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 收入(綜合題)
一、綜合題(凡要求計算的項目，均須列出計算過程；計算結(jié)果有計量單位的，應(yīng)予以標明，標明的計量單位與題中所給的計量單位相同；計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，除特殊要求外，均保留小數(shù)點后兩位小數(shù)；凡要求解釋、分析、說明理由的內(nèi)容，必須有相應(yīng)的文字闡述)
1．北方股份有限公司(以下簡稱北方公司)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％。商品銷售價格均不含增值稅額，所有勞務(wù)均屬于工業(yè)性勞務(wù)。銷售實現(xiàn)時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。北方公司銷售商品和提供勞務(wù)均為主營業(yè)務(wù)。
2008年12月，北方公司銷售商品和提供勞務(wù)的資料如下：
(1)12月1日，對A公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為300萬元，增值稅額為51萬元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交A公司，A公司已承諾付款。為及時收回貨款，給，予A公司的現(xiàn)金折扣條件如下：2／10，1／20，n／30(假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅因素)。該批商品的實際成本為200萬元。12月18日，收到A公司支付的、扣除所享受現(xiàn)金折扣金額后的款項，并存入銀行。
(2)12月2日，收到B公司來函，要求對當年11月8日所購商品在價格上給予10％的折讓(北方公司在該批商品售出時，已確認銷售收入
400萬元，并收到款項)。經(jīng)查核，該批商品外觀存在質(zhì)量問題。北方公司同意了B公司提出的折讓要求。當日，收到B公司交來的稅務(wù)機關(guān)開具的索取轉(zhuǎn)讓證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票和支付折讓款項。
(3)12月2日，與C公司簽訂協(xié)議，向C公司銷售商品一批，銷售價格為200萬元，增值稅為34萬元。該協(xié)議規(guī)定，北方公司應(yīng)在2009年5月2日將該批商品購回，回購價為220萬元，款項已收到。該批商品的實際成本為160萬元。12月31日，確認售價與回購價的差額計入當期的利息費用。商品已發(fā)出。
(4)12月30日售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售下年末分5年分期收款，每年1000萬元，合計5000萬元，成本為
3000萬元。不考慮增值稅。假定購貨方在銷售成立日應(yīng)收金額的公允價值為4000萬元，實際利率為．7．93％。
(5)12月10日，與E公司簽訂一項設(shè)備維修合同。該合同規(guī)定，該設(shè)備維修總價款為50萬元(不含增值稅額)，于維修任務(wù)完成并驗收合格后一次結(jié)清。12月31日，該設(shè)備維修任務(wù)完成并經(jīng)E公司驗收合格。北方公司實際發(fā)生的維修費用為26萬元(均為修理人員工資)。12月
31日，鑒于E公司發(fā)生重大財務(wù)困難，北方公司預(yù)計很可能收到的維修款為23．4萬元(含增值稅額)。
(6)12月20日，與F公司簽訂協(xié)議，委托其代銷商品一批。根據(jù)代銷協(xié)議，F(xiàn)公司按代銷商品實際售價的10％收取手續(xù)費。該批商品的協(xié)議價為100萬元(不含增值稅額)，實際成本為60萬元。商品已運往F公司。12月31日，北方公司收到F公司開來的代銷清單，列明已售出該商品的60％，款項尚未收到。
(7)12月21日，企業(yè)銷售材料一批，價款為20萬元，該材料發(fā)出成本為16萬元。當日收取面值為23．4萬元的銀行承兌匯票一張。
(8)12月22日，收到I公司本年度使用本公司專有技術(shù)使用費40萬元，營業(yè)稅稅率5％。
(9)12月31日，G公司向北方公司訂購一商品。按合同規(guī)定，商品總價款為100萬元(不含增值稅額)，自合同簽訂日起3個月內(nèi)交貨，合同簽訂日，收到G公司預(yù)付的款項80萬元，并存入銀行。商品制造工作尚未開始。
(10)12月31日轉(zhuǎn)讓一商標權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓收入200萬元，該商標權(quán)成本為200萬元，累計攤銷40萬元；已提無形資產(chǎn)減值準備10萬元，營業(yè)稅稅率5％。
(11)12月31日，收到A公司退回的當月1日所購全部商品。經(jīng)查核，該批商品存在質(zhì)量問題，北方公司同意了A公司的退貨要求。當日，收到A公司交來的稅務(wù)機關(guān)開具的進貨退出證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票和支付退貨款項。
