會計證資格考試《基礎知識》講義（12）
發布時間：2010-01-19 共2頁
財務成果的核算
（一）財務成果核算的主要內容
1.財務成果的計算
財務成果是企業在一定時間內全部經營活動在財務是取得的經營成果，包括營業利潤、利潤總額和凈利潤三部分。
?。?）營業利潤=營業收入－營業成本－營業稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用－資產減值損失＋公允價值變動損益（加收益、減損失）＋投資收益（如果是損失減去）
其中：營業收入＝主營業務收入＋其他業務收入
營業成本＝主營業務成本＋其他業務成本
?。?）利潤總額＝營業利潤＋營業外收入－營業外支出
?。?）凈利潤=利潤總額-所得稅費用
2.利潤分配的順序
企業實現的（凈）利潤應根據國家有關規定和投資者的決議，對企業當年可供分配的利潤進行分配。一般而言，企業本年實現的凈利潤加上年初未分配利潤（或減去年初未彌補虧損）為可供分配的利潤。可供分配的利潤按以下順序分配：
（1）提取法定盈余公積金：按凈利潤10%提取一般盈余公積金。
?。?）提取任意盈余公積金：提取法定盈余公積金后，還可以根據股東會或股東大會決議，從凈利潤中提取任意盈余公積金。
（3）向投資者分配利潤：按協議或章程或股東大會決議分配。
需注意的是：提取的盈余公積金主要是用來彌補公司虧損、擴大生產經營或轉增資本金。
?。ǘO置的主要賬戶
1.營業外收入
2.營業外支出
3.投資收益
4.本年利潤
5、所得稅費用
6、利潤分配
明細賬有：未分配利潤、提取法定盈余公積、提取任意盈余公積金、應付現金股利、盈余公積補虧等，期末只有未分配利潤有余額，其他明細賬沒有余額。
7、盈余公積
8、應付股利
?。ㄈ┵~務處理
1、營業外收支的核算
?。?）營業外收入核算
借：有關賬戶
貸：營業外收入
（2）營業外支出核算
借：營業外支出
貸：有關賬戶
【例題43】XY公司取得罰款收入10000元存入銀行。
業務分析：罰款收入10000元存入銀行，使銀行存款增加，應記入“銀行存款”賬戶的借方；另一方面，取得罰款收入10000元屬于營業外收入增加，應記入“營業外收入”賬戶的貸方。此項經濟業務應編制如下會計分錄：
借：銀行存款 10000
貸：營業外收入 10000
假設這樣一個例題：某企業財務科收到扣款通知，車間職工李寧因違紀罰款500元。則應如何進行會計處理？
此時應該是：
借：其他應收款──李寧 500
貸：營業外收入 500
【例題44】XY公司以銀行存款30000元向災區捐款。
業務分析：對外捐贈支出30000元屬于營業外支出增加，應記入“營業外支出”賬戶的借方；另一方面，以銀行存款30000元捐款，使銀行存款減少，應記入“銀行存款”賬戶的貸方。此項經濟業務應編制如下會計分錄：
借：營業外支出 30000
貸：銀行存款 30000
2、利潤總額形成核算
利潤及凈利潤的形成核算就是將損益類賬戶中的收入性質賬戶的余額全部轉入“本年利潤”賬戶的貸方，將損益類賬戶中費用性質賬戶的余額全部轉入“本年利潤”賬戶的借方，從而確定利潤總額及凈利潤。
?。?）結轉收入類損益
借：主營業務收入
其他業務收入
營業外收入
投資收益
貸：本年利潤
?。?）結轉費用類損益
借：本年利潤
貸：主營業務成本
銷售費用
營業稅金及附加
其他業務成本
管理費用
財務費用
營業外支出
【例題45】XY公司2008年12月末結賬前有關損益類賬戶余額如下表所示：
有關損益類賬戶名稱 結賬前余額 余額方向
主營業務收入 5890000 貸方
主營業務成本 3389000 借方
營業稅金及附加 435000 借方
其他業務收入 260000 貸方
其他業務成本 201000 借方
銷售費用 110000 借方
管理費用 444000 借方
財務費用 1000 借方
投資收益 50000 貸方
營業外收入 10000 貸方
營業外支出 30000 借方
結轉本月各項收入和費用。
業務分析：根據上表的有關資料，結轉前“主營業務收入”、“其他業務收入”、“投資收益”、“營業外收入”等賬戶的貸方余額，是本月實現的各項收入、利得，應按這些余額自這些賬戶的借方轉到“本年利潤”賬戶的貸方。結轉后，這些賬戶應無余額。
同樣，結轉前“主營業務成本”、“營業稅金及附加”、“其他業務成本”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”、“營業外支出”等賬戶的借方余額，是本月發生的各項費用、損失，應按這些余額自這些賬戶的貸方轉到“本年利潤”賬戶的借方。結轉后，這些賬戶應無余額。
