2012年中級會計資格考試會計實務習題集：收入(綜合題)
發布時間：2014-02-22 共1頁
收入(綜合題)
一、綜合題(凡要求計算的項目，均須列出計算過程；計算結果有計量單位的，應予以標明，標明的計量單位與題中所給的計量單位相同；計算結果出現小數的，除特殊要求外，均保留小數點后兩位小數；凡要求解釋、分析、說明理由的內容，必須有相應的文字闡述)
1．北方股份有限公司(以下簡稱北方公司)為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17％。商品銷售價格均不含增值稅額，所有勞務均屬于工業性勞務。銷售實現時結轉銷售成本。北方公司銷售商品和提供勞務均為主營業務。
2008年12月，北方公司銷售商品和提供勞務的資料如下：
(1)12月1日，對A公司銷售商品一批，增值稅專用發票上注明銷售價格為300萬元，增值稅額為51萬元。提貨單和增值稅專用發票已交A公司，A公司已承諾付款。為及時收回貨款，給，予A公司的現金折扣條件如下：2／10，1／20，n／30(假定計算現金折扣時不考慮增值稅因素)。該批商品的實際成本為200萬元。12月18日，收到A公司支付的、扣除所享受現金折扣金額后的款項，并存入銀行。
(2)12月2日，收到B公司來函，要求對當年11月8日所購商品在價格上給予10％的折讓(北方公司在該批商品售出時，已確認銷售收入
400萬元，并收到款項)。經查核，該批商品外觀存在質量問題。北方公司同意了B公司提出的折讓要求。當日，收到B公司交來的稅務機關開具的索取轉讓證明單，并開具紅字增值稅專用發票和支付折讓款項。
(3)12月2日，與C公司簽訂協議，向C公司銷售商品一批，銷售價格為200萬元，增值稅為34萬元。該協議規定，北方公司應在2009年5月2日將該批商品購回，回購價為220萬元，款項已收到。該批商品的實際成本為160萬元。12月31日，確認售價與回購價的差額計入當期的利息費用。商品已發出。
(4)12月30日售出大型設備一套，協議約定采用分期收款方式，從銷售下年末分5年分期收款，每年1000萬元，合計5000萬元，成本為
3000萬元。不考慮增值稅。假定購貨方在銷售成立日應收金額的公允價值為4000萬元，實際利率為．7．93％。
(5)12月10日，與E公司簽訂一項設備維修合同。該合同規定，該設備維修總價款為50萬元(不含增值稅額)，于維修任務完成并驗收合格后一次結清。12月31日，該設備維修任務完成并經E公司驗收合格。北方公司實際發生的維修費用為26萬元(均為修理人員工資)。12月
31日，鑒于E公司發生重大財務困難，北方公司預計很可能收到的維修款為23．4萬元(含增值稅額)。
(6)12月20日，與F公司簽訂協議，委托其代銷商品一批。根據代銷協議，F公司按代銷商品實際售價的10％收取手續費。該批商品的協議價為100萬元(不含增值稅額)，實際成本為60萬元。商品已運往F公司。12月31日，北方公司收到F公司開來的代銷清單，列明已售出該商品的60％，款項尚未收到。
(7)12月21日，企業銷售材料一批，價款為20萬元，該材料發出成本為16萬元。當日收取面值為23．4萬元的銀行承兌匯票一張。
(8)12月22日，收到I公司本年度使用本公司專有技術使用費40萬元，營業稅稅率5％。
(9)12月31日，G公司向北方公司訂購一商品。按合同規定，商品總價款為100萬元(不含增值稅額)，自合同簽訂日起3個月內交貨，合同簽訂日，收到G公司預付的款項80萬元，并存入銀行。商品制造工作尚未開始。
(10)12月31日轉讓一商標權，取得轉讓收入200萬元，該商標權成本為200萬元，累計攤銷40萬元；已提無形資產減值準備10萬元，營業稅稅率5％。
(11)12月31日，收到A公司退回的當月1日所購全部商品。經查核，該批商品存在質量問題，北方公司同意了A公司的退貨要求。當日，收到A公司交來的稅務機關開具的進貨退出證明單，并開具紅字增值稅專用發票和支付退貨款項。
(12)12月31日轉讓一臺設備，該設備原價200萬元，已提折舊100萬元，取得轉讓收入90萬元，并支付清理費用2萬元，款項均已通過銀行存款收付。
要求：
(1)編制北方公司12月份發生的上述經濟業務的會計分錄。
(2)計算北方公司12月份營業收入和營業成本。("應交稅費"科目要求寫出明細科目；答案中的金額單位用萬元表示)
正確答案:
(1)編制北方公司12月份發生的上述經濟業務
的會計分錄
①借：應收賬款351
貸：主營業務收入300
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)51
借：主營業務成本200
貸：庫存商品200
借：銀行存款348
財務費用3
貸：應收賬款351
②借：主營業務收入40
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)6．8
