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長(zhǎng)期負(fù)債及借款費(fèi)用(綜合題)
一、綜合題(凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過(guò)程；計(jì)算結(jié)果有計(jì)量單位的，應(yīng)予以標(biāo)明，標(biāo)明的計(jì)量單位與題中所給的計(jì)量單位相同；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，除特殊要求外，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)；凡要求解釋、分析、說(shuō)明理由的內(nèi)容，必須有相應(yīng)的文字闡述)
1．長(zhǎng)江股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱"長(zhǎng)江公司")為了建造一棟廠房，于2007年11月1日專門從某銀行借入6000萬(wàn)元(假定長(zhǎng)江公司向該銀行的專門借款僅此一筆)，借款期限為2年，年利率為6%，利息到期一次支付。長(zhǎng)江公司2007年12月1日從某銀行借入一筆一般借款．5000萬(wàn)元，借款期限為3年，年利率為6％，利息到期一次支付。該廠房采用出包方式建造，與承包方簽訂的工程合同的總造價(jià)為10000萬(wàn)元。假定利息資本化金額按年計(jì)算，每年按360天計(jì)算，每月按30天計(jì)算。
(1)2008年發(fā)生的與廠房建造有關(guān)的事項(xiàng)如下：1月1日，廠房正式動(dòng)工興建。當(dāng)日用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款2000萬(wàn)元。3月1日，用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款3000萬(wàn)元。
4月1日，因與承包方發(fā)生質(zhì)量糾紛，工程被迫停工。
8月1日，工程重新開(kāi)工。8月1日，用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款2000萬(wàn)元。
12月1日，用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款1000萬(wàn)元。
(2)2009年發(fā)生的與所建造廠房和債務(wù)重組有關(guān)的事項(xiàng)如下：
3月1日，用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款1000萬(wàn)元。
5月31日，廠房已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
6月30日，辦理廠房工程竣工決算，與承包方結(jié)算的工程總造價(jià)為10000萬(wàn)元。同日工程交付手續(xù)辦理完畢，支付剩余款項(xiàng)1000萬(wàn)元。
11月1日，長(zhǎng)江公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按期償還于2007年11月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未還期間，仍然必須按照原利率支付利息，如果逾期期間超過(guò)2個(gè)月，銀行還將加收1％的罰息。
11月10日，銀行將其對(duì)長(zhǎng)江公司的專門借款形成的債權(quán)全部劃給資產(chǎn)管理公司。
12月1日，長(zhǎng)江公司與資產(chǎn)管理公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，債務(wù)重組日為12月1日，與債務(wù)重組有關(guān)的資產(chǎn)、債權(quán)和債務(wù)的所有權(quán)劃轉(zhuǎn)及相關(guān)法律手續(xù)均于當(dāng)日辦理完畢。有關(guān)債務(wù)重組及相關(guān)資料如下：
①資產(chǎn)管理公司首先豁免長(zhǎng)江公司所有積欠利息。
②長(zhǎng)江公司用一輛小轎車和一棟別墅抵償債務(wù)640萬(wàn)元。小轎車的原價(jià)為150萬(wàn)元，累計(jì)折舊為30萬(wàn)元，公允價(jià)值為90萬(wàn)元。該別墅原價(jià)為600萬(wàn)元，累計(jì)折舊為100萬(wàn)元，公允價(jià)值為550萬(wàn)元。兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。
③資產(chǎn)管理公司對(duì)長(zhǎng)江公司的剩余債權(quán)實(shí)施債轉(zhuǎn)股，資產(chǎn)管理公司由此獲得長(zhǎng)江公司普通股1000萬(wàn)股，每股市價(jià)為5元。
(3)2010年發(fā)生的與資產(chǎn)置換有關(guān)的事項(xiàng)如下：
5月31日，長(zhǎng)江公司由于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)滑坡，為了實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，與資產(chǎn)管理公司控股的乙公司(該公司為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè))達(dá)成資產(chǎn)置換協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，長(zhǎng)江公司將前述新建廠房、部分庫(kù)存商品和一塊土地的使用權(quán)與乙公司所開(kāi)發(fā)的商品房和一棟辦公樓進(jìn)行置換。資產(chǎn)置換日為5月31日。與資產(chǎn)置換有關(guān)的資產(chǎn)、債權(quán)和債務(wù)的所有權(quán)劃轉(zhuǎn)及相關(guān)法律手續(xù)均于當(dāng)日辦理完畢。其他有關(guān)資料如下：