此項經濟業務應編制如下會計分錄：
借：主營業務收入 5890000
其他業務收入 260000
投資收益 50000
營業外收入 10000
貸：本年利潤 6210000
借：本年利潤 4610000
貸：主營業務成本 3389000
營業稅金及附加 435000
其他業務成本 201000
銷售費用 110000
管理費用 444000
財務費用 1000
營業外支出 30000
經過上述收入、費用結轉后，“本年利潤”賬戶的貸方發生額減去其借方發生額等于1600000元（6210000－4610000）即為本月（12月份）實現的利潤總額或稱稅前利潤。
3、凈利潤形成核算
（1）計算應交所得稅
根據稅法規定，企業實現的利潤總額應依法交納所得稅，并作為一項費用在利潤總額中扣除。利潤總額扣除所得稅，即為凈利潤（稅后利潤）。
所得稅是根據企業應納稅所得額的一定比例題上交的一種稅金。應納稅所得額是在企業利潤總額（即稅前會計利潤）的基礎上調整確定的。調整公式為：
應納稅所得額＝稅前會計利潤＋納稅調整增加額－納稅調整減少額
應納稅所得額的具體調整內容在后續相關課程中介紹，本課程不作進一步說明。
企業應交所得稅的計算公式為：
應交所得稅＝應納稅所得額×所得稅稅率
根據納稅申報表的計算結果編制會計分錄：
借：所得稅費用
貸：應交稅費-應交所得稅
（2）結轉所得稅費用
借：本年利潤
貸：所得稅費用
【例題46】XY公司2008年12月份按《企業會計準則》計算的利潤總額為1600000元，假設本月應納稅所得額等于本月的利潤總額（實務中應納稅所得額每年調整一次），所得稅稅率為25%。計算本月應交所得稅。
業務分析：應交所得稅＝應納稅所得額×所得稅稅率＝1600000×25%＝400000（元）
計算了本月應交所得稅，使企業本月所得稅費用增加400000元，應記入“所得稅費用”賬戶的借方；另一方面，所得稅尚未交納，使企業應交稅費增加400000元，應記入“應交稅費”賬戶的貸方。
此項經濟業務應編制如下會計分錄：
借：所得稅費用 400000
貸：應交稅費──應交所得稅 400000
（一）財務成果核算的主要內容
1.財務成果的計算
財務成果是企業在一定時間內全部經營活動在財務是取得的經營成果，包括營業利潤、利潤總額和凈利潤三部分。
?。?）營業利潤=營業收入－營業成本－營業稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用－資產減值損失＋公允價值變動損益（加收益、減損失）＋投資收益（如果是損失減去）
其中：營業收入＝主營業務收入＋其他業務收入
營業成本＝主營業務成本＋其他業務成本
?。?）利潤總額＝營業利潤＋營業外收入－營業外支出
?。?）凈利潤=利潤總額-所得稅費用
2.利潤分配的順序
企業實現的（凈）利潤應根據國家有關規定和投資者的決議，對企業當年可供分配的利潤進行分配。一般而言，企業本年實現的凈利潤加上年初未分配利潤（或減去年初未彌補虧損）為可供分配的利潤。可供分配的利潤按以下順序分配：
（1）提取法定盈余公積金：按凈利潤10%提取一般盈余公積金。
?。?）提取任意盈余公積金：提取法定盈余公積金后，還可以根據股東會或股東大會決議，從凈利潤中提取任意盈余公積金。
（3）向投資者分配利潤：按協議或章程或股東大會決議分配。
需注意的是：提取的盈余公積金主要是用來彌補公司虧損、擴大生產經營或轉增資本金。
?。ǘO置的主要賬戶
1.營業外收入
2.營業外支出
3.投資收益
4.本年利潤
5、所得稅費用
6、利潤分配
明細賬有：未分配利潤、提取法定盈余公積、提取任意盈余公積金、應付現金股利、盈余公積補虧等，期末只有未分配利潤有余額，其他明細賬沒有余額。
7、盈余公積
8、應付股利
?。ㄈ┵~務處理
1、營業外收支的核算
?。?）營業外收入核算
借：有關賬戶
貸：營業外收入
（2）營業外支出核算
借：營業外支出
貸：有關賬戶
【例題43】XY公司取得罰款收入10000元存入銀行。
業務分析：罰款收入10000元存入銀行，使銀行存款增加，應記入“銀行存款”賬戶的借方；另一方面，取得罰款收入10000元屬于營業外收入增加，應記入“營業外收入”賬戶的貸方。此項經濟業務應編制如下會計分錄：
借：銀行存款 10000
貸：營業外收入 10000
