考試輔導：企業會計制度之長期負債
發布時間：2010-01-19 共2頁
長期負債，是指償還期在1年或者超過1年的一個營業周期以上的負債，包括長期借款、應付債券、長期應付款等。
各項長期負債應當分別進行核算，并在資產負債表中分列項目反映。將于1年內到期償還的長期負債，在資產負債表中應當作為一項流動負債，單獨反映。
長期負債應當以實際發生額入賬。
長期負債應當按照負債本金或債券面值，按照規定的利率按期計提利息，并按本制度的規定，分別計入工程成本或當期財務費用。
按照納稅影響會計法核算所得稅的企業，因時間性差異所產生的應納稅或可抵減時間性差異的所得稅影響，單獨核算，作為對當期所得稅費用的調整。
發行債券的企業，應當按照實際的發行價格總額，作負債處理；債券發行價格總額與債券面值總額的差額，作為債券溢價或折價，在債券的存續期間內按實際利率法或直線法于計提利息時攤銷，并按借款費用的處理原則處理。
發行可轉換公司債券的企業，可轉換公司債券在發行以及轉換為股份之前，應按一般公司債券進行處理。當可轉換公司債券持有人行使轉換權利，將其持有的債券轉換為股份或資本時，應按其賬面價值結轉；可轉換公司債券賬面價值與可轉換股份面值的差額，減去支付的現金后的余額，作為資本公積處理。
企業發行附有贖回選擇權的可轉換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補償金，即債券約定贖回期屆滿日應當支付的利息減去應付債券票面利息的差額，應當在債券發行日至債券約定贖回屆滿日期間計提應付利息，計提的應付利息，按借款費用的處理原則處理。
融資租入的固定資產，應在租賃開始日按租賃資產的原賬面價值與最低租賃付款額的現值兩者較低者，作為融資租入固定資產的入賬價值，按最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，并將兩者的差額，作為未確認融資費用。
如果融資租賃資產占企業資產總額的比例等于或低于30%的，應在租賃開始日按最低租賃付款額作為融資租賃固定資產和長期應付款的入賬價值。
企業收到的專項撥款作為專項應付款處理，待撥款項目完成后，屬于應核銷的部分，沖減專項應付款；其余部分轉入資本公積。
企業所發生的借款費用，是指因借款而發生的利息、折價或溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發生的匯兌差額。因借款而發生的輔助費用包括手續費等。
除為購建固定資產的專門借款所發生的借款費用外，其他借款費用均應于發生當期確認為費用，直接計入當期財務費用。
本制度所稱的專門借款，是指為購建固定資產而專門借入的款項。
為購建固定資產的專門借款所發生的借款費用，按以下規定處理：
(一)因借款而發生的輔助費用的處理：
1.企業發行債券籌集資金專項用于購建固定資產的，在所購建的固定資產達到預定可使用狀態前，將發生金額較的發行費用(減去發行期間凍結資金產生的利息收入)，直接計入所購建的固定資產成本；將發生金額較小的發行費用(減去發行期間凍結資金產生的利息收入)，直接計入當期財務費用。
向銀行借款而發生的手續費，按上述同一原則處理。
2.因安排專門借款而發生的除發行費用和銀行借款手續費以外的輔助費用，如果金額較的，屬于在所購建固定資產達到預定可使用狀態之前發生的，應當在發生時計入所購建固定資產的成本；在所購建固定資產達到預定可使用狀態后發生的，直接計入當期財務費用。對于金額較小的輔助費用，也可以于發生當期直接計入財務費用。
(二)借款利息、折價或溢價的攤銷，匯兌差額的處理
1.當同時滿足以下三個條件時，企業為購建某項固定資產而借入的專門借款所發生的利息、折價或溢價的攤銷、匯兌差額應當開始資本化，計入所購建固定資產的成本：
(1)資產支出(只包括為購建固定資產而以支付現金、轉移非現金資產或者承擔帶息債務形式發生的支出)已經發生；
(2)借款費用已經發生；
(3)為使資產達到預定可使用狀態所必要的購建活動已經開始。
2.企業為購建固定資產而借入的專門借款所發生的借款利息、折價或溢價的攤銷、匯兌差額，滿足上述資本化條件的，在所購建的固定資產達到預定可使用狀態前所發生的，應當予以資本化，計入所購建固定資產的成本；在所購建的固定資產達到預定可使用狀態后所發生的，應于發生當期直接計入當期財務費用。每一會計期間利息資本化金額的計算公式如下：
每一會計期間利息的資本化金額=至當期末止購建固定資產累計支出加權平均數×資本化率
累計支出加權平均數=Σ(每筆資產支出金額×每筆資產支出實際占用的天數＼會計期間涵蓋的天數)
為簡化計算，也可以月數作為計算累計支出加權平均數的權數。
資本化率的確定原則為：企業為購建固定資產只借入一筆專門借款，資本化率為該項借款的利率；企業為購建固定資產借入一筆以上的專門借款，資本化率為這些借款的加權平均利率。加權平均利率的計算公式如下：
加權平均利率=專門借款當期實際發生的利息之和\專門借款本金加權平均數×100%
專門借款本金加權平均數=Σ(每筆專門借款本金×每筆專門借款實際占用的天數\會計期間涵蓋的天數)