①長(zhǎng)江公司所換出庫(kù)存商品和土地使用權(quán)的賬面余額分別為800萬(wàn)元和400萬(wàn)元，公允價(jià)值分別為200萬(wàn)元和1800萬(wàn)元；長(zhǎng)江公司已為庫(kù)存商品計(jì)提了300萬(wàn)元的跌價(jià)準(zhǔn)備，沒(méi)有為土地使用權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備。長(zhǎng)江公司所換出的新建廠房的公允價(jià)值為8000萬(wàn)元。長(zhǎng)江公司對(duì)新建廠房采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為462．5萬(wàn)元。
②乙公司用于置換的商品房和辦公樓的賬面價(jià)值分別為7000萬(wàn)元和5000萬(wàn)元，公允價(jià)值分別為6000萬(wàn)元和4000萬(wàn)元。假定長(zhǎng)江公司對(duì)換入的商品房和辦公樓沒(méi)有改變其原來(lái)的用途，12月31日的可變現(xiàn)凈值和可收回金額分別6550萬(wàn)元和3500萬(wàn)元。
假定
(1)長(zhǎng)江公司沒(méi)有動(dòng)用的專門借款存在銀行的月收益率為0．250%；
(2)不考慮與廠房建造、債務(wù)重組和資產(chǎn)置換相關(guān)的稅費(fèi)；
(3)．非貨幣資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
要求：
(1)確定與所建造廠房有關(guān)的借款利息停止資本化的時(shí)點(diǎn)；
(2)計(jì)算長(zhǎng)江公司2008年和2009年專門借款利息資本化金額；
(3)計(jì)算長(zhǎng)江公司2008年和2009年一般借款利息資本化金額；
(4)編制2008年12月31日與上述專門借款和一般借款有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；
(5)計(jì)算長(zhǎng)江公司在2009年12月1日(債務(wù)重組日)積欠資產(chǎn)管理公司的債務(wù)總額；
(6)編制長(zhǎng)江公司與債務(wù)重組有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；
(7)計(jì)算長(zhǎng)江公司在2010年5月31日(資產(chǎn)置換日)新建廠房的累計(jì)折舊額和賬面價(jià)值；
(8)計(jì)算確定長(zhǎng)江公司從乙公司換入的各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值，并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄；
(9)編制長(zhǎng)江公司在2010年12月31日對(duì)資產(chǎn)置換換入的資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。(金額單位用戶元表示)
 
月31日，長(zhǎng)江公司由于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)滑坡，為了實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，與資產(chǎn)管理公司控股的乙公司(該公司為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè))達(dá)成資產(chǎn)置換協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，長(zhǎng)江公司將前述新建廠房、部分庫(kù)存商品和一塊土地的使用權(quán)與乙公司所開(kāi)發(fā)的商品房和一棟辦公樓進(jìn)行置換。資產(chǎn)置換日為5月31日。與資產(chǎn)置換有關(guān)的資產(chǎn)、債權(quán)和債務(wù)的所有權(quán)劃轉(zhuǎn)及相關(guān)法律手續(xù)均于當(dāng)日辦理完畢。其他有關(guān)資料如下：
①長(zhǎng)江公司所換出庫(kù)存商品和土地使用權(quán)的賬面余額分別為800萬(wàn)元和400萬(wàn)元，公允價(jià)值分別為200萬(wàn)元和1800萬(wàn)元；長(zhǎng)江公司已為庫(kù)存商品計(jì)提了300萬(wàn)元的跌價(jià)準(zhǔn)備，沒(méi)有為土地使用權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備。長(zhǎng)江公司所換出的新建廠房的公允價(jià)值為8000萬(wàn)元。長(zhǎng)江公司對(duì)新建廠房采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為462．5萬(wàn)元。
②乙公司用于置換的商品房和辦公樓的賬面價(jià)值分別為7000萬(wàn)元和5000萬(wàn)元，公允價(jià)值分別為6000萬(wàn)元和4000萬(wàn)元。假定長(zhǎng)江公司對(duì)換入的商品房和辦公樓沒(méi)有改變其原來(lái)的用途，12月31日的可變現(xiàn)凈值和可收回金額分別6550萬(wàn)元和3500萬(wàn)元。
假定
(1)長(zhǎng)江公司沒(méi)有動(dòng)用的專門借款存在銀行的月收益率為0．250%；
(2)不考慮與廠房建造、債務(wù)重組和資產(chǎn)置換相關(guān)的稅費(fèi)；
(3)．非貨幣資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
要求：
(1)確定與所建造廠房有關(guān)的借款利息停止資本化的時(shí)點(diǎn)；
(2)計(jì)算長(zhǎng)江公司2008年和2009年專門借款利息資本化金額；
(3)計(jì)算長(zhǎng)江公司2008年和2009年一般借款利息資本化金額；
(4)編制2008年12月31日與上述專門借款和一般借款有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；
(5)計(jì)算長(zhǎng)江公司在2009年12月1日(債務(wù)重組日)積欠資產(chǎn)管理公司的債務(wù)總額；
(6)編制長(zhǎng)江公司與債務(wù)重組有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；
