2010年會計從業資格考試會計基礎復習筆記(9)
發布時間：2010-07-07 共3頁
第二節 借貸記賬法
一、借貸記賬法的概念
借貸記賬法是指以“借”和“貸”為記賬符號的一種復式記賬方法。借貸記賬法是建立在“資產=負債+所有者權益”會計等式的基礎上，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規則，反映會計要素的增減變動情況的一種復式記賬方法。
二、借貸記賬法的記賬符號
借貸記賬法以“借”和“貸”為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。
三、借貸記賬法下的賬戶結構
在借貸記賬法下，賬戶的基本結構是：左方為借方，右方為貸方。但哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據賬戶反映的經濟內容的性質決定。其簡化的賬戶格式如圖4—1所示。
(一)資產類賬戶結構
資產類賬戶的借方表示增加，貸方表示減少，期初期末余額一般在借方。即當資產類賬戶發生增加額時，登記在該賬戶的借方，發生減少額時，登記在該賬戶的貸方。
資產類賬戶的期末余額計算公式如下：
資產類賬戶期末余額=期初余額+本期借方發生額(增加額)一本期貸方發生額(減少額)
(二)權益類賬戶結構
負債類賬戶和所有者權益類賬戶統稱為權益類賬戶。權益類賬戶的結構與資產類恰好相反，權益類賬戶的貸方表示增加，借方表示減少，期初期末余額一般在貸方。即當權益類賬戶發生增加額時登記在該賬戶的貸方，發生減少額時登記在該賬戶的借方，其余額一般出現在賬戶的貸方。
權益類賬戶的期末余額計算公式如下：
權益類賬戶期末余額=期初余額+本期貸方發生額(增加額)一本期借方發生額(減少額)
(三)收入類賬戶結構
收入類賬戶的結構與權益類賬戶結構相似，即收入類賬戶，增加額記在賬戶貸方，減少額記入借方，平時的余額記在賬戶的貸方。但與權益類賬戶不同的是，收入是企業在一定期間取得的經營業績，不應留存到下一會計期間，應當在當期予以結轉，以便下一會計期間的收入賬戶金額能夠反映下一會計期間的實際收入狀況，期末要將全部余額轉入“本年利潤”賬戶的貸方，以便結算本期利潤。因此，收入類賬戶一般期末無余額。
(四)費用(成本)類賬戶結構
費用(成本)類賬戶的結構與資產類賬戶結構相同，與收入類賬戶相反，即借方登記費用(成本)的增加額，貸方登記費用(成本)的減少額，平時余額在借方，期末轉銷后一般無余額，如果有余額，則期末余額在借方。
(五)利潤類賬戶
為準確計算當期利潤，必須設置“本年利潤”賬戶。“本年利潤”賬戶貸方登記由收入類賬戶轉來的企業本期內的全部收入數額，借方登記由費用類賬戶轉來的企業本期內發生的全部費用支出數額，通過對比即可求得企業的利潤或虧損額。發生增加額時登記在貸方，發生減少額時登記在借方，余額在貸方，反映的是利潤數額，余額在借方，反映的是虧損數額。
為了總括說明借貸記賬法下各類賬戶的結構，我們用圖4—7概括如下：
【例2】(單)下列各項中，屬于賬戶貸方反映的內容是( )。
A.資產增加 B.負債減少
C.收入減少 D.費用減少
[答案]D
【例3】(單)損益類賬戶的期末余額及方向表現為( )。
A.有借方余額 B.有貸方余額
C.有借貸方余額 D.期末結轉后無余額
[答案]D
【例4】(單)下列賬戶中，企業期末結賬后一般有余額的賬戶是( )。
A.本年利潤 B.制造費用
C.利潤分配 D.所得稅費用
[答案]C
(六)賬戶結構總結
1.對每一個賬戶來說，期初余額只可能在賬戶的一方。
2.如果期末余額與期初余額的方向相同，說明賬戶的性質未變;如果期末余額與期初余額的方向相反，則說明賬戶的性質已發生改變。如“應付賬款”、“預收賬款”、“應收賬款”、“預付賬款”等反映往來賬款的賬戶以及“待處理財產損溢”等雙重性賬戶(共同性賬戶)，應根據它們的期末余額方向來確定其性質，如果是借方余額，具有資產性質;相反，如果是貸方余額，具有負債性質。
3.對于收入、費用類賬戶，由于這類賬戶的本期發生額在期末結賬時都要轉入利潤類賬戶，所以一般無期初、期末余額。
【例5】(多)共同性賬戶應根據它們的期末余額方向來確定其性質，下列屬于共同性賬戶的有( )。
A.待處理財產損溢 B.應收賬款
C.預付賬款 D.應收票據
[答案]ABC
：會計從業資格證考試
