2010年會計從業資格考試會計基礎內容精講(16)
發布時間：2010-05-17 共3頁
第四節 產品銷售業務的核算
確認收入、發生銷售費用，結轉已銷售產品成本。
一、主營業務收入的核算
1.設置賬戶
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賬戶 |
核算內容 |
發生額 |
余額 | ||
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借方 |
貸方 |
借方 |
貸方 | ||
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主營業務收入 |
銷售商品、提供勞務實現的收入 |
期末轉入“本年利潤”的金額 |
企業實現的主營業務收入 |
期末無余額 | |
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應收票據 |
購買商品開出商業匯票情況 |
收到購買方開出商業匯票 |
實際收到的票據款 |
期末尚未收回款項票據 |
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應收賬款 |
因銷售商品應向購貨方收取款項 |
因銷售商品而發生的應收賬款 |
已經收回的應收賬款 |
期末尚未收回的賬款 |
期末預收的賬款 |
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預收賬款 |
按照合同規定向購貨方預收的款項 |
用產品或勞務抵償預收貨款 |
預收購貨單位賬款 |
應收需要購貨方補付款項 |
企業向購貨方預收款項 |
【提示】對于預收賬款不多的企業，可以不必單獨設置此科目，而是將預收款業務并入應收賬款賬戶核算。
2.主營業務收入的賬務處理
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不涉及預收賬款 |
借：銀行存款/應收賬款/應收票據 貸：主營業務收入 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） | |
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預收賬款 |
收到預收款 |
借：銀行存款 貸：預收賬款 |
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發出商品 |
借：預收賬款 貸：主營業務收入 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） | |
【例5.32】某企業銷售甲產品20件給勝利公司，銷售單價20 000元，計價款400 000元，增值稅率為17%，貨款收到存入銀行。
『正確答案』
企業銷售產品，款項尚未收到，使公司應收賬款增加，應記入“應收賬款”賬戶的借方;貸款雖未收到，但銷售已經實現，使銷售收入增加，應記入“主營業務收入”賬戶的貸方。該業務應編制會計分錄如下：
借：銀行存款 468 000
貸：主營業務收入——甲產品 400 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 68 000
【例5.33】企業按照銷售合同規定預收長江公司訂購甲產品的貨款150 000元，已存入銀行。
『正確答案』
借：銀行存款 150 000
貸：預收賬款——長江公司 150 000
【例5.34】企業銷售給黃河公司乙產品20件，銷售單價15 000元，計價款300 000元，增值稅率17%，貨款未收。
『正確答案』
借：應收賬款——黃河公司 351 000
貸：主營業務收入 300 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 51 000
【例5.35】本月預收長江公司150 000元的貨款，現已發出甲產品10件，銷售單價20 000元，計價款200 000元，增值稅率17%，原預收不足部分的差額84 000元已收存銀行。
『正確答案』
借：預收賬款——長江公司 150 000
銀行存款 84 000
貸：主營業務收入——甲產品 200 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 34 000
【例5.36】采用商業匯票結算方式向長城公司銷售乙產品18件，銷售單價15 000元，價款共計270 000元，應收增值稅的銷項額45 900，收到該公司簽發的6個月的商業承兌匯票。
『正確答案』
借：應收票據 315 900
貸：主營業務收入——乙產品 270 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)45 900
3.應收及預付款項的核算
(1)核算
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發生時 |
借：應收賬款等 貸：主營業務收入 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） | ||
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實際收到時 |
借：銀行存款 貸：應收賬款 | ||
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應收款項減值 |
計提 |
借：資產減值損失 貸：壞賬準備 | |
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沖減 |
借：壞賬準備 貸：資產減值損失 | ||
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實際發生時 |
借：壞賬準備 貸：應收賬款等 | ||
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已確認并轉銷的應收款項收回 |
借：應收賬款等 貸：壞賬準備 借：銀行存款 貸：應收賬款 |
借：銀行存款 貸：壞賬準 | |
(2)應計提壞賬準備金額確定
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壞賬準備計提方法 | ||
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應收賬款余額百分比 |
賬齡分析法 |
賒銷百分比法 |
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按應收賬款余額的一定比例計算提取壞賬準備的金額 |
根據應收賬款的時間長短來估計壞賬損失 |
根據企業當期賒銷金額的一定百分比估計壞賬 |
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當期應提取的壞賬準備=按照相應的方法計算壞賬準備期末應有余額-“壞賬準備”科目已有的貸方余額（或加上“壞賬準備”科目已有借方余額） 正數表示應補提的金額，負數表示應沖減的壞賬準備金額 | ||
(3)企業確認壞賬的條件
【例題12·分錄題】2008年12月31日，甲公司對應收丙公司的賬款進行減值測試。應收賬款余額合計為100萬元，甲公司根據丙公司的資信情況按應收賬款賬面余額的10%計提減值準備，期初壞賬準備的余額為0。2009年對丙公司的應收賬款發生壞賬損失3萬元，2009年末應收丙公司賬款余額為120萬元，仍然按照10%計提壞賬準備。要求編制甲公司的會計分錄。
[答案]
借：資產減值損失 10
貸：壞賬準備 10
借：壞賬準備 3
貸：應收賬款 3
借：資產減值損失 (120×10%-10+3)5
貸：壞賬準備 5：會計從業資格證考試
