2013年中級會計職稱《中級會計實務》考試答案（含解析）
發布時間：2014-02-22 共3頁
三、判斷題
1.
【答案】√
【解析】分錄為：
借：主營業務成本等
存貨跌價準備
貸：庫存商品等
【試卷點評】本題考核“存貨跌價準備的結轉”知識點。
2.
【答案】√
【解析】以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。
【試卷點評】本題考核“固定資產初始計量”知識點。
3.
【答案】×
【解析】企業并不擁有其經營租入的土地使用權的所有權，因此該企業不得將其確認為投資性房地產。
【試卷點評】本題考核“投資性房地產”知識點。
4.
【答案】√
【解析】持有待售的固定資產不計提折舊，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。
【試卷點評】本題考核“持有待售固定資產”知識點。
5.
【答案】×
【解析】交易性金融資產與可供出售金融資產之間不能相互重分類。
【試卷點評】本題考核“金融資產重分類”知識點。
6.
【答案】×
【答案解析】針對企業集團股份支付，母公司向子公司的高管人員授予母公司股份的，母公司應將其作為權益結算的股份支付，按照授予日的公允價值確認長期股權投資和資本公積。
7.
【答案】√
【答案解析】針對發行的可轉換公司債券，應當先確定負債成份的公允價值，然后再確定權益成份的公允價值。
8.
【答案】√
【答案解析】根據政府補助準則規定，與收益相關的政府補助如果不能合理確定其公允價值，應當按照名義金額計量。
9.
【答案】√
【答案解析】在合并報表中，涉及母公司實質上構成對子公司的長期凈投資的，以母公司和子公司以外的貨幣反應的，在編制合并財務報表時，應當相互抵銷，抵銷后仍有余額的，再將該余額轉入外幣報表折算差額。
10.
【答案】√
【答案解析】受托代理資產，如果憑證上標明的金額與公允價值相差較大的，應當以公允價值作為其入賬價值。
四、計算題（本類題共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結果出現小數的，均保留到小數點后兩位小數，凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目）
1.
【答案】
（1）分別確定西山公司2011年度和2012年度核算長期股權投資的方法。
2011年度：成本法
2012年度：權益法
（2）逐項編制西山公司2011年度與長期股權投資有關的會計分錄。
2011年1月1日：
借：長期股權投資 5000
貸：銀行存款 5000
2011年4月26日：
西山公司應確認的現金股利=3500×10%=350（萬元）
借：應收股利 350
貸：投資收益 350
2011年5 月12 日：
借：銀行存款 350
貸：應收股利 350
（3）逐項編制西山公司2012年度與長期股權投資有關的會計分錄。
2012年1月1日：
借：長期股權投資——成本 10190
累計攤銷 120
貸：銀行存款 9810
無形資產 450
營業外收入 50
原股權投資10%的投資成本5000萬元大于應享有甲公司可辨認凈資產公允價值的份額4800萬元（48000×10%），產生的是正商譽200萬元；新股權投資20%的投資成本10190萬元小于應享有甲公司可辨認凈資產公允價值的份額10200萬元（51000×20%），產生負商譽10萬元，綜合考慮的結果是正商譽190萬元，所以不需要調整。
對于兩次投資時點之間的追溯：
兩次投資時點之間甲公司可辨認凈資產公允價值增加3000萬元（51000-48000），其中實現凈利潤6000萬元，分配現金股利3500萬元，所以發生的其他變動=3000-（6000-3500）=500（萬元），調整分錄為：
借：長期股權投資——損益調整 600
——其他權益變動 50
貸：長期股權投資——成本 350
盈余公積 25
利潤分配——未分配利潤 225
資本公積——其他資本公積 50
2012年4月28日：
西山公司享有現金股利=4000×30%=1200（萬元）
借：應收股利 1200
貸：長期股權投資——損益調整 600
——成本 600
2012年5月7日：
借：銀行存款 1200
貸：應收股利 1200
甲公司經調整后的凈利潤=8000-（51000-50500）×60%=7700（萬元）
西山公司應確認的金額=7700×30%=2310（萬元）
借：長期股權投資——損益調整 2310
貸：投資收益 2310
（4）計算西山公司2012年12月31日資產負債表“長期股權投資”項目的期末數。
2012年12月31日資產負債表“長期股權投資”項目的期末數
=5000+10190+600+50-350-1200+2310
=16600（萬元）
【試題點評】本題考核“長期股權投資成本法轉權益法”知識點，屬于長期股權投資的基礎考點，難度不大。
2.
