600000元，存入銀行；專利權一項，投資各方確認其價值為200000元，合計800000元；投資各方協商Z公司投資后在XY公司注冊資本中所占份額為500000元。
業務分析：收到投資人投入資本，使企業實收資本增加了500000元（按投資各方協商Z公司投資后在XY公司注冊資本中所占份額入賬）；同時因投入現金，形成銀行存款，投入專利權形成無形資產，使企業銀行存款增加了600000元，無形資產增加了200000元。對于投資各方確認的價值超過投資者在企業注冊資本中所占份額的部分300000元（800000－500000），應當計入資產公積。這項業務涉及到“銀行存款”、“無形資產”、“實收資本”和“資產公積”四個賬戶，銀行存款、無形資產的增加是資產的增加，應分別記入“銀行存款”和“無形資產”賬戶的借方；實收資本、資產公積的增加是所有者權益的增加，應分別記入“實收資本”和“資產公積”賬戶的貸方。因此，該項經濟業務應編制如下會計分錄：
借：銀行存款600000
無形資產200000
貸：實收資本──Z公司 500000
資產公積 300000
2、轉增資本的核算
經過工商部門的批準，企業可以用資本公積或盈余公積轉增資本金。轉增后企業注冊資本增加，資本公積和盈余公積減少。
借：資本公積（用資本公積轉增時）
盈余公積（用盈余公積轉增時）
貸：實收資本
需注意的是：用盈余公積轉增資本金時，轉增后的盈余公積不得低于注冊資本的25%。
【例題55】XY公司在辦理完有關手續后，以資本公積600000元轉增資本。
業務分析：該項業務一方面使資本公積減少600000元，應記入“資本公積”賬戶的借方，另一方面，使企業實收資本增加了600000元，應記入“實收資本”賬戶的貸方。因此，該項經濟業務應編制如下會計分錄：
借：資本公積 600000
貸：實收資本 600000
3.向銀行借款時
向銀行或其他金融機構等借入資金，形成短期借款或長期借款的核算。短期借款一般是企業為維持正常的生產經營所需資金而借入的或者為抵償某項債務而借入的款項。長期借款一般是企業用于固定資產的購建、固定資產改擴建及大修理等后續支出，也用于流動資產的正常需要等方面。會計分錄如下：
借：銀行存款
貸：短期借款（借款期不超過一年）
長期借款（借款期超過一年）
【例題56】XY公司向工商銀行借入6個月期借款200000元，年利率為6%，到期一次還本付息。所借款項存入銀行。
業務分析：向工商銀行借入6個月期借款，使企業短期借款增加了200000元；同時因借入款項存入銀行，使企業銀行存款也增加了200000元。這項業務涉及到“銀行存款”和“短期借款”兩個賬戶，銀行存款的增加是資產的增加，應記入“銀行存款”賬戶的借方；短期借款的增加是負債的增加，應記入“短期借款”賬戶的貸方。因此，該項經濟業務應編制如下會計分錄：
借：銀行存款 200000
貸：短期借款──工商銀行 200000
到期歸還短期借款本金時，編制與上述分錄相反的分錄。
（一）資金籌集及退出核算的內容
1.自有資金的籌集
自有資金的籌集主要是接受投資者的投資和接受外單位的捐贈。投資者的投資可以是貨幣資金，也可以是實物資產或無形資產。投資者投入企業的資本可以是一次性交納，也可以是分期交納。實物資產和無形資產投資時，它們的作價要按評估確定或雙方合同約定。自有資金的籌集不存在償還的問題，但需要支付股利或利潤（在盈利的情況下）。
2.非自有資金的籌集
非自有資金的籌集主要是向銀行借款或發行債券，也可以是采用融資租賃或引進設備。非自有資金的籌集需要在規定的時間償還，而且還要支付利息。
3.資金退出的核算
當企業向國家交納各種稅金，支付到期的借款本息，支付投資人投資利潤或現金股利時，這些資金將退出企業的生產經營活動。
（二）應設置的賬戶
1.實收資本
2.資本公積
3.短期借款
4.長期借款
5.應付利息
（三）賬務處理
1.接受投資者投資
（1）接受貨幣資金投資
企業收到投資者以現金投入的資本時，應當以實際收到或存入企業開戶銀行的金額作為實收資本入賬。對于實際收到或存入企業開戶銀行的金額超過投資者在企業注冊資本中所占份額的部分，應當計入資產公積。會計分錄如下：
借：銀行存款
貸：實收資本（投資者認繳部分）
資本公積（資本金溢價部分）
【例題52】XY公司收到該公司股東之一的X公司追加投入資本600000元，款項存入銀行。
