2012年中級會計資格考試會計實務習題集：非貨幣性資產交換(綜合題)
發布時間：2014-02-22 共1頁
非貨幣性資產交換(綜合題)
一、綜合題(凡要求計算的項目，均須列出計算過程；計算結果有計量單位的，應予以標明，標明的計量單位與題中所給的計量單位相同；計算結果出現小數的，除特殊要求外，均保留小數點后兩位小數；凡要求解釋、分析、說明理由的內容，必須有相應的文字闡述)
1．ABC公司和XYZ公司均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17％。因拓展業務需要，經與XYZ公司協商，ABC公司決定以庫房和庫房內庫存商品及生產經營正在使用的兩臺機器換入XYZ公司生產經營過程中使用的辦公樓、運輸大貨車、運輸貨船、發電機。交換資產資料如下：
(1)ABC公司的庫房賬面原價為2700萬元，累計折舊為420萬元，計提減值準備120萬元，公允價值為1800萬元；庫存商品的賬面余額為5520萬元，計提存貨跌價準備120萬元，計稅價為6300萬元(等于公允價值)；兩臺機器的賬面原價為2160萬元，累計折舊900萬元，計提減值準備180萬元，公允價值為1440萬元。
(2)XYZ公司的辦公樓的原賬面價值為2700萬元，累計折舊為844萬元，計提減值準備56萬元，公允價值為2700萬元；運輸大貨車賬面價值為360萬元，累計折舊162萬元，公允價值為180萬元；運輸貨船賬面價值為3240萬元，累計折舊1458萬元，公允價值為1620萬元；發電機賬面價值為5400萬元，累計折舊1440萬元，公允價值為4320萬元。XYZ公司另外向ABC公司支付補價720萬元。假定整個交易過程中只發生增值稅，無其他相關稅費發生；ABC公司換入的辦公樓、運輸大貨車、運輸貨船、發電機均作為固定資產進行核算和管理；XYZ庫房和兩臺機器作為固定資產進行核算和管理，換入的原材料作為庫存原材料進行核算和管理。
要求：
(1)編制ABC公司的非貨幣性資產交易的相關會計分錄。
(2)編制XYZ公司的非貨幣性資產交易的相關會計分錄。
制ABC公司的非貨幣性資產交易的相關會計分錄。
(2)編制XYZ公司的非貨幣性資產交易的相關會計分錄。
正確答案:
(1)ABC公司財務處理：
①換入資產的入賬價值總額＝1800+6300+1440－720+6300×17％＝9891(萬元)
②換入各項資產的入賬價值＝換入資產的入賬價值總額×各項換入資產公允價值÷換入資產公允價值總額：辦公樓賬價值＝9891×2700÷(2700+180+1620+4320)＝3027．86(萬元)
運輸貨車賬價值：9891×180÷(2700十180+1620+4320)＝201．86(萬元)
運輸貨船賬價值＝9891×1620÷(2700+180+1620+4320)＝1816．71(萬元)
發電機賬價值＝9891×4320÷(2700+180+1620+4320)＝4844．57(萬元)
③會計分錄：
借：固定資產清理 3240
累計折舊 1320
固定資產減值準備--庫房 120
--機器設備 180
貸：固定資產--庫房 2700
--機器設備 2160
借：固定資產--辦公樓 3027．86
--運輸貨車 201．86
--運輸貨船 1816．71
--發電機 4844．57
銀行存款 720
貸：固定資產清理 3240
主營業務收入 6300
應交稅費--應交增值稅(銷項稅額) 1071
借：主營業務成本 5520
貸：庫存商品 5520
借：存貨跌價準備 120
貸：主營業務成本 120
(2)XYZ公司：
①換入資產的入賬價值總額＝2700+180+1620+4320+720－6300×17％＝8469(萬元)
②換入各項資產的入賬價值＝換入資產的入賬價值總額×各項換入資產公允價值÷換入資產公允價值總額：
庫房：8469×1800÷(1800+6300+1440)＝1597．92(萬元)
原材料：8469×6300÷(1800+6300+1440)=5592．74(萬元)
機器設備：8469×1440÷(1800+6300+1440)=1278．34(萬元)
③會計分錄：
借：固定資產清理 7740
累計折舊 3904
固定資產減值準備--辦公樓 56
貸：固定資產--辦公樓 2700
--運輸貨車 360
--運輸貨船 3240
--發電機 5400
借：固定資產--庫房 1597．92
--機器設備 1278．34
原材料 5592．74
應交稅費--應交增值稅(銷項稅額) 1071
貸：固定資產清理 7740
銀行存款 720
營業外收入 1080
2．遠航公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，2009年遠航公司發生的相關非貨幣性資產交換業務如下：
