2012年中級會計資格考試會計實務習題集：金融資產(計算分析題)
發布時間：2014-02-22 共1頁
金融資產(計算分析題)
一、計算分析題(凡要求計算的項目，除題中特別標明的外，均須列出計算過程；計算結果有計量單位的，必須予以標明，標明的計量單位與題中所給的計量單位相同；計算結果出現小數的，除特殊要求外，均保留小數點后兩位小數；凡要求解釋、分析、說明理由的內容，必須有相應的文字闡述)
1．甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司)，有關購入、持有和出售乙公司發行的不可贖回債券的資料如下：
(1)2007年1月1日，甲公司支付價款1100萬元(含交易費用)，從活躍市場購入乙公司當日發行的面值為1000萬元、5年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為10％，利息按單利計算，到期一次還本付息，實際年利率為6．4％。當日，甲公司將其劃分為持有至到期投資，按年確認投資收益。2007年12月31日，該債券未發生減值跡象。
(2)2008年1月1日，該債券市價總額為1200萬元。當日，為籌集生產線擴建所需資金，甲公司出售債券的80％，將扣除手續費后的款項955萬元存入銀行；該債券剩余的20％重分類為可供出售金融資產。
要求：
(1)編制2007年1月1日甲公司購入該債券的會計分錄。
(2)計算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應計利息和利息調整攤銷額，并編制相應的會計分錄。
(3)計算2008年1月1日甲公司售出該債券的損益，并編制相應的會計分錄。
(4)計算2008年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本，并編制重分類為可供出售金融資產的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)
正確答案:
(1)2007年1月1日甲公司購入該債券的會計分錄：
借：持有至到期投資—成本 1000
—利息調整 100
貸：銀行存款 1100
(2)計算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應計利息和利息調整攤銷額：
2007年12月31日甲公司該債券投資收益
=1100×6．4％=70．4(萬元)
2007年12月31日甲公司該債券應計利息
=1000×10％=100(萬元)
2007年12月31日甲公司該債券利息調整攤銷
=100-70．4=29．6(萬元)
會計處理：
借：持有至到期投資—應計利息 100
貸：投資收益 70．4
持有至到期投資—利息調整 29．6
(3)2008年1月1日甲公司售出該債券的損益=955-(1100+70．4)×80％=18．68(萬元)
會計處理：
借：銀行存款 955
貸：持有至到期投資—成本 800
—應計利息 80
—利息調整 56．32
投資收益 18．68
(4)2008年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本=1100+70．4-936．32=234．08(萬元)將剩余持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的賬務處理：
借：可供出售金融資產 240
貸：持有至到期投資—成本 200
—應計利息 20
—利息調整 14．08
資本公積—其他資本公積 5．92
2．大海公司于2007年1月2日從證券市場上購入廣夏公司于2006年1月1日發行的債券，該債券四年期、票面年利率為4％、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2010年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。大海公司購入債券的面值為1000萬元，實際支付價款為992．77萬元，另支付相關費用20萬元。大海公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實際利率為5％。假定按年計提利息。
要求：編制大海公司從2007年1月2日至2010年1月1日上述有關業務的會計分錄。
正確答案:
(1)2007年1月2日
借：持有至到期投資——廣夏公司債券——成本 1000
應收利息 40(1000×4％)
貸：銀行存款 1012．77
持有至到期投資——廣夏公司債券——利息調整 27．23
(2)2007年1月5日
借：銀行存款 40
貸：應收利息 40
(3)2007年12月31日
應確認的投資收益=972．77×5％=48．64(萬元)
"持有至到期投資——廣夏公司債券——利息調整"科目余額=48．64-1000×4％=8．64(萬元)
借：應收利息 40
持有至到期投資——廣夏公司債券——利息調整 8．64
貸：投資收益 48．64
(4)2008年1月5日
借：銀行存款 40
貸：應收利息 40
(5)2008年12月31日
應確認的投資收益=(972．77+8．64)×5％=49．07(萬元)
"持有至到期投資——廣夏公司債券——利息調整"科目余額=49．07-1000×4％=9．07(萬元)
借：應收利息 40
持有至到期投資——廣夏公司債券——利息調整 9．07
貸：投資收益 49．07
(6)2009年1月5日
借：銀行存款 40
貸：應收利息 40
(7)2009年12月31日
"持有至到期投資——廣夏公司債券——利息調整"科目余額=27．23-8．64-9．07=9．52(萬元)
投資收益=40+9．52=49．52(萬元)
借：應收利息 40
持有至到期投資——廣夏公司債券——利息調整 9．52
貸：投資收益 49．52
(8)2010年1月1日
借：銀行存款 1040
貸：持有至到期投資——廣夏公司債券——成本 1000
應收利息 40
3．A公司有關投資資料如下：
(1)2009年1月1日，A公司支付價款955萬元從活躍市場購入B公司當日發行的面值為1100萬元、5年期的不可贖回債券，另支付交易費用5萬元。該債券票面年利率為3％，每年年末付息，到期一次還本，實際年利率為6％。當日，A公司將其劃分為持有至到期投資。
(2)2009年12月31日，A公司收到當期利息。當日，該項債券投資的公允價值為1000萬元。
(3)2010年12月31日，A公司收到當期利息。當日，該項債券投資的公允價值為1050萬元。
(3)2011年1月5日，該項債券投資的公允價值為1060萬元。因急需資金，A公司出售債券的50％，收到款項530萬元存入銀行；該債券剩余部分重分類為可供出售金融資產。
要求：
(1)編制2009年該債券的相關會計分錄；
(2)編制2010年該債券的相關會計分錄；
(3)編制2011年該債券的相關會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示，計算結果保留兩位小數)
正確答案:
(1)編制2009年該債券的相關會計分錄；
①2009年1月1日：
借：持有至到期投資—成本 1100
貸：銀行存款 960
持有至到期投資—利息調整 140
②2009年12月31日：
2009年12月31日A公司該債券投資收益
=960×6％=57．60(萬元)
2009年12月31日A公司該債券應計利息
=1100×3％=33(萬元)
2009年12月31日A公司該債券利息調整攤銷額
=57．6-33=24．60(萬元)
會計處理：
借：應收利息 33
持有至到期投資—利息調整 24．60
貸：投資收益 57．60
借：銀行存款 33
貸：應收利息 33
(2)編制2010年該債券的相關會計分錄；
2010年12月31日A公司該債券投資收益
=(960+24．60)×6％=59．08(萬元)
2010年12月31日A公司該債券應計利息
=1100×3％=33(萬元)
2010年12月31日A公司該債券利息調整攤銷額
=59．08-33=26．08(萬元)
會計處理：
借：應收利息 33
持有至到期投資—利息調整 26．08
貸：投資收益 59．08
借：銀行存款 33
貸：應收利息 33
(3)編制2011年該債券的相關會計分錄。
2011年1月5日
借：銀行存款 530
持有至到期投資—利息調整 44．66
貸：持有至到期投資—成本 550
投資收益 24．66
借：可供出售金融資 530
持有至到期投資—利息調整 44．66
貸：持有至到期投資—成本 550
資本公積—其他資本公積 24．66