(12)12月31日轉(zhuǎn)讓一臺設(shè)備，該設(shè)備原價200萬元，已提折舊100萬元，取得轉(zhuǎn)讓收入90萬元，并支付清理費用2萬元，款項均已通過銀行存款收付。
要求：
(1)編制北方公司12月份發(fā)生的上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄。
(2)計算北方公司12月份營業(yè)收入和營業(yè)成本。("應(yīng)交稅費"科目要求寫出明細科目；答案中的金額單位用萬元表示) 
 
 

正確答案:
(1)編制北方公司12月份發(fā)生的上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)
的會計分錄
①借：應(yīng)收賬款351
貸：主營業(yè)務(wù)收入300
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)51
借：主營業(yè)務(wù)成本200
貸：庫存商品200
借：銀行存款348
財務(wù)費用3
貸：應(yīng)收賬款351
②借：主營業(yè)務(wù)收入40
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)6．8
貸：銀行存款46．8
③借：銀行存款234
貸：其他應(yīng)付款200
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)34
借：發(fā)出商品160
貸：庫存商品160
借：財務(wù)費用4[(220-200)÷5]
貸：其他應(yīng)付款4
④借：長期應(yīng)收款5000
貸：主營業(yè)務(wù)收入4000
未實現(xiàn)融資收益1000
借：主營業(yè)務(wù)成本3000
貸：庫存商品3000
⑤借：應(yīng)收賬款23．4
貸：主營業(yè)務(wù)收入20
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)3．4
借：勞務(wù)成本26
貸：應(yīng)付職工薪酬26
借：主營業(yè)務(wù)成本26
貸：勞務(wù)成本26
⑥借：發(fā)出商品60
貸：庫存商品60
借：應(yīng)收賬款70．2
貸：主營業(yè)務(wù)收A60
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)10．2
借：銷售費用6
貸：應(yīng)收賬款6
借：主營業(yè)務(wù)成本36
貸：發(fā)出商品36
⑦借：應(yīng)收票據(jù)23．4
貸：其他業(yè)務(wù)收入20
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)3,4
借：其他業(yè)務(wù)成本16
貸：原材料16
⑧借：銀行存款40
貸：其他業(yè)務(wù)收40
借：營業(yè)稅金及附加2
貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅2
⑨借：銀行存款80
貸：預(yù)收賬款80
⑩借：銀行存款200
無形資產(chǎn)減值準備10
累計攤銷40
貸：無形資產(chǎn)200
應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅10
營業(yè)外收人40
〔11〕借：主營業(yè)務(wù)收入300
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)51
貸：銀行存款348
財務(wù)費用3
借：庫存商品200
貸：主營業(yè)務(wù)成本200
〔12〕借：固定資產(chǎn)清理100
累計折舊100
貸：固定資產(chǎn)200
借：銀行存款90
貸：固定資產(chǎn)清理90
借：固定資產(chǎn)清理2
貸：銀行存款2
借：營業(yè)外支12
貸：固定資產(chǎn)清理12
(2)計算北方公司12月份營業(yè)收入和營業(yè)成本
營業(yè)收入=(300-40+4000+204．60-300)+(204-40)=4100(萬元)
營業(yè)成本=(200+3000+26+36-200)+16=3078(萬元)
 
2．A股份有限公司(以下簡稱A公司)為境內(nèi)上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％。A公司2008年度發(fā)生的有關(guān)事項及其會計處理如下：
(1)2008年7月1日，A公司因融資需要，將其生產(chǎn)的一批商品銷售給同是一般納稅企業(yè)的B公司，，銷售價格為一400萬元(不含增值稅)，商品銷售成本為300萬元，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到。按照雙方協(xié)議，A公司將該批商品銷售給B公司后一年內(nèi)以420萬元的價格購回所售商品。
2008年12月31日，A公司尚未回購該批商品。2008年7月1日，A公司就該批商品銷售確認了銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。