為簡化計算，也可以月數作為計算專門借款本金加權平均數的權數。
各項長期負債應當分別進行核算，并在資產負債表中分列項目反映。將于1年內到期償還的長期負債，在資產負債表中應當作為一項流動負債，單獨反映。
長期負債應當以實際發生額入賬。
長期負債應當按照負債本金或債券面值，按照規定的利率按期計提利息，并按本制度的規定，分別計入工程成本或當期財務費用。
按照納稅影響會計法核算所得稅的企業，因時間性差異所產生的應納稅或可抵減時間性差異的所得稅影響，單獨核算，作為對當期所得稅費用的調整。
發行債券的企業，應當按照實際的發行價格總額，作負債處理；債券發行價格總額與債券面值總額的差額，作為債券溢價或折價，在債券的存續期間內按實際利率法或直線法于計提利息時攤銷，并按借款費用的處理原則處理。
發行可轉換公司債券的企業，可轉換公司債券在發行以及轉換為股份之前，應按一般公司債券進行處理。當可轉換公司債券持有人行使轉換權利，將其持有的債券轉換為股份或資本時，應按其賬面價值結轉；可轉換公司債券賬面價值與可轉換股份面值的差額，減去支付的現金后的余額，作為資本公積處理。
企業發行附有贖回選擇權的可轉換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補償金，即債券約定贖回期屆滿日應當支付的利息減去應付債券票面利息的差額，應當在債券發行日至債券約定贖回屆滿日期間計提應付利息，計提的應付利息，按借款費用的處理原則處理。
融資租入的固定資產，應在租賃開始日按租賃資產的原賬面價值與最低租賃付款額的現值兩者較低者，作為融資租入固定資產的入賬價值，按最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，并將兩者的差額，作為未確認融資費用。
如果融資租賃資產占企業資產總額的比例等于或低于30%的，應在租賃開始日按最低租賃付款額作為融資租賃固定資產和長期應付款的入賬價值。
企業收到的專項撥款作為專項應付款處理，待撥款項目完成后，屬于應核銷的部分，沖減專項應付款；其余部分轉入資本公積。
企業所發生的借款費用，是指因借款而發生的利息、折價或溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發生的匯兌差額。因借款而發生的輔助費用包括手續費等。
除為購建固定資產的專門借款所發生的借款費用外，其他借款費用均應于發生當期確認為費用，直接計入當期財務費用。
本制度所稱的專門借款，是指為購建固定資產而專門借入的款項。
為購建固定資產的專門借款所發生的借款費用，按以下規定處理：
(一)因借款而發生的輔助費用的處理：
1.企業發行債券籌集資金專項用于購建固定資產的，在所購建的固定資產達到預定可使用狀態前，將發生金額較的發行費用(減去發行期間凍結資金產生的利息收入)，直接計入所購建的固定資產成本；將發生金額較小的發行費用(減去發行期間凍結資金產生的利息收入)，直接計入當期財務費用。
向銀行借款而發生的手續費，按上述同一原則處理。
2.因安排專門借款而發生的除發行費用和銀行借款手續費以外的輔助費用，如果金額較的，屬于在所購建固定資產達到預定可使用狀態之前發生的，應當在發生時計入所購建固定資產的成本；在所購建固定資產達到預定可使用狀態后發生的，直接計入當期財務費用。對于金額較小的輔助費用，也可以于發生當期直接計入財務費用。
(二)借款利息、折價或溢價的攤銷，匯兌差額的處理
1.當同時滿足以下三個條件時，企業為購建某項固定資產而借入的專門借款所發生的利息、折價或溢價的攤銷、匯兌差額應當開始資本化，計入所購建固定資產的成本：
(1)資產支出(只包括為購建固定資產而以支付現金、轉移非現金資產或者承擔帶息債務形式發生的支出)已經發生；
(2)借款費用已經發生；
(3)為使資產達到預定可使用狀態所必要的購建活動已經開始。
2.企業為購建固定資產而借入的專門借款所發生的借款利息、折價或溢價的攤銷、匯兌差額，滿足上述資本化條件的，在所購建的固定資產達到預定可使用狀態前所發生的，應當予以資本化，計入所購建固定資產的成本；在所購建的固定資產達到預定可使用狀態后所發生的，應于發生當期直接計入當期財務費用。每一會計期間利息資本化金額的計算公式如下：
每一會計期間利息的資本化金額=至當期末止購建固定資產累計支出加權平均數×資本化率
累計支出加權平均數=Σ(每筆資產支出金額×每筆資產支出實際占用的天數＼會計期間涵蓋的天數)
為簡化計算，也可以月數作為計算累計支出加權平均數的權數。
資本化率的確定原則為：企業為購建固定資產只借入一筆專門借款，資本化率為該項借款的利率；企業為購建固定資產借入一筆以上的專門借款，資本化率為這些借款的加權平均利率。加權平均利率的計算公式如下：
加權平均利率=專門借款當期實際發生的利息之和\專門借款本金加權平均數×100%
專門借款本金加權平均數=Σ(每筆專門借款本金×每筆專門借款實際占用的天數\會計期間涵蓋的天數)
為簡化計算，也可以月數作為計算專門借款本金加權平均數的權數。