貸：銀行存款46．8
③借：銀行存款234
貸：其他應付款200
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)34
借：發出商品160
貸：庫存商品160
借：財務費用4[(220-200)÷5]
貸：其他應付款4
④借：長期應收款5000
貸：主營業務收入4000
未實現融資收益1000
借：主營業務成本3000
貸：庫存商品3000
⑤借：應收賬款23．4
貸：主營業務收入20
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)3．4
借：勞務成本26
貸：應付職工薪酬26
借：主營業務成本26
貸：勞務成本26
⑥借：發出商品60
貸：庫存商品60
借：應收賬款70．2
貸：主營業務收A60
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)10．2
借：銷售費用6
貸：應收賬款6
借：主營業務成本36
貸：發出商品36
⑦借：應收票據23．4
貸：其他業務收入20
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)3,4
借：其他業務成本16
貸：原材料16
⑧借：銀行存款40
貸：其他業務收40
借：營業稅金及附加2
貸：應交稅費-應交營業稅2
⑨借：銀行存款80
貸：預收賬款80
⑩借：銀行存款200
無形資產減值準備10
累計攤銷40
貸：無形資產200
應交稅費-應交營業稅10
營業外收人40
〔11〕借：主營業務收入300
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)51
貸：銀行存款348
財務費用3
借：庫存商品200
貸：主營業務成本200
〔12〕借：固定資產清理100
累計折舊100
貸：固定資產200
借：銀行存款90
貸：固定資產清理90
借：固定資產清理2
貸：銀行存款2
借：營業外支12
貸：固定資產清理12
(2)計算北方公司12月份營業收入和營業成本
營業收入=(300-40+4000+204．60-300)+(204-40)=4100(萬元)
營業成本=(200+3000+26+36-200)+16=3078(萬元)
2．A股份有限公司(以下簡稱A公司)為境內上市公司，屬于增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17％。A公司2008年度發生的有關事項及其會計處理如下：
(1)2008年7月1日，A公司因融資需要，將其生產的一批商品銷售給同是一般納稅企業的B公司，，銷售價格為一400萬元(不含增值稅)，商品銷售成本為300萬元，商品已經發出，貨款尚未收到。按照雙方協議，A公司將該批商品銷售給B公司后一年內以420萬元的價格購回所售商品。
2008年12月31日，A公司尚未回購該批商品。2008年7月1日，A公司就該批商品銷售確認了銷售收入，并結轉相應成本。
(2)2008年11月30日，A公司接受一項產品安裝任務，安裝期為4個月，合同總收入為100萬元，至2008年底已經預收款項50萬元，實際發生成本28萬元，估計還會發生成本42萬元。2008年度，A公司在會計報表中將100萬元全部確認為勞務收入，并結轉28萬元的成本。
(3)2008年12月1日，A公司向C公司銷售商品一批，價值200萬元，成本為120萬元，商品已經發出，該批商品對方已預付貨款。C公司當天收到商品后，發現商品質量未達到合同規定的要求，立即根據合同的有關價格減讓和退貨的條款與A公司協商，要求A公司在價格上給予一定的減讓，否則予以退貨。至年底，雙方尚未就此達成一致意見，A公司也未采取任何補救措施。
A公司2008年確認了收入并結轉了已售商品的成本。
(4)2008年6月1日，A公司與D公司簽訂銷售合同。合同規定，A公司向D公司銷售生產線一條，總價款為250萬元；A公司負責該生產線的安裝調試工作，且安裝調試工作是銷售合同的重要組成部分。12月5日，A公司向、D公司發出生產線；12月8日，D公司收到生產線并向A公司支付250萬元貨款；12月20日，A公司向D公司派出生產線安裝工程技術人員，進行生產線的安裝調試；至12月31日，該生產線尚未安裝完工。
A公司2008年確認了銷售收入。
(5)2008年12月1日，A公司與E公司簽訂協議，向E公司銷售一臺大型設備，總價款為1500萬元。但是，A公司需要委托F企業來完成設備的一個主要部件的制造任務。根據A公司與F企業之間的協議，F企業生產該部件發生成本的110％即為A公司應支付給F企業的勞務款。12月25日，A公司本身負責的部件制造任務以及F企業負責的部件制造任務均已完成，并由A公司組裝后將設備運往E公司；E公司根據協議已向A公司支付有關貨款。但是，F企業相關的制造成本詳細資料尚未交給A公司。A公司本身在該大型設備的制造過程中發生的成本為1300萬元。
