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2009年江蘇會(huì)計(jì)證考試學(xué)習(xí)講義－會(huì)計(jì)基礎(chǔ)（十三）   　　五、資金籌集及退出的核算
　　（一）資金籌集及退出核算的內(nèi)容
　　1.自有資金的籌集
　　自有資金的籌集主要是接受投資者的投資和接受外單位的捐贈(zèng)。投資者的投資可以是貨幣資金，也可以是實(shí)物資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)。投資者投入企業(yè)的資本可以是一次性交納，也可以是分期交納。實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)投資時(shí)，它們的作價(jià)要按評(píng)估確定或雙方合同約定。自有資金的籌集不存在償還的問(wèn)題，但需要支付股利或利潤(rùn)（在盈利的情況下）。
　　2.非自有資金的籌集
　　非自有資金的籌集主要是向銀行借款或發(fā)行債券，也可以是采用融資租賃或引進(jìn)設(shè)備。非自有資金的籌集需要在規(guī)定的時(shí)間償還，而且還要支付利息。
　　3.資金退出的核算
　　當(dāng)企業(yè)向國(guó)家交納各種稅金，支付到期的借款本息，支付投資人投資利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，這些資金將退出企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
　　（二）應(yīng)設(shè)置的賬戶
　　1.實(shí)收資本
　　2.資本公積
　　3.短期借款
　　4.長(zhǎng)期借款
　　5.應(yīng)付利息
　　（三）賬務(wù)處理
　　1.接受投資者投資
　　（1）接受貨幣資金投資
　　企業(yè)收到投資者以現(xiàn)金投入的資本時(shí)，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際收到或存入企業(yè)開(kāi)戶銀行的金額作為實(shí)收資本入賬。對(duì)于實(shí)際收到或存入企業(yè)開(kāi)戶銀行的金額超過(guò)投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)公積。會(huì)計(jì)分錄如下：
　　借：銀行存款
　　　　貸：實(shí)收資本（投資者認(rèn)繳部分）
　　　　　　資本公積（資本金溢價(jià)部分）
　　【例題52】XY公司收到該公司股東之一的X公司追加投入資本600000元，款項(xiàng)存入銀行。
　　業(yè)務(wù)分析：收到投資人投入資本，使企業(yè)實(shí)收資本增加了600000元；同時(shí)因投入資本存入銀行，使企業(yè)銀行存款也增加了600000元。這項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及到“銀行存款”和“實(shí)收資本”兩個(gè)賬戶，銀行存款的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方；實(shí)收資本的增加是所有者權(quán)益的增加，應(yīng)記入“實(shí)收資本”賬戶的貸方。因此，該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
　　借：銀行存款　　　600000
　　　　貸：實(shí)收資本──X公司　　　　600000
　　（2）接受非貨幣資金投資
　　企業(yè)收到投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本時(shí)，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)收資本入賬。對(duì)于投資各方確認(rèn)的價(jià)值超過(guò)投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)公積。
　　a.接受存貨資產(chǎn)投資
　　借：原材料（合同或評(píng)估確認(rèn)）
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
　　　　貸：實(shí)收資本（投資者認(rèn)繳部分）
　　　　　　資本公積（資本金溢價(jià)部分）
　　b.接受固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)投資
　　借：固定資產(chǎn)（合同或評(píng)估確認(rèn)）
　　　　無(wú)形資產(chǎn)（合同或評(píng)估確認(rèn)）
　　　　貸：實(shí)收資本（投資者認(rèn)繳部分）
　　　　　　資本公積（資本金溢價(jià)部分）
　　【例題53】XY公司收到該公司另一股東Y公司追加投資投入設(shè)備一臺(tái)，投資各方確認(rèn)的價(jià)值為400000元。
　　業(yè)務(wù)分析：收到投資人投入資本，使企業(yè)實(shí)收資本增加了400000元；同時(shí)因投入資本形成固定資產(chǎn)，使企業(yè)固定資產(chǎn)也增加了400000元。這項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及到“固定資產(chǎn)”和“實(shí)收資本”兩個(gè)賬戶，固定資產(chǎn)的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方；實(shí)收資本的增加是所有者權(quán)益的增加，應(yīng)記入“實(shí)收資本”賬戶的貸方。因此，該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