(2)2008年11月30日，A公司接受一項產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期為4個月，合同總收入為100萬元，至2008年底已經(jīng)預(yù)收款項50萬元，實際發(fā)生成本28萬元，估計還會發(fā)生成本42萬元。2008年度，A公司在會計報表中將100萬元全部確認為勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)28萬元的成本。
(3)2008年12月1日，A公司向C公司銷售商品一批，價值200萬元，成本為120萬元，商品已經(jīng)發(fā)出，該批商品對方已預(yù)付貨款。C公司當天收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量未達到合同規(guī)定的要求，立即根據(jù)合同的有關(guān)價格減讓和退貨的條款與A公司協(xié)商，要求A公司在價格上給予一定的減讓，否則予以退貨。至年底，雙方尚未就此達成一致意見，A公司也未采取任何補救措施。
A公司2008年確認了收入并結(jié)轉(zhuǎn)了已售商品的成本。
(4)2008年6月1日，A公司與D公司簽訂銷售合同。合同規(guī)定，A公司向D公司銷售生產(chǎn)線一條，總價款為250萬元；A公司負責該生產(chǎn)線的安裝調(diào)試工作，且安裝調(diào)試工作是銷售合同的重要組成部分。12月5日，A公司向、D公司發(fā)出生產(chǎn)線；12月8日，D公司收到生產(chǎn)線并向A公司支付250萬元貨款；12月20日，A公司向D公司派出生產(chǎn)線安裝工程技術(shù)人員，進行生產(chǎn)線的安裝調(diào)試；至12月31日，該生產(chǎn)線尚未安裝完工。
A公司2008年確認了銷售收入。
(5)2008年12月1日，A公司與E公司簽訂協(xié)議，向E公司銷售一臺大型設(shè)備，總價款為1500萬元。但是，A公司需要委托F企業(yè)來完成設(shè)備的一個主要部件的制造任務(wù)。根據(jù)A公司與F企業(yè)之間的協(xié)議，F(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)該部件發(fā)生成本的110％即為A公司應(yīng)支付給F企業(yè)的勞務(wù)款。12月25日，A公司本身負責的部件制造任務(wù)以及F企業(yè)負責的部件制造任務(wù)均已完成，并由A公司組裝后將設(shè)備運往E公司；E公司根據(jù)協(xié)議已向A公司支付有關(guān)貨款。但是，F(xiàn)企業(yè)相關(guān)的制造成本詳細資料尚未交給A公司。A公司本身在該大型設(shè)備的制造過程中發(fā)生的成本為1300萬元。
A公司于2008年確認了收入。
(6)2008年12月15日，A公司采用托收承付方式向F公司銷售一批商品，成本為200萬元，開出的增值稅發(fā)票上注明：售價300萬元，增值稅51萬元。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。此時得知F公司在另一項交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)十分困難，已經(jīng)拖欠其他公司的貨款。
A公司的會計處理如下：
借：發(fā)出商品200
貸：庫存商品200
借：應(yīng)收賬款-F公司51
貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)51
要求：分析判斷A公司上述有關(guān)收入的確認是否正確，并說明理由。
 

正確答案:
事項(1)屬于售后回購情況下商品銷售收入的確認問題，A公司的會計處理不正確。
理由：A公司：2008年7月1日向B公司銷售商品，同時約定銷售后一年內(nèi)回購，屬于以商品作抵押進行融資，因此，A公司不應(yīng)確認銷售商品收入并結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)成本。
事項(2)屬于提供勞務(wù)收入的確認問題，A公司的會計處理不正確。理由：產(chǎn)品安裝任務(wù)開始：2008年11月30日， 2008年12月31日尚未完工，屬于勞務(wù)的開始和完成分屬于不同期間的勞務(wù)收入確認問題。
至2008年12月31日，A公司預(yù)收款項50萬元，實際發(fā)生成本28萬元，估計至合同完工尚需發(fā)生成本42萬元，因此，提供勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠地估計，完工進度為40％[28／(28-+42)×100％]，應(yīng)當采用完工百分比法確認勞務(wù)收入40(100×400%)萬元，不應(yīng)確認100萬元的勞務(wù)收入。事項(3)A公司的會計處理不正確。
理由：A公司12月1日向C公司銷售的商品，因商品質(zhì)量沒有達到合同規(guī)定的要求，雙方尚未就此達成一致意見，A公司也未就此采取補救措施。因此，A公司在該批商品所有權(quán)上的主要風險和報酬尚未發(fā)生轉(zhuǎn)移，A公司的該批商品銷售不符合收入確認條件，不應(yīng)確認商品銷售收入。