A公司于2008年確認了收入。
(6)2008年12月15日，A公司采用托收承付方式向F公司銷售一批商品，成本為200萬元，開出的增值稅發票上注明：售價300萬元，增值稅51萬元。該批商品已經發出，并已向銀行辦妥托收手續。此時得知F公司在另一項交易中發生巨額損失，資金周轉十分困難，已經拖欠其他公司的貨款。
A公司的會計處理如下：
借：發出商品200
貸：庫存商品200
借：應收賬款-F公司51
貸：應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)51
要求：分析判斷A公司上述有關收入的確認是否正確，并說明理由。
正確答案:
事項(1)屬于售后回購情況下商品銷售收入的確認問題，A公司的會計處理不正確。
理由：A公司：2008年7月1日向B公司銷售商品，同時約定銷售后一年內回購，屬于以商品作抵押進行融資，因此，A公司不應確認銷售商品收入并結轉有關成本。
事項(2)屬于提供勞務收入的確認問題，A公司的會計處理不正確。理由：產品安裝任務開始：2008年11月30日， 2008年12月31日尚未完工，屬于勞務的開始和完成分屬于不同期間的勞務收入確認問題。
至2008年12月31日，A公司預收款項50萬元，實際發生成本28萬元，估計至合同完工尚需發生成本42萬元，因此，提供勞務的結果能夠可靠地估計，完工進度為40％[28／(28-+42)×100％]，應當采用完工百分比法確認勞務收入40(100×400%)萬元，不應確認100萬元的勞務收入。事項(3)A公司的會計處理不正確。
理由：A公司12月1日向C公司銷售的商品，因商品質量沒有達到合同規定的要求，雙方尚未就此達成一致意見，A公司也未就此采取補救措施。因此，A公司在該批商品所有權上的主要風險和報酬尚未發生轉移，A公司的該批商品銷售不符合收入確認條件，不應確認商品銷售收入。
事項(4)A公司會計處理不正確。．理由：2008年6月1日，A公司與D公司簽訂銷售合同，規定A公司向D公司銷售一條生產線并承擔安裝調試工作，且安裝調試工作是銷售合同的重要組成部分。12月31日，A公司雖然向D公司派出安裝工作技術人員，但尚未完成安裝調試工作。因此，A公司向D公司銷售的生產線所有權上的主要風險和報酬沒有轉移，A公司向D公司銷售的生產線不符合收入確認條件，不應確認商品銷售收入。
事項(5)A公司的會計處理不正確。
理由：12月25日，A公司將大型設備交付給E公司并收到貨款，但是，A公司為生產該設備發生的成本因F企業相關的成本資料尚未收到而不能可靠地計量。因此，A公司向E公司銷售的大型設備不符合收入確認條件，不應確認商品銷售收入。
事項(6)A公司的會計處理正確。理由：A公司在銷售商品時，雖然商品已經發出并向銀行辦妥托收手續，但是購貨方發生資金困難并拖欠其他公司貨款，A公司收回銷售貨款存在很大的不確定性。因此，A公司在銷售商品時不能確認銷售收入。
3．環宇公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17％，假設售價不含增值稅，營業稅稅率為5％。2009年6月該公司發生下列經濟業務：
(1)6月1日，銷售給某客戶產品500件，每件為160元，成本為120元，同時，環宇公司規定，若客戶購買300件(含300件)以上可得到每件10元的商業折扣，商品已經發出，款項尚未收到。為了及早收回款項，環宇公司給予該客戶現金折扣，現金折扣的條件為：2／10，1／20，n/30(計算現金折扣時，需要考慮增值稅)，環宇公司于6月8日收到款項。
(2)6月3日，委托甲公司代銷商品300件。協議規定：甲公司按銷售價款的10％收取手續費。商品成本240000元，價款300000元，商品已發出。當月末甲公司賣出200件，環宇公司收到代銷清單和相關款項(假設發出商品時，納稅義務尚未發生)。
(3)6月5日，環宇公司收到乙公司的訂貨款項100000元，該項貨物尚未生產，預計下月末完工。
(4)6月10日，環宇公司銷售一批商品給丙公司，售價為500000元，成本為400000元，協議約定，環宇公司還需要向丙公司收購舊商品50件，共計為50000元，購進的舊商品作為原材料核算(不考慮增值稅進項稅等因素)，環宇公司已于當日發貨，并收到相關款項。
(5)6月15日，因該商品外觀存在質量問題，丁公司要求環宇公司給予所購商品10％的折讓，環宇公司同意了丁公司的要求，該批商品系丁公司上個月購入，售價為200000元，成本為150000元，環宇公司已確認收入，貨款尚未收到。當日，收到丁公司交來的稅務機關開具的索取折讓證明單，并開具紅字增值稅專用發票。