(1)2009年3月20日，遠航公司用一臺當年1月2日購入的生產經營設備換人A公司的一項交易性金融資產。設備的賬面原價為400萬元，已提折舊為60萬元，公允價值為350萬元，遠航公司因處置固定資產發生相關處置費用5萬元。A公司另向遠航公司支付補價29．5萬元。A公司的交易性金融資產的公允價值為380萬元，賬面價值為400萬元(無公允價值變動)，遠航公司將換入的交易性金融資產作為可供出售金融資產，A公司將換入的設備作為固定資產核算，假設遠航公司換出設備按17％的稅率計算增值稅銷項稅，A公司換入固定資產也按17％的稅率計算增值稅進項稅，該項非貨幣性資產交換不具有商業實質。
(2)2009年5月30日，遠航公司用一批庫存商品從B公司換入一項無形資產，向B公司支付補價6．4萬元，該批庫存商品的賬面價值為60萬元，不含稅公允價值(計稅價格)為80萬元。B公司的無形資產的賬面原價為200萬元，已計提的攤銷金額為90萬元，已計提的減值準備為30萬元，該項無形資產的公允價值為100萬元，假設該項非貨幣性資產交換具有商業實質。
(3)2009年8月15日，遠航公司用一項可供出售金融資產(債券投資)換入C公司兩種庫存商品甲和乙，該可供出售金融資產(債券投資)的賬面價值為96萬元，公允價值為110萬元，同時收到C公司支付的補價16．4萬元，甲商品的賬面價值為40萬元，公允價值為45萬元，乙商品的賬面價值為30萬元，公允價值為35萬元，增值稅稅率為17％，計稅價格等于公允價值。遠航公司將甲、乙商品作為原材料核算。C公司將換入的債券作為持有至到期投資核算。假設該項交換具有商業實質。
(4)2009年12月1日，遠航公司以一批原材料和一項專利權換入D公司當年1月份購入的一棟建筑物，并收到D公司支付的補價38．5萬元。該批原材料的賬面價值為40萬元，公允價值(計稅價格)為50萬元，該項專利權的賬面原價為200萬元，已計提攤銷額為30萬元，未計提過減值準備，公允價值為240萬元，處置該項專利權所繳納的營業稅為9萬元。D公司建筑物的賬面原值為280萬元，已提折舊70萬元，發生的相關處置費用為6萬元，公允價值為260萬元。遠航公司換入的建筑物作為固定資產核算，D公司換人的專利權作為無形資產核算，原材料仍作為原材料核算。假設非貨幣性資產交換具有商業實質。
要求：編制遠航公司及其相關的A、B、C、D公司的賬務處理。(答案中的金額單位用萬元表示)
正確答案:
(1)2009年3月20日
遠航公司的賬務處理：
借：固定資產清理 340
累計折舊 60
貸：固定資產 400
借：固定資產清理 5
貸：銀行存款 5
借：可供出售金融資產—成本 375
銀行存款 29．5
貸：固定資產清理 345
應交稅費—應交增值稅—銷項稅額 59．5
A公司的賬務處理為：
借：固定資產 370
應交稅費—應交增值稅—進項稅額 59．5
貸：交易性金融資產—成本 400
銀行存款 29．5
(2)2009年5月30日
遠航公司的賬務處理：
借：無形資產 100
貸：主營業務收入 80
應交稅費—應交增值稅—銷項稅額 13．6
銀行存款 6．4
借：主營業務成本 60
貸：庫存商品 60
B公司的賬務處理：
借：銀行存款 6．4
庫存商品 80
應交稅費—應交增值稅—進項稅額 13．6
累計攤銷 90
無形資產減值準備 30
貸：無形資產 200
營業外收入—處置非流動資產利得 20
(3)2009年8月15日
遠航公司的賬務處理：
甲材料(不含增值稅)的入賬價值
=45／(45+35)×(110-16．4-80×17％)
=45(萬元)
乙材料(不含增值稅)的入賬價值
=35／(45+35)×(110-16．4-80×17％)
=35(萬元)
借：原材料—甲 45
—乙 35
應交稅費—應交增值稅—進項稅額 13．6
銀行存款 16．4
貸：可供出售金融資產 96
投資收益 14
C公司的賬務處理：
借：持有至到期投資 110
貸：主營業務收入—甲 45
—乙 35
應交稅費—應交增值稅—銷項稅額 13．6
銀行存款 16．4
借：主營業務成本—甲 40
—乙 30
貸：庫存商品 70
(4)2009年12月1日
遠航公司的賬務處理：
借：固定資產 260(50+50×17％+240-38．5)
累計攤銷 30
銀行存款 38．5
貸：其他業務收入 50
應交稅費—應交增值稅—銷項稅額 8．5
無形資產 200
應交稅費—應交營業稅 9
營業外收入—處置非流動資產利得 61
借：其他業務成本 40
貸：原材料 40
D公司的賬務處理：
換入資產的入賬價值總額
=260+38．5-50×17％=290(萬元)
原材料的入賬價值
=50／(50+240)×290=50(萬元)
無形資產的入賬價值
=240／(50+240)×290=240(萬元)
借：固定資產清理 210
累計折舊 70
貸：固定資產 280
借：固定資產清理 6
貸：銀行存款 6
借：原材料 50
無形資產 240
應交稅費—應交增值稅—進項稅額 8．5
貸：固定資產清理 216
營業外收入—處置非流動資產利得 44
銀行存款 38．5