假設這樣一個例題：某企業財務科收到扣款通知，車間職工李寧因違紀罰款500元。則應如何進行會計處理？
此時應該是：
借：其他應收款──李寧 500
貸：營業外收入 500
【例題44】XY公司以銀行存款30000元向災區捐款。
業務分析：對外捐贈支出30000元屬于營業外支出增加，應記入“營業外支出”賬戶的借方；另一方面，以銀行存款30000元捐款，使銀行存款減少，應記入“銀行存款”賬戶的貸方。此項經濟業務應編制如下會計分錄：
借：營業外支出 30000
貸：銀行存款 30000
2、利潤總額形成核算
利潤及凈利潤的形成核算就是將損益類賬戶中的收入性質賬戶的余額全部轉入“本年利潤”賬戶的貸方，將損益類賬戶中費用性質賬戶的余額全部轉入“本年利潤”賬戶的借方，從而確定利潤總額及凈利潤。
?。?）結轉收入類損益
借：主營業務收入
其他業務收入
營業外收入
投資收益
貸：本年利潤
?。?）結轉費用類損益
借：本年利潤
貸：主營業務成本
銷售費用
營業稅金及附加
其他業務成本
管理費用
財務費用
營業外支出
【例題45】XY公司2008年12月末結賬前有關損益類賬戶余額如下表所示：
有關損益類賬戶名稱 結賬前余額 余額方向
主營業務收入 5890000 貸方
主營業務成本 3389000 借方
營業稅金及附加 435000 借方
其他業務收入 260000 貸方
其他業務成本 201000 借方
銷售費用 110000 借方
管理費用 444000 借方
財務費用 1000 借方
投資收益 50000 貸方
營業外收入 10000 貸方
營業外支出 30000 借方
結轉本月各項收入和費用。
業務分析：根據上表的有關資料，結轉前“主營業務收入”、“其他業務收入”、“投資收益”、“營業外收入”等賬戶的貸方余額，是本月實現的各項收入、利得，應按這些余額自這些賬戶的借方轉到“本年利潤”賬戶的貸方。結轉后，這些賬戶應無余額。
同樣，結轉前“主營業務成本”、“營業稅金及附加”、“其他業務成本”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”、“營業外支出”等賬戶的借方余額，是本月發生的各項費用、損失，應按這些余額自這些賬戶的貸方轉到“本年利潤”賬戶的借方。結轉后，這些賬戶應無余額。
此項經濟業務應編制如下會計分錄：
借：主營業務收入 5890000
其他業務收入 260000
投資收益 50000
營業外收入 10000
貸：本年利潤 6210000
借：本年利潤 4610000
貸：主營業務成本 3389000
營業稅金及附加 435000
其他業務成本 201000
銷售費用 110000
管理費用 444000
財務費用 1000
營業外支出 30000
經過上述收入、費用結轉后，“本年利潤”賬戶的貸方發生額減去其借方發生額等于1600000元（6210000－4610000）即為本月（12月份）實現的利潤總額或稱稅前利潤。
3、凈利潤形成核算
（1）計算應交所得稅
根據稅法規定，企業實現的利潤總額應依法交納所得稅，并作為一項費用在利潤總額中扣除。利潤總額扣除所得稅，即為凈利潤（稅后利潤）。
所得稅是根據企業應納稅所得額的一定比例題上交的一種稅金。應納稅所得額是在企業利潤總額（即稅前會計利潤）的基礎上調整確定的。調整公式為：
應納稅所得額＝稅前會計利潤＋納稅調整增加額－納稅調整減少額
應納稅所得額的具體調整內容在后續相關課程中介紹，本課程不作進一步說明。
企業應交所得稅的計算公式為：
應交所得稅＝應納稅所得額×所得稅稅率
根據納稅申報表的計算結果編制會計分錄：
借：所得稅費用
貸：應交稅費-應交所得稅
（2）結轉所得稅費用
借：本年利潤
貸：所得稅費用
【例題46】XY公司2008年12月份按《企業會計準則》計算的利潤總額為1600000元，假設本月應納稅所得額等于本月的利潤總額（實務中應納稅所得額每年調整一次），所得稅稅率為25%。計算本月應交所得稅。
業務分析：應交所得稅＝應納稅所得額×所得稅稅率＝1600000×25%＝400000（元）
計算了本月應交所得稅，使企業本月所得稅費用增加400000元，應記入“所得稅費用”賬戶的借方；另一方面，所得稅尚未交納，使企業應交稅費增加400000元，應記入“應交稅費”賬戶的貸方。
此項經濟業務應編制如下會計分錄：
借：所得稅費用 400000
貸：應交稅費──應交所得稅 400000