(6)6月20日，環宇公司與戊公司簽訂了一項購銷合同，合同規定環宇公司向戊公司出售2臺設備并負責安裝，且安裝部分屬于銷售合同的重要組成部分，合同價款為600000元(合同中未明確設備銷售價格與安裝費的金額明細)。按合同規定，戊公司在環宇公司商品交付前預付價款的50％，其余價款在環宇公司將商品運抵戊公司安裝完畢后予以支付。環宇公司于6月21日將商品運抵戊公司，預計8月1日全部安裝完成。該設備的實際成本為360000元。
(7)6月26日，環宇公司銷售給正保公司一批材料，售價為600000元，成本為400000元，已經收到貨款，并將提貨單交給了正保公司，正保公司要求一個月后提貨，環宇公司同意。
(8)6月30日，為籌集資金，環宇公司向東大公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價款為800000元，該批商品的成本為700000元，商品已發出，款項已收到。協議約定，環宇公司應于12月1日購回商品，回購價為810000元。
(9)6月20日，環宇公司與A公司簽訂一項購銷合同，合同規定環宇公司為A公司建造安裝2部電梯，合同價款為1000000元，其中的電梯銷售價格和安裝費用無法區分。按合同規定，A公司在環宇公司交付商品前預付不含稅價款的20％，其余價款在環宇公司將商品運抵A公司并安裝檢驗合格后才予以支付。環宇公司于6月25日將完成的商品運抵A公司，預計于次年1月31日全部安裝完成。該電梯的實際成本為600000元。
(10)環宇公司6月1日接收一項產品安裝勞務(該業務為營業稅勞務)，安裝期為3個月，合同總入為600000元，至月底已預收款項450000元，已實際發生的成本為280000元，用銀行存款支付，估計還將發生的成本為120000元。假設環宇公司按實際發生的成本占估計總成本的比例確定勞務的完工進度。
要求：
(1)編制上述相關業務2009年6月份的賬務處理；
(2)計算環宇公司2009年6月份商品營業收入和商品營業成本的金額。
正確答案:
(1)編制上述相關業務的賬務處理：
①事項一：
6月1日，發出商品時：
借：應收賬款 87750
貸：主營業務收入 75000[(160-10)×500]
應交稅費—應交增值稅—銷項稅額 12750
借：主營業務成本 60000
貸：庫存商品 60000
6月8日，收到款項時：
借：銀行存款 85995
財務費用 1755
貸：應收賬款 87750
②事項二：
6月3日，發出商品時：
借：發出商品 240000
貸：庫存商品 240000
6月30日收到代銷清單時：
借：銀行存款 214000
銷售費用 20000
貸：主營業務收入 200000(300000÷300×200)
應交稅費—應交增值稅—銷項稅額 34000
借：主營業務成本 160000(240000÷300×200)
貸：發出商品 160000
③事項三：
6月5日收到款項時：
借：銀行存款100000
貸：預收賬款100000
④事項四：
6月10日
借：銀行存款 535000
原材料 50000
貸：主營業務收入 500000
應交稅費—應交增值稅—銷項稅額 85000
借：主營業務成本 400000
貸：庫存商品 400000
⑤事項五：
6月15日
借：主營業務收入 20000
應交稅費—應交增值稅—銷項稅額 3400
貸：應收賬款 23400
⑥事項六：
6月20日
借：銀行存款 300000
貸：預收賬款 300000
借：發出商品 360000
貸：庫存商品 360000
⑦事項七：
6月26日
借：銀行存款 702000
貸：其他業務收入 600000
應交稅費—應交增值稅—銷項稅額 102000
借：其他業務成本 400000
貸：原材料 400000
⑧事項八：
借：銀行存款 936000
貸：應交稅費—應交增值稅—銷項稅額 136000
其他應付款 800000
借：發出商品 700000
貸：庫存商品 700000
⑨事項九：
借：銀行存款 200000
貸：預收賬款 200000
借：發出商品 600000
貸：庫存商品 600000
⑩事項十：
借：銀行存款 450000
貸：預收賬款 450000
借：勞務成本 280000
貸：銀行存款 280000
借：預收賬款 420000(600000×280000／400000)
貸：主營業務收入 420000
借：主營業務成本 280000
貸：勞務成本 280000
借：營業稅金及附加 21000
貸：應交稅費—應交營業稅 21000
(2)計算環宇公司2009年6月份商品營業收入和商品營業成本的金額：
營業收入=75000+200000+500000-20000+600000+420000=1775000(元)
營業成本=60000+160000+400000+400000+280000=1300000(元)