　　借：固定資產(chǎn)400000
　　　　貸：實(shí)收資本──Y公司400000
　　【例題54】XY公司收到該公司一新股東Z公司投資，其中現(xiàn)金600000元，存入銀行；專(zhuān)利權(quán)一項(xiàng)，投資各方確認(rèn)其價(jià)值為200000元，合計(jì)800000元；投資各方協(xié)商Z公司投資后在XY公司注冊(cè)資本中所占份額為500000元。
　　業(yè)務(wù)分析：收到投資人投入資本，使企業(yè)實(shí)收資本增加了500000元（按投資各方協(xié)商Z公司投資后在XY公司注冊(cè)資本中所占份額入賬）；同時(shí)因投入現(xiàn)金，形成銀行存款，投入專(zhuān)利權(quán)形成無(wú)形資產(chǎn)，使企業(yè)銀行存款增加了600000元，無(wú)形資產(chǎn)增加了200000元。對(duì)于投資各方確認(rèn)的價(jià)值超過(guò)投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分300000元（800000－500000），應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)公積。這項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及到“銀行存款”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“實(shí)收資本”和“資產(chǎn)公積”四個(gè)賬戶，銀行存款、無(wú)形資產(chǎn)的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)分別記入“銀行存款”和“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶的借方；實(shí)收資本、資產(chǎn)公積的增加是所有者權(quán)益的增加，應(yīng)分別記入“實(shí)收資本”和“資產(chǎn)公積”賬戶的貸方。因此，該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
　　借：銀行存款600000
　　　　無(wú)形資產(chǎn)200000
　　　　貸：實(shí)收資本──Z公司　500000
　　　　　　資產(chǎn)公積　　　　　　　300000
　　2、轉(zhuǎn)增資本的核算
　　經(jīng)過(guò)工商部門(mén)的批準(zhǔn)，企業(yè)可以用資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本金。轉(zhuǎn)增后企業(yè)注冊(cè)資本增加，資本公積和盈余公積減少。
　　借：資本公積（用資本公積轉(zhuǎn)增時(shí)）
　　　　盈余公積（用盈余公積轉(zhuǎn)增時(shí)）
　　　　貸：實(shí)收資本
　　需注意的是：用盈余公積轉(zhuǎn)增資本金時(shí)，轉(zhuǎn)增后的盈余公積不得低于注冊(cè)資本的25%。
　　【例題55】XY公司在辦理完有關(guān)手續(xù)后，以資本公積600000元轉(zhuǎn)增資本。
　　業(yè)務(wù)分析：該項(xiàng)業(yè)務(wù)一方面使資本公積減少600000元，應(yīng)記入“資本公積”賬戶的借方，另一方面，使企業(yè)實(shí)收資本增加了600000元，應(yīng)記入“實(shí)收資本”賬戶的貸方。因此，該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
　　借：資本公積　　　600000
　　　　貸：實(shí)收資本　　　　　　600000
　　3.向銀行借款時(shí)
　　向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入資金，形成短期借款或長(zhǎng)期借款的核算。短期借款一般是企業(yè)為維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而借入的或者為抵償某項(xiàng)債務(wù)而借入的款項(xiàng)。長(zhǎng)期借款一般是企業(yè)用于固定資產(chǎn)的購(gòu)建、固定資產(chǎn)改擴(kuò)建及大修理等后續(xù)支出，也用于流動(dòng)資產(chǎn)的正常需要等方面。會(huì)計(jì)分錄如下：
　　借：銀行存款
　　　　貸：短期借款（借款期不超過(guò)一年）
　　長(zhǎng)期借款（借款期超過(guò)一年）
　　【例題56】XY公司向工商銀行借入6個(gè)月期借款200000元，年利率為6%，到期一次還本付息。所借款項(xiàng)存入銀行。
　　業(yè)務(wù)分析：向工商銀行借入6個(gè)月期借款，使企業(yè)短期借款增加了200000元；同時(shí)因借入款項(xiàng)存入銀行，使企業(yè)銀行存款也增加了200000元。這項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及到“銀行存款”和“短期借款”兩個(gè)賬戶，銀行存款的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方；短期借款的增加是負(fù)債的增加，應(yīng)記入“短期借款”賬戶的貸方。因此，該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
　　借：銀行存款　　　　200000
　　　　貸：短期借款──工商銀行　　200000
　　到期歸還短期借款本金時(shí)，編制與上述分錄相反的分錄。