事項(4)A公司會計處理不正確。．理由：2008年6月1日，A公司與D公司簽訂銷售合同，規(guī)定A公司向D公司銷售一條生產(chǎn)線并承擔安裝調(diào)試工作，且安裝調(diào)試工作是銷售合同的重要組成部分。12月31日，A公司雖然向D公司派出安裝工作技術(shù)人員，但尚未完成安裝調(diào)試工作。因此，A公司向D公司銷售的生產(chǎn)線所有權(quán)上的主要風險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，A公司向D公司銷售的生產(chǎn)線不符合收入確認條件，不應(yīng)確認商品銷售收入。
事項(5)A公司的會計處理不正確。
理由：12月25日，A公司將大型設(shè)備交付給E公司并收到貨款，但是，A公司為生產(chǎn)該設(shè)備發(fā)生的成本因F企業(yè)相關(guān)的成本資料尚未收到而不能可靠地計量。因此，A公司向E公司銷售的大型設(shè)備不符合收入確認條件，不應(yīng)確認商品銷售收入。
事項(6)A公司的會計處理正確。理由：A公司在銷售商品時，雖然商品已經(jīng)發(fā)出并向銀行辦妥托收手續(xù)，但是購貨方發(fā)生資金困難并拖欠其他公司貨款，A公司收回銷售貨款存在很大的不確定性。因此，A公司在銷售商品時不能確認銷售收入。
 
3．環(huán)宇公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17％，假設(shè)售價不含增值稅，營業(yè)稅稅率為5％。2009年6月該公司發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：
(1)6月1日，銷售給某客戶產(chǎn)品500件，每件為160元，成本為120元，同時，環(huán)宇公司規(guī)定，若客戶購買300件(含300件)以上可得到每件10元的商業(yè)折扣，商品已經(jīng)發(fā)出，款項尚未收到。為了及早收回款項，環(huán)宇公司給予該客戶現(xiàn)金折扣，現(xiàn)金折扣的條件為：2／10，1／20，n/30(計算現(xiàn)金折扣時，需要考慮增值稅)，環(huán)宇公司于6月8日收到款項。
(2)6月3日，委托甲公司代銷商品300件。協(xié)議規(guī)定：甲公司按銷售價款的10％收取手續(xù)費。商品成本240000元，價款300000元，商品已發(fā)出。當月末甲公司賣出200件，環(huán)宇公司收到代銷清單和相關(guān)款項(假設(shè)發(fā)出商品時，納稅義務(wù)尚未發(fā)生)。
(3)6月5日，環(huán)宇公司收到乙公司的訂貨款項100000元，該項貨物尚未生產(chǎn)，預(yù)計下月末完工。
(4)6月10日，環(huán)宇公司銷售一批商品給丙公司，售價為500000元，成本為400000元，協(xié)議約定，環(huán)宇公司還需要向丙公司收購舊商品50件，共計為50000元，購進的舊商品作為原材料核算(不考慮增值稅進項稅等因素)，環(huán)宇公司已于當日發(fā)貨，并收到相關(guān)款項。
(5)6月15日，因該商品外觀存在質(zhì)量問題，丁公司要求環(huán)宇公司給予所購商品10％的折讓，環(huán)宇公司同意了丁公司的要求，該批商品系丁公司上個月購入，售價為200000元，成本為150000元，環(huán)宇公司已確認收入，貨款尚未收到。當日，收到丁公司交來的稅務(wù)機關(guān)開具的索取折讓證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票。
(6)6月20日，環(huán)宇公司與戊公司簽訂了一項購銷合同，合同規(guī)定環(huán)宇公司向戊公司出售2臺設(shè)備并負責安裝，且安裝部分屬于銷售合同的重要組成部分，合同價款為600000元(合同中未明確設(shè)備銷售價格與安裝費的金額明細)。按合同規(guī)定，戊公司在環(huán)宇公司商品交付前預(yù)付價款的50％，其余價款在環(huán)宇公司將商品運抵戊公司安裝完畢后予以支付。環(huán)宇公司于6月21日將商品運抵戊公司，預(yù)計8月1日全部安裝完成。該設(shè)備的實際成本為360000元。
(7)6月26日，環(huán)宇公司銷售給正保公司一批材料，售價為600000元，成本為400000元，已經(jīng)收到貨款，并將提貨單交給了正保公司，正保公司要求一個月后提貨，環(huán)宇公司同意。
(8)6月30日，為籌集資金，環(huán)宇公司向東大公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為800000元，該批商品的成本為700000元，商品已發(fā)出，款項已收到。協(xié)議約定，環(huán)宇公司應(yīng)于12月1日購回商品，回購價為810000元。
(9)6月20日，環(huán)宇公司與A公司簽訂一項購銷合同，合同規(guī)定環(huán)宇公司為A公司建造安裝2部電梯，合同價款為1000000元，其中的電梯銷售價格和安裝費用無法區(qū)分。按合同規(guī)定，A公司在環(huán)宇公司交付商品前預(yù)付不含稅價款的20％，其余價款在環(huán)宇公司將商品運抵A公司并安裝檢驗合格后才予以支付。環(huán)宇公司于6月25日將完成的商品運抵A公司，預(yù)計于次年1月31日全部安裝完成。該電梯的實際成本為600000元。
