2012年中級會計資格考試會計實務習題集：長期負債及借款費用(計算分析題)
發布時間：2014-02-22 共1頁
長期負債及借款費用(計算分析題)
一、計算分析題(凡要求計算的項目，除題中特別標明的外，均須列出計算過程；計算結果有計量單位的，必須予以標明，標明的計量單位與題中所給的計量單位相同；計算結果出現小數的，除特殊要求外，均保留小數點后兩位小數；凡要求解釋、分析、說明理由的內容，必須有相應的文字闡述)
1．甲公司決定建造一棟辦公樓，有關資料如下：
(1)2007年12月1日，為建造該辦公樓，專門向銀行借款1000萬元，期限3年，年利率6％，按年付息到期一次還本。
(2)工程建設期間另占用了一筆一般借款，該筆借款本金200萬元，年利率7％，期限2年，每年年末計提利息，2009年6月30日到期。
(3)工程采用出包方式，2008年1月1日，用銀行存款支付工程價款300萬元；工程因質量糾紛于2008年3月1日到2008年6月30日發生非正常中斷。2008年9月1日用銀行存款支付工程價款800萬元，工程于2009年1月31日達到預定可使用狀態。2009年2月10日辦理竣工決算，2009年2月28日交付使用。甲公司借款費用按年資本化。2008年未動用的專門借款資金取得的利息收入為3萬元，其中非正常中斷期間的利息收入為1萬元。
要求：
(1)指出借款費用開始資本化的時點和停止資本化的時點；
(2)計算2008年借款利息資本化的金額；
(3)編制甲公司2008年年末計提利息的有關會計分錄。
正確答案:
(1)開始資本化的時點為2008年1月1日，停止資本化的時點為2009年1月31日。
(2)由于2008年3月1日至6月30日連續發生3個月以上的非正常中斷。根據規定，在此期間應暫停資本化，應將這一期間發生的借款費用計入財務費用。2008年借款利息資本化金額的計算如下：
專門借款利息資本化金額=1000×6％-2-1000×6％÷12×4=60-2-20=38(萬元)。
另外，因為在2008年9月1日時累計資產支出為1100萬元，超過了專門借款100萬元，該部分為占用的一般借款，其應資本化的金額為：100×7％×4／12=2．33(萬元)。
所以，2008年借款利息應予以資本化的金額=38+2．33=40．33(萬元)。
(3)賬務處理：
借：在建工程 40．33
應收利息(或銀行存款) 3
財務費用 30．67
貸：應付利息 74
2．A公司于2007年12月1日經臨時股東大會批準，決定建造一棟寫字樓，有關資料如下：
(1)2008年1月1日向銀行借入專門借款4000萬元，期限為3年，年利率為6％，每年1月1日付息。
(2)除專門借款外，工程建設期間另占用了兩筆其他借款，一筆為2007年12月1日借入的長期借款6000萬元，期限為5年，年利率為12％，每年12月1日付息；另一筆為2008年1月1日借入的長期借款3000萬元，期限為5年，年利率為9％，每年12月31日付息。
(3)由于審批、辦手續等原因，寫字樓于2008年3月1日才開始動工興建，工程采用出包方式建造，當日支付工程款1500萬元。工程建設期間的支出情況如下：
2008年5月1日：500萬元；
2008年7月1日：3800萬元；
2009年1月1日：2400萬元：
2009年4月1日：1000萬元；
2009年7月1日：3000萬元。
工程于2009年9月30日完工，達到預定可使用狀態。其中，由于施工質量問題工程于2008年8月1日～11月30日連續停工4個月。
(4)專門借款中未支出部分全部存入銀行，假定月利率為0．5％。假定全年按照360天計算，每月按照30天計算。
要求：
(1)計算2008年利息資本化和費用化的金額并編制會計分錄；
(2)計算2009年利息資本化和費用化的金額并編制會計分錄。(答案金額以萬元為單位)
正確答案:
(1)計算2008年利息資本化和費用化的金額并編制會計分錄：
盡管專門借款于2008年1月1日借入，但是寫字樓建設于3月1日才開工并發生相關資產支出，因此，借款利息費用只能從3月1日起開始資本化(符合開始資本化的條件)，計入在建工程成本。同時，由于寫字樓建設在2008年8月1日～11月30日期間發生非正常中斷4個月，該期問發生的利息費用應當暫停資本化，計入當期損益。
①計算2008年專門借款應予資本化的利息金額
2008年專門借款發生的利息金額
=4000×6％=240(萬元)
2008年1～2月和8～11月專門借款發生的利息費用=4000×6％×180／360=120(萬元)
2008年專門借款存入銀行取得的利息收入
=4000×0．5％×2+2500×0．5％×2+2000×0．5％×2
