2012年中級會計資格考試會計實務習題集：長期股權投資(計算分析題)
發布時間：2014-02-22 共1頁
長期股權投資(計算分析題)
| 一、計算分析題(凡要求計算的項目，除題中特別標明的外，均須列出計算過程；計算結果有計量單位的，必須予以標明，標明的計量單位與題中所給的計量單位相同；計算結果出現小數的，除特殊要求外，均保留小數點后兩位小數；凡要求解釋、分析、說明理由的內容，必須有相應的文字闡述) |
| 1．2007年1月1日，甲公司用銀行存款20000萬元從證券市場上購入乙公司發行在外70％的股份并能夠控制乙公司。同日，乙公司賬面所有者權益為30000萬元(與可辨認凈資產公允價值相等)，其中：股本為20000萬元，資本公積為5000萬元，盈余公積為500萬元，未分配利潤為4500萬元。甲公司和乙公司不屬于同一控制的兩個公司。乙公司2007年度實現凈利潤3000萬元，提取盈余公積300萬元；2007年宣告分派2006年現金股利1000萬元，無其他所有者權益變動。2008年實現凈利潤4000萬元，提取盈余公積400萬元，2008年宣告分派2007年現金股利1200萬元。 要求：編制甲公司2007年和2008年與長期股權，投資業務有關的會計分錄。 |
正確答案:
(1)2007年1月1日投資時：
①借：長期股權投資-乙公司20000
貸：銀行存款20000
成本法核算，初始投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額，不確認營業外收入。
②2007年分派2006年現金股利：
借：應收股利700(1000×70%)
貸：長期股權投資-乙公司700
借：銀行存款700
貸：應收股利700
③2008年分派2007年現金股利：
應收股利累計數=700+1200×70%=1540(萬元)
投資后應得凈利累積數=04+3000×70％=2100(萬元)
應恢復投資成本700萬元
借：應收股利840
長期股權投資-乙公司700
貸：投資收益1540
借：銀行存款840
貸：應收股利840
2．甲公司持有F公司40％的股權，采用權益法核算，2009年12月31日，該項長期股權投資的賬面價值為1200萬元。F公司2010年發生凈虧損4000萬元。甲公司賬上有應收F公司長期應收款300萬元(實質上構成對F公司的長期權益)，假定取得投資時F公司各資產、負債的公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。
要求：計算甲公司2010年度應確認的投資損益并編制相關會計分錄。
正確答案:
甲公司有關會計處理如下：
2010年度甲公司應分擔損失=4000×40％=1600(萬元)>投資賬面價值1200萬元。
首先，沖減長期股權投資賬面價值：
借：投資收益 1200
貸：長期股權投資——F公司 1200
其次，因甲公司賬上有應收F公司長期應收款300萬元，則應進一步確認損失：
借：投資收益 300
貸：長期應收款 300
2010年度甲公司應確認的投資損失=1200+300=1500(萬元)。
(至此，長期股權投資和長期權益的賬面價值均已減至0，剩余的未確認虧損分擔額100萬元備查登記。)
3．A公司與B公司均為工業企業，2009年雙方決定采用共同控制資產的方式，購入市中心的W寫字樓，用于出租賺取租金，有關資料如下：
(1)2009年12月31日，A公司與B公司共同出資購入W寫字樓，根據雙方簽訂的相關合同，A、B公司分別出資60％、40％，并按出資比例分享收入、分擔費用。該寫字樓的購買價款為3000萬元，已以銀行存款支付，預計使用壽命20年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。
(2)同日，A、B公司與C公司簽訂租賃合同，將該寫字樓出租給C公司，租期為3年，年租金為400萬元，每年年末支付。
(3)該寫字樓由A、B公司聘請保安，所聘保安每年的薪酬為20萬元；該寫字樓每年發生維修費為30萬元，均以銀行存款支付。
(4)2012年底，A、B公司將該寫字樓出售給C公司，售價為2800萬元，已以銀行存款結算。
(5)假定A、B公司為該寫字樓提供的保安、維修等輔助服務不重大；假定A公司對投資性房地產采用成本模式核算，適用的營業稅稅率為5％，不考慮其他稅費；各期租金均按期收到。
要求：
(1)編制A公司2009年、2010年的相關會計分錄；
(2)編制A公司2012年底出售該寫字樓時的相關會計分錄。(答案以萬元為單位)
正確答案:
(1)編制A公司2009年、2010年的相關會計分錄2009年12月31日：
借：投資性房地產—共同控制資產 1800(3000×60％)
貸：銀行存款 1800
2010年12月31日：
借：銀行存款 240(400×60％)
貸：其他業務收入 240
借：營業稅金及附加 12(240×5％)
貸：應交稅費—應交營業稅 12
借：其他業務成本 90(1800／20)
貸：投資性房地產累計折舊 90
借：其他業務成本 12
貸：應付職工薪酬 12
借：應付職工薪酬 12(20×60％)
貸：銀行存款 12
借：其他業務成本 18(30×60％)
貸：銀行存款 18
(2)編制2012年底出售該寫字樓時A公司的相關會計分錄
借：其他業務成本 1530
投資性房地產累計折舊 270(90×3)
貸：投資性房地產 1800
借：銀行存款 1680(2800×60％)
貸：其他業務收入 1680
借：營業稅金及附加 84(1680×5％)
貸：應交稅費—應交營業稅 84