【答案】
（1）事項一：2012年年末存貨的賬面價值=9000-880=8120（萬元），計稅基礎為9000萬元。可抵扣暫時性差異余額=9000-8120=880（萬元），遞延所得稅資產的余額=880×25%=220（萬元）。
事項二：2012年年末固定資產的賬面價值=6000-1200=4800（萬元），計稅基礎=6000-6000×5/15=4000（萬元），應納稅暫時性差異余額=4800-4000=800（萬元），遞延所得稅負債的余額=800×25%=200（萬元）。
事項三：2012年年末其他應付款的賬面價值為300萬元，計稅基礎也為300萬元；不產生暫時性差異。
事項四：因為該廣告費尚未支付，所以該廣告費作為負債來核算，賬面價值為25740萬元，計稅基礎=25740-（25740-170000×15%）=25500（萬元），可抵扣暫時性差異余額=25740-25500=240（萬元），遞延所得稅資產余額=240×25%=60（萬元）。
（2）事項一：遞延所得稅資產的期末余額220萬元，期初余額235萬元，本期應轉回遞延所得稅資產=235-220=15（萬元）。
事項二：遞延所得稅負債的期末余額為200萬元，期初余額為0，所以本期應確認遞延所得稅負債200萬元。
事項四：遞延所得稅資產期末余額為60萬元，期初余額為0萬元，所以本期應確認遞延所得稅資產60萬元。
（3）2012年度應納稅所得額=10000-60-800+300+240=9680（萬元），應交所得稅=9680×25%=2420（萬元），所得稅費用=2420+15+200-60=2575（萬元）。
（4）會計分錄為：
借：所得稅費用2575
遞延所得稅資產45
貸：應交稅費--應交所得稅2420
遞延所得稅負債200
1.
【答案】√
【解析】分錄為：
借：主營業務成本等
存貨跌價準備
貸：庫存商品等
【試卷點評】本題考核“存貨跌價準備的結轉”知識點。
2.
【答案】√
【解析】以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。
【試卷點評】本題考核“固定資產初始計量”知識點。
3.
【答案】×
【解析】企業并不擁有其經營租入的土地使用權的所有權，因此該企業不得將其確認為投資性房地產。
【試卷點評】本題考核“投資性房地產”知識點。
4.
【答案】√
【解析】持有待售的固定資產不計提折舊，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。
【試卷點評】本題考核“持有待售固定資產”知識點。
5.
【答案】×
【解析】交易性金融資產與可供出售金融資產之間不能相互重分類。
【試卷點評】本題考核“金融資產重分類”知識點。
6.
【答案】×
【答案解析】針對企業集團股份支付，母公司向子公司的高管人員授予母公司股份的，母公司應將其作為權益結算的股份支付，按照授予日的公允價值確認長期股權投資和資本公積。
7.
【答案】√
【答案解析】針對發行的可轉換公司債券，應當先確定負債成份的公允價值，然后再確定權益成份的公允價值。
8.
【答案】√
【答案解析】根據政府補助準則規定，與收益相關的政府補助如果不能合理確定其公允價值，應當按照名義金額計量。
9.
【答案】√
【答案解析】在合并報表中，涉及母公司實質上構成對子公司的長期凈投資的，以母公司和子公司以外的貨幣反應的，在編制合并財務報表時，應當相互抵銷，抵銷后仍有余額的，再將該余額轉入外幣報表折算差額。
10.
【答案】√
【答案解析】受托代理資產，如果憑證上標明的金額與公允價值相差較大的，應當以公允價值作為其入賬價值。
四、計算題（本類題共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結果出現小數的，均保留到小數點后兩位小數，凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目）
1.