=85(萬元)
其中，在資本化期間內取得的利息收入
=2500×0．5％×2+2000×0．5％×2=45(萬元)
2008年應予資本化的專門借款利息金額
=240-120-45=75(萬元)
2008年應當計入當期損益(財務費用)的專門借款利息金額
=120-(85-45)=80(萬元)
②計算2008年一般借款應予資本化的利息金額在2008年占用了一般借款的資產支出加權平均數
=1800×60／360=300(萬元)
2008年一般借款發生的利息金額
=6000×12％+3000×9％=990(萬元)
一般借款的資本化率
=990÷9000×100％=11％
2008年一般借款應予資本化的利息金額
=300×11％=33(萬元)
2008年應當計入當期損益的一般借款利息金額
=990-33=957(萬元)
③計算2008年應予資本化的和應計入當期損益的利息金額
2008年應予資本化的借款利息金額
=75+33=108(萬元)
2008年應當計入當期損益的借款利息金額
=80+957=1037(萬元)
④2008年有關會計分錄：
借：在建工程 108
財務費用 1037
應收利息(或銀行存款) 85
貸：應付利息 1230
(2)計算2009年借款利息資本化金額和應計入當期損益金額及其賬務處理：
①計算2009年專門借款應予資本化的利息金額
2009年專門借款發生的利息金額
=4000×6％=240(萬元)
2009年應予資本化的專門借款利息金額
=4000×6％×270／360=180(萬元)
2009年應當計入當期損益的專門借款利息金額
=240-180=60(萬元)
②計算2009年一般借款應予資本化的利息金額
2009年一般借款發生的利息金額
=6000×12％+3000×9％=990(萬元)
2009年占用一般借款資金的資產支出加權平均數
=1800×270／360+2400×270／360+1000×180／360+3000×90／360
=4400(萬元)
2009年一般借款應予資本化的利息金額
=4400×11％=484(萬元)
2009年應當計入當期損益的一般借款利息金額
=990-484=506(萬元)
③計算2009年應予資本化和應計入當期損益的利息金額
2009年應予資本化的借款利息金額
=180+484=664(萬元)
2009年應計入當期損益的借款利息金額
=60+506=566(萬元)
④2009年有關會計分錄：
借：在建工程 664
財務費用 566
貸：應付利息 1230
3．2008年1月1日甲公司為建造辦公樓取得專門借款2000萬元，借款期限為3年，年利率為8％，按年支付利息。除此之外，無其他專門借款。為建造該辦公樓還占用兩筆一般借款，相關資料如下：
(1)從工商銀行取得長期借款2000萬元，期限為2007年12月1日至2010年12月1日，年利率為6％，按年支付利息。
(2)發行公司債券10000萬元，發行日為2007年1月1日，期限為5年，年利率為8％，按年支付利息。甲公司采用出包方式建造該辦公樓，每半年支付一次工程進度款。2008年1月1日開始動工興建，工程于2009年6月30日完工，達到預定可使用狀態。甲公司建造工程資產支出如下：
(1)2008年1月1日，支出1500萬元；
(2)2008年7月1日，支出2500萬元，累計支出4000萬元；
(3)2009年1月1日，支出1500萬元，累計支出5500萬元。
閑置專門借款資金用于固定收益債券暫時性投資，假定暫時性投資月收益率為0．5％。假定全年按360天計。
要求：
(1)計算甲公司2008年和2009年專門借款利息資本化金額。
(2)計算甲公司2008年和2009年一般借款利息資本化金額。
(3)計算甲公司2008年和2009年利息資本化金額。
正確答案:
(1)2008年專門借款利息資本化金額=2000×8％－500×0．5％×6=145(萬元)
2009年專門借款利息資本化金額=2000×8％×180/360=80(萬元)
(2)2008年一般借款利息資本化率=20006％+100008％2000+10000×≈7.67％
2008年占用一般借款資金的資產支出加權平均數=2000×180/360=1000(萬元)
2008年一般借款利息資本化金額=1000×7.67％=76.7(萬元)
2009年一般借款利息資本化金額=(2000+1500)×180/360×7.67％=134.225(萬元)
(3)2008年、2009年利息資本化金額分別為：2008年利息資本化金額=145+76.7=221.7(萬元)
2009年利息資本化金額=80+134.225=214.225(萬元)