3．XYZ股份有限公司(以下簡稱XYZ公司)為一家制造業上市公司。該公司在2008年12月31日的資產總額為100000萬元，負債總額為80000萬元，資產負債率為80％。其中欠T公司購貨款8000萬元，欠M公司購貨款2000萬元。該公司在2007、2008年連續兩年發生虧
損，累計虧損額為2000萬元。ABC股份有限公司(以下簡稱ABC公司)為一家從事商貿行業的控股公司。S公司、T公司和M公司均為ABC公司的全資子公司。2009年，XYZ公司為了扭轉虧損局面，進行了以下交易：
(1)1月1日，與ABC公司達成協議，以市區200畝土地的土地使用權和兩棟辦公樓換入ABC公司擁有的S公司30％的股權和T公司40％的股權。XYZ公司200畝土地使用權的賬面價值為4000萬元，公允價值為8000萬元，未曾計提減值準備。兩棟辦公樓的原價為10000萬元，累計折舊為8000萬元，公允價值為2000萬元，未曾計提減值準備。ABC公司擁有S公司30％的股權的賬面價值及其公允價值均為6000萬元；擁有T公司40％的股權的賬面價值及其公允價值均為4000萬元。
(2)3月1日，XYZ公司就其欠T公司的8000萬元債務，與T公司達成債務重組協議。協議規定：T公司首先豁免XYZ公司債務2000萬元，然后XYZ公司以市區另外一塊100畝土地使用權償還剩余債務6000萬元。XYZ公司該土地使用權的賬面價值為3000萬元，公允價值為6000萬元，未曾計提減值準備。
(3)3月15日，XYZ公司就其欠M公司的2000萬元債務，與M公司達成債務重組協議。協議規定：XYZ公司以其某項固定資產償還該項債務。XYZ公司用于償還債務的固定資產賬面原價為6000萬元，累計折舊3000萬元，已計提減值準備1000萬元，公允價值為2000萬元。
(4)4月1日，XYZ公司與M公司達成一項資產置換協議。XYZ公司為建立一個大型物流倉儲中心，以其產成品與M公司在郊區的一塊100畝土地的土地使用權進行置換，同時，M公司用銀行存款支付給XYZ公司補價800萬元。XYZ公司用于置換的產成品的賬面余額為4500萬元，已經計提600萬元跌價準備，其公允價值為4000萬元。M公司用于置換的100畝土地的土地使用權的賬面價值為1000萬元，未曾計提減值準備，公允價值為3200萬元。假定上述與資產轉移、股權轉讓、債務重組等所有相關的法律手續均在2009年4月底前完成。XYZ公司與ABC公司資產交換具有商業實質。XYZ公司取得S公司和T公司的股權后，按照S公司和T公司的章程規定，于5月1日向S公司和T公司董事會派出董事，參與S公司和T公司財務和經營政策的制定。至2009年底，XYZ公司未發生與對外投資和股權變動有關的其他交易或事項。不考慮交易過程中的增值稅等相關稅費。
要求：
(1)根據上述資料，指出在2009年12月31日與XYZ公司存在關聯方關系的公司。
(2)計算確定xYZ公司自ABC公司換入的S公司30％的股權和T公司40％的股權的入賬價值。
(3)編制XYZ公司以土地使用權和辦公樓自ABC公司換入S公司和T公司股權的相關會計分錄。
(4)對XYZ公司與T公司的債務重組，編制XYZ公司的會計分錄。
(5)對XYZ公司與M公司的債務重組，編制XYZ公司的會計分錄。
(6)計算確定XYZ公司從M公司換入的土地使用權的入賬價值。
(7)編制XYZ公司以產成品換入M公司土地使用權的相關會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)
正確答案:
(1)根據資料，至2009年12月31日，與XYZ公司存在關聯方關系的公司有S公司和T公司。
(2)XYZ公司換入S公司30％股權的入賬價值＝(8000+2000)×6000／(6000+4000)×100％×6000(萬元)；XYZ公司換入T公司40％股權的入賬價值=(8000+2000)×4000／(6000+4000)×100％＝4000(萬元)。
(3)編制XYZ公司與S公司和T公司股權置換的相關會計分錄
借：固定資產清理 2000
累計折舊 8000
貸：固定資產 10000
借：長期股權投資--S公司 6000
--T公司 4000
貸：無形資產--土地使用權 4000
固定資產清理 2000
營業外收入 40000
(4)借：應付賬款 8000
貸：無形資產--土地使用權 6000
營業外收入 2000
借：無形資產--土地使用權 3000
貸：營業外收入 3000
(5)其會計分錄應為：
借：固定資產清理 2000
累計折舊 3000
固定資產減值準備 1000
貸：固定資產 6000
借：應付賬款--M公司 2000
貸：固定資產清理 2000
(6)XYZ公司從M公司換入的土地使用權的
入賬價值＝4000－800=3200(萬元)
(7)相應的會計分錄：
借：無形資產--土地使用權 3200
銀行存款 800
貸：主營業務收入 4000
借：主營業務成本 4500
貸：庫存商品 4500
借：存貨跌價準備 600
貸：主營業務成本 600