(7)計(jì)算長(zhǎng)江公司在2010年5月31日(資產(chǎn)置換日)新建廠房的累計(jì)折舊額和賬面價(jià)值；
(8)計(jì)算確定長(zhǎng)江公司從乙公司換入的各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值，并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄；
(9)編制長(zhǎng)江公司在2010年12月31日對(duì)資產(chǎn)置換換入的資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。(金額單位用戶元表示)
 

正確答案:
(1)確定與所建造廠房有關(guān)的利息停止資本化的時(shí)點(diǎn)：由于所建造廠房在2009年5月31日達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)，所以利息費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)為：2009年5月31日。
(2)2008年專門借款利息資本化金額=6000×6％×8／12-(4000×0．25％×2+1000×0．25％×1)=217．5(萬(wàn)元)
2009年專門借款利息資本化金額=6000×6％×5／12=150(萬(wàn)元)。(3)2008年一般借款利息資本化金額=1000×5／12×6％+1000×1／12×6％=30(萬(wàn)元)
2009年一般借款利息資本化金額=2000×5／12×6％+1000×3／12×6％=65(萬(wàn)元)。
(4)2008年專門借款利息收入=4000×0．25％×2+1000×0．25％×5=32．5(萬(wàn)元)
2008年專門借款利息=6000×6％=360(萬(wàn)元)
2008年一般借款利息=5000×6％=300(萬(wàn)元)
2008年應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額=(300+360-32．5)-(217．5+30)=380(萬(wàn)元)
借：銀行存款32．5(利息收入)
在建工程-廠房247．5(217．5+30)
財(cái)務(wù)費(fèi)用380
貸：長(zhǎng)期借款660
(5)計(jì)算債務(wù)重組日積欠資產(chǎn)管理公司債務(wù)總額=6000+6000×6％×2+6000×6％×1／12=6750(萬(wàn)元)
(6)編制長(zhǎng)江公司債務(wù)重組有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)清理-小轎車120
-別墅500
累計(jì)折舊130
貸：固定資產(chǎn)-小轎車150
-別墅600
借：長(zhǎng)期借款6750
貸：固定資產(chǎn)清理-小轎車90
-別墅550
股本1000
資本公積-股本溢價(jià)4000
營(yíng)業(yè)外收入-債務(wù)重組收益1110
借：固定資產(chǎn)清理-別墅50
貸：固定資產(chǎn)清理-小轎車30
營(yíng)業(yè)外收入-資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益20
(7)計(jì)算資產(chǎn)置換日新建廠房的累計(jì)折舊額和賬面價(jià)值：新建廠房原價(jià)=10000+(217．5+150+30+65)=10462．5(萬(wàn)元)
累計(jì)折舊額=(10462．5－462．5)／10×1=1000(萬(wàn)元)
賬面價(jià)值=10462．5-1000=9462．5(萬(wàn)元)
(8)①計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值：
計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例：
商品房公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=6000／(6000-4000)=60％
辦公樓公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=4000／(6000-4000)=40％
長(zhǎng)江公司換入資產(chǎn)總成本=200+18004．8000=10000(萬(wàn)元)
計(jì)算確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值：
商品房入賬價(jià)值=10000×60％=6000(萬(wàn)元)
辦公樓入賬價(jià)值=10000×40％=4000(萬(wàn)元)
②賬務(wù)處理：
借：固定資產(chǎn)清理-廠房9462．5
累計(jì)折舊1000
貸：固定資產(chǎn)-廠房10462．5
借：庫(kù)存商品-商品房6000
固定資產(chǎn)-辦公樓4000
營(yíng)業(yè)外支62．5[(1800-400)-(9462．5-8000)]
貸：固定資產(chǎn)清9462．5
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200
無(wú)形資產(chǎn)400
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800
貸：庫(kù)存商品800
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備300
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300
(9)對(duì)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行賬務(wù)處理：換入的存貨不需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備換入的辦公樓應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=4000-3500=500(萬(wàn)元)
借：資產(chǎn)減值損失500
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備500