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　　第十三章 往來款項的核算

　　本章涉及主要科目：①應(yīng)收/應(yīng)付賬款;②應(yīng)收/應(yīng)付票據(jù);③其他應(yīng)收/應(yīng)付款;④壞賬準備;⑤資產(chǎn)減值損失

　　第一節(jié) 應(yīng)收賬款的核算

　　1、 應(yīng)收賬款的入賬價值：銷售貨物或提供勞務(wù)的價款、增值稅，及為購貨方墊付的包裝費、運雜費等。

　　2、 商業(yè)折扣：或稱“數(shù)量折扣”，是企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同的顧客(如老顧客或大量購買其商品的顧客)，在商品標價上給予的扣除。

　　3、 現(xiàn)金折扣：是企業(yè)為了鼓勵客戶提前償付貨款而向客戶提供的債務(wù)扣除。

　　一般用符號“折扣/付款期限”表示，如2/10，1/20，N/30。

　　4、 我國規(guī)定，現(xiàn)金折扣下，企業(yè)的應(yīng)收賬款按總價法確認。

　　5、 總價法：是將未扣減現(xiàn)金折扣前的實際售價(即總價)作為應(yīng)收賬款的入賬價值，把實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務(wù)費用。

　　6、 壞賬：指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。

　　7、 符合下列條件的，應(yīng)確認為壞賬：

　　① 債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回;

　　② 債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回;

　　③ 債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小(如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及3年以上的應(yīng)收款項)

　　1、 企業(yè)應(yīng)當定期或至少于年度終了對應(yīng)收賬款進行檢查，對預計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準備。(判斷)

　　2、 計提壞賬準備的方法(簡答)：

　　①應(yīng)收賬款余額百分比法;②賬齡分析法;③銷貨百分比法

　　10、銷貨百分比法：是根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失，提取壞賬準備。(判斷)

　　11、根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，采用哪種方法計提壞賬準備由企業(yè)自定。但一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當在會計報表附注中予以說明。

　　12、壞賬損失的會計處理：

　　提取壞賬準備時，借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，貸記“壞賬準備”賬戶;

　　發(fā)生壞賬損失時，借記“壞賬準備”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶;

　　已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“壞賬準備”賬戶;

　　同時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。

　　例題：

　　1、某企業(yè)采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準備，比例為5%。

　　① 2003年末，應(yīng)收賬款余額為200,000元;

　　② 2004年末，應(yīng)收賬款余額為150,000元;

　　③ 2005年某日，發(fā)生壞賬8,000元;

　　④ 2005年末，應(yīng)收賬款余額為100,000元;

　　⑤ 2006年某日，確認的壞賬又收回1,000元;

　　⑥ 2006年末，應(yīng)收賬款余額為180,000元。

　　要求：寫出每年末計提壞賬準備及發(fā)生壞賬、壞賬又收回的相關(guān)分錄。

　　① 應(yīng)計提的壞賬準備=200000×5%=10000元，壞賬準備余額在貸方，為10000元。

　　借：資產(chǎn)減值損失 10 000

　　　　貸：壞賬準備 10 000

　　② 應(yīng)計提的壞賬準備=150000×5%-10000=-2500元，壞賬準備余額在貸方，為7500元。

　　借：壞賬準備 2 500

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失 2 500

　　③ 壞賬準備余額在借方，為500元。

　　借：壞賬準備 8 000

　　　　貸：應(yīng)收賬款 8 000

　　④ 應(yīng)計提的壞賬準備=100000×5%+500=5500元，壞賬準備余額在貸方，為5000元。

　　借：資產(chǎn)減值損失 5 500

　　　　貸：壞賬準備 5 500

　　⑤

　　借：應(yīng)收賬款 1 000

　　　　貸：壞賬準備 1 000

　　借：銀行存款 1 000

　　　　貸：應(yīng)收賬款 1 000

　　⑥ 應(yīng)計提的壞賬準備=180000×5%-6000=3000元，壞賬準備余額在貸方，為9000元。

　　借：資產(chǎn)減值損失 3 000

　　　　貸：壞賬準備 3 000

　　2、某企業(yè)以應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準備，比例為5%。2004年末應(yīng)收賬款余額為150000元，壞賬準備賬戶余額為貸方10000元，要求計算并提取2004年的壞賬準備。

　　2004年壞賬準備=150000×5%-10000=-2500元

　　借：壞賬準備 2 500

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失 2 500

　　3、某企業(yè)以應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準備，比例為5%。2003年末應(yīng)收賬款余額為200000元，壞賬準備為貸方10000元，2004年應(yīng)收賬款收回50000元，要求寫出收回款項及計提壞賬準備的會計分錄。

　　收回款項時：

　　借：銀行存款 50 000

　　　　貸：應(yīng)收賬款 50 000

　　2004年應(yīng)計提的壞賬準備=(200000-50000)×5%-10000=-2500元

　　借：壞賬準備 2 500

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失 2 500