業務分析：收到投資人投入資本，使企業實收資本增加了600000元；同時因投入資本存入銀行，使企業銀行存款也增加了600000元。這項業務涉及到“銀行存款”和“實收資本”兩個賬戶，銀行存款的增加是資產的增加，應記入“銀行存款”賬戶的借方；實收資本的增加是所有者權益的增加，應記入“實收資本”賬戶的貸方。因此，該項經濟業務應編制如下會計分錄：
借：銀行存款 600000
貸：實收資本──X公司 600000
（2）接受非貨幣資金投資
企業收到投資者以非現金資產投入的資本時，應按投資各方確認的價值作為實收資本入賬。對于投資各方確認的價值超過投資者在企業注冊資本中所占份額的部分，應當計入資產公積。
a.接受存貨資產投資
借：原材料（合同或評估確認）
應交稅費—應交增值稅（進項稅額）
貸：實收資本（投資者認繳部分）
資本公積（資本金溢價部分）
b.接受固定資產、無形資產投資
借：固定資產（合同或評估確認）
無形資產（合同或評估確認）
貸：實收資本（投資者認繳部分）
資本公積（資本金溢價部分）
【例題53】XY公司收到該公司另一股東Y公司追加投資投入設備一臺，投資各方確認的價值為400000元。
業務分析：收到投資人投入資本，使企業實收資本增加了400000元；同時因投入資本形成固定資產，使企業固定資產也增加了400000元。這項業務涉及到“固定資產”和“實收資本”兩個賬戶，固定資產的增加是資產的增加，應記入“固定資產”賬戶的借方；實收資本的增加是所有者權益的增加，應記入“實收資本”賬戶的貸方。因此，該項經濟業務應編制如下會計分錄：
借：固定資產400000
貸：實收資本──Y公司400000
【例題54】XY公司收到該公司一新股東Z公司投資，其中現金600000元，存入銀行；專利權一項，投資各方確認其價值為200000元，合計800000元；投資各方協商Z公司投資后在XY公司注冊資本中所占份額為500000元。
業務分析：收到投資人投入資本，使企業實收資本增加了500000元（按投資各方協商Z公司投資后在XY公司注冊資本中所占份額入賬）；同時因投入現金，形成銀行存款，投入專利權形成無形資產，使企業銀行存款增加了600000元，無形資產增加了200000元。對于投資各方確認的價值超過投資者在企業注冊資本中所占份額的部分300000元（800000－500000），應當計入資產公積。這項業務涉及到“銀行存款”、“無形資產”、“實收資本”和“資產公積”四個賬戶，銀行存款、無形資產的增加是資產的增加，應分別記入“銀行存款”和“無形資產”賬戶的借方；實收資本、資產公積的增加是所有者權益的增加，應分別記入“實收資本”和“資產公積”賬戶的貸方。因此，該項經濟業務應編制如下會計分錄：
借：銀行存款600000
無形資產200000
貸：實收資本──Z公司 500000
資產公積 300000
2、轉增資本的核算
經過工商部門的批準，企業可以用資本公積或盈余公積轉增資本金。轉增后企業注冊資本增加，資本公積和盈余公積減少。
借：資本公積（用資本公積轉增時）
盈余公積（用盈余公積轉增時）
貸：實收資本
需注意的是：用盈余公積轉增資本金時，轉增后的盈余公積不得低于注冊資本的25%。
【例題55】XY公司在辦理完有關手續后，以資本公積600000元轉增資本。
業務分析：該項業務一方面使資本公積減少600000元，應記入“資本公積”賬戶的借方，另一方面，使企業實收資本增加了600000元，應記入“實收資本”賬戶的貸方。因此，該項經濟業務應編制如下會計分錄：
借：資本公積 600000
貸：實收資本 600000
3.向銀行借款時
向銀行或其他金融機構等借入資金，形成短期借款或長期借款的核算。短期借款一般是企業為維持正常的生產經營所需資金而借入的或者為抵償某項債務而借入的款項。長期借款一般是企業用于固定資產的購建、固定資產改擴建及大修理等后續支出，也用于流動資產的正常需要等方面。會計分錄如下：
借：銀行存款
貸：短期借款（借款期不超過一年）
長期借款（借款期超過一年）
【例題56】XY公司向工商銀行借入6個月期借款200000元，年利率為6%，到期一次還本付息。所借款項存入銀行。
業務分析：向工商銀行借入6個月期借款，使企業短期借款增加了200000元；同時因借入款項存入銀行，使企業銀行存款也增加了200000元。這項業務涉及到“銀行存款”和“短期借款”兩個賬戶，銀行存款的增加是資產的增加，應記入“銀行存款”賬戶的借方；短期借款的增加是負債的增加，應記入“短期借款”賬戶的貸方。因此，該項經濟業務應編制如下會計分錄：
借：銀行存款 200000
貸：短期借款──工商銀行 200000
到期歸還短期借款本金時，編制與上述分錄相反的分錄。