(10)環(huán)宇公司6月1日接收一項產(chǎn)品安裝勞務(wù)(該業(yè)務(wù)為營業(yè)稅勞務(wù))，安裝期為3個月，合同總?cè)霝?00000元，至月底已預(yù)收款項450000元，已實際發(fā)生的成本為280000元，用銀行存款支付，估計還將發(fā)生的成本為120000元。假設(shè)環(huán)宇公司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務(wù)的完工進度。
要求：
(1)編制上述相關(guān)業(yè)務(wù)2009年6月份的賬務(wù)處理；
(2)計算環(huán)宇公司2009年6月份商品營業(yè)收入和商品營業(yè)成本的金額。
 

正確答案:
(1)編制上述相關(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理：
①事項一：
6月1日，發(fā)出商品時：
借：應(yīng)收賬款      87750
貸：主營業(yè)務(wù)收入      75000[(160-10)×500]
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—銷項稅額      12750
借：主營業(yè)務(wù)成本      60000
貸：庫存商品      60000
6月8日，收到款項時：
借：銀行存款      85995
財務(wù)費用      1755
貸：應(yīng)收賬款      87750
②事項二：
6月3日，發(fā)出商品時：
借：發(fā)出商品      240000
貸：庫存商品      240000
6月30日收到代銷清單時：
借：銀行存款      214000
銷售費用      20000
貸：主營業(yè)務(wù)收入      200000(300000÷300×200)
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—銷項稅額      34000
借：主營業(yè)務(wù)成本      160000(240000÷300×200)
貸：發(fā)出商品      160000
③事項三：
6月5日收到款項時：
借：銀行存款100000
貸：預(yù)收賬款100000
④事項四：
6月10日
借：銀行存款      535000
原材料      50000
貸：主營業(yè)務(wù)收入      500000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—銷項稅額      85000
借：主營業(yè)務(wù)成本      400000
貸：庫存商品      400000
⑤事項五：
6月15日
借：主營業(yè)務(wù)收入      20000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—銷項稅額      3400
貸：應(yīng)收賬款      23400
⑥事項六：
6月20日
借：銀行存款      300000
貸：預(yù)收賬款      300000
借：發(fā)出商品      360000
貸：庫存商品      360000
⑦事項七：
6月26日
借：銀行存款      702000
貸：其他業(yè)務(wù)收入      600000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—銷項稅額      102000
借：其他業(yè)務(wù)成本      400000
貸：原材料      400000
⑧事項八：
借：銀行存款      936000
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—銷項稅額      136000
其他應(yīng)付款      800000
借：發(fā)出商品      700000
貸：庫存商品      700000
⑨事項九：
借：銀行存款      200000
貸：預(yù)收賬款      200000
借：發(fā)出商品      600000
貸：庫存商品      600000
⑩事項十：
借：銀行存款      450000
貸：預(yù)收賬款      450000
借：勞務(wù)成本      280000
貸：銀行存款      280000
借：預(yù)收賬款      420000(600000×280000／400000)
貸：主營業(yè)務(wù)收入      420000
借：主營業(yè)務(wù)成本      280000
貸：勞務(wù)成本      280000
借：營業(yè)稅金及附加      21000
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅      21000
(2)計算環(huán)宇公司2009年6月份商品營業(yè)收入和商品營業(yè)成本的金額：
營業(yè)收入=75000+200000+500000-20000+600000+420000=1775000(元)
營業(yè)成本=60000+160000+400000+400000+280000=1300000(元)