【答案】
（1）分別確定西山公司2011年度和2012年度核算長期股權投資的方法。
2011年度：成本法
2012年度：權益法
（2）逐項編制西山公司2011年度與長期股權投資有關的會計分錄。
2011年1月1日：
借：長期股權投資 5000
貸：銀行存款 5000
2011年4月26日：
西山公司應確認的現金股利=3500×10%=350（萬元）
借：應收股利 350
貸：投資收益 350
2011年5 月12 日：
借：銀行存款 350
貸：應收股利 350
（3）逐項編制西山公司2012年度與長期股權投資有關的會計分錄。
2012年1月1日：
借：長期股權投資——成本 10190
累計攤銷 120
貸：銀行存款 9810
無形資產 450
營業外收入 50
原股權投資10%的投資成本5000萬元大于應享有甲公司可辨認凈資產公允價值的份額4800萬元（48000×10%），產生的是正商譽200萬元；新股權投資20%的投資成本10190萬元小于應享有甲公司可辨認凈資產公允價值的份額10200萬元（51000×20%），產生負商譽10萬元，綜合考慮的結果是正商譽190萬元，所以不需要調整。
對于兩次投資時點之間的追溯：
兩次投資時點之間甲公司可辨認凈資產公允價值增加3000萬元（51000-48000），其中實現凈利潤6000萬元，分配現金股利3500萬元，所以發生的其他變動=3000-（6000-3500）=500（萬元），調整分錄為：
借：長期股權投資——損益調整 600
——其他權益變動 50
貸：長期股權投資——成本 350
盈余公積 25
利潤分配——未分配利潤 225
資本公積——其他資本公積 50
2012年4月28日：
西山公司享有現金股利=4000×30%=1200（萬元）
借：應收股利 1200
貸：長期股權投資——損益調整 600
——成本 600
2012年5月7日：
借：銀行存款 1200
貸：應收股利 1200
甲公司經調整后的凈利潤=8000-（51000-50500）×60%=7700（萬元）
西山公司應確認的金額=7700×30%=2310（萬元）
借：長期股權投資——損益調整 2310
貸：投資收益 2310
（4）計算西山公司2012年12月31日資產負債表“長期股權投資”項目的期末數。
2012年12月31日資產負債表“長期股權投資”項目的期末數
=5000+10190+600+50-350-1200+2310
=16600（萬元）
【試題點評】本題考核“長期股權投資成本法轉權益法”知識點，屬于長期股權投資的基礎考點，難度不大。
2.
【答案】
（1）事項一：2012年年末存貨的賬面價值=9000-880=8120（萬元），計稅基礎為9000萬元。可抵扣暫時性差異余額=9000-8120=880（萬元），遞延所得稅資產的余額=880×25%=220（萬元）。
事項二：2012年年末固定資產的賬面價值=6000-1200=4800（萬元），計稅基礎=6000-6000×5/15=4000（萬元），應納稅暫時性差異余額=4800-4000=800（萬元），遞延所得稅負債的余額=800×25%=200（萬元）。
事項三：2012年年末其他應付款的賬面價值為300萬元，計稅基礎也為300萬元；不產生暫時性差異。
事項四：因為該廣告費尚未支付，所以該廣告費作為負債來核算，賬面價值為25740萬元，計稅基礎=25740-（25740-170000×15%）=25500（萬元），可抵扣暫時性差異余額=25740-25500=240（萬元），遞延所得稅資產余額=240×25%=60（萬元）。
（2）事項一：遞延所得稅資產的期末余額220萬元，期初余額235萬元，本期應轉回遞延所得稅資產=235-220=15（萬元）。
事項二：遞延所得稅負債的期末余額為200萬元，期初余額為0，所以本期應確認遞延所得稅負債200萬元。
事項四：遞延所得稅資產期末余額為60萬元，期初余額為0萬元，所以本期應確認遞延所得稅資產60萬元。
（3）2012年度應納稅所得額=10000-60-800+300+240=9680（萬元），應交所得稅=9680×25%=2420（萬元），所得稅費用=2420+15+200-60=2575（萬元）。
（4）會計分錄為：
借：所得稅費用2575
遞延所得稅資產45
貸：應交稅費--應交所得稅2420
遞延所得稅負債200
