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債務(wù)重組(綜合題)
一、綜合題(凡要求計算的項目，均須列出計算過程；計算結(jié)果有計量單位的，應(yīng)予以標明，標明的計量單位與題中所給的計量單位相同；計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，除特殊要求外，均保留小數(shù)點后兩位小數(shù)；凡要求解釋、分析、說明理由的內(nèi)容，必須有相應(yīng)的文字闡述)
1．長江股份有限公司(以下簡稱長江公司)應(yīng)收黃河公司的應(yīng)收賬款為200萬元，已提壞賬準備30萬元。2007年5月10日，長江公司與黃河公司達成債務(wù)重組協(xié)議，長江公司同意黃河公司用，一批產(chǎn)品和一臺設(shè)備抵償上述全部賬款，產(chǎn)品的成本為80萬元，售價為100萬元，增值稅為17萬元；設(shè)備賬面原價為120萬元，已計提折舊30萬元，已計提減值準備10萬元，公允價值為72萬元。黃河公司于2007年5月20日將上述產(chǎn)品和設(shè)備運抵長江公司，并解除了債權(quán)債務(wù)關(guān)系。長江公司換入的設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用年限為10年，無殘值。2007年12月31日，預(yù)計上述設(shè)備的可收回金額為54萬元，預(yù)計尚可使用年限為9年。
2008年7月10日，因生產(chǎn)經(jīng)營需要，長江公司將上述設(shè)備與大海公司的一批材料交換，在交換日，設(shè)備的公允價值為55萬元，換入材料發(fā)票上注明的價款為40萬元，增值稅為6．8萬元，該批材料的賬面余額為42萬元，已提跌價準備4萬元。假定長江公司不單獨向大海公司支付增值稅，長江公司收到補價8．2萬元。
要求：
(1)確定債務(wù)重組日。
(2)編制長江公司和黃河公司債務(wù)重組日的會計分錄。
(3)編制長江公司2007年12月31日設(shè)備計提減值準備的會計分錄。
(4)編制長江公司和大海公司2008年7月10日非貨幣性資產(chǎn)交換的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示，計算中若有小數(shù)，保留小數(shù)點后兩位。)
 
 

正確答案:
(1)債務(wù)重組日為2007年5月20日
(2)長江公司和黃河公司債務(wù)重組日的會計分錄：
①長江公司：
借：庫存商品100
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)17
固定資產(chǎn)72
壞賬準備30
貸：應(yīng)收賬款200
資產(chǎn)減值損失19
②黃河公司：
借：固定資產(chǎn)清理80
固定資產(chǎn)減值準備10
累計折舊30
貸：固定資產(chǎn)120
借：應(yīng)付賬款200
貸：主營業(yè)務(wù)收入100
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17
固定資產(chǎn)清72
營業(yè)外收入-債務(wù)重組利得11
借：營業(yè)外支出-資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益8
貸：固定資產(chǎn)清理8
借：主營業(yè)務(wù)成本80
貸：庫存商品80
(3)長江公司2007年12月31日設(shè)備計提減值準備的會計分錄：
2007年設(shè)備計提折舊=72÷10×7／12=4．2(萬元)，2007年12月31日，固定資產(chǎn)賬面價值=72-4．2=67．8(萬元)，可收回金額為54(萬元)，應(yīng)計提減值準備=67．8-54．=13．8(萬元)。
借：資產(chǎn)減值損失13．8
貸：固定資產(chǎn)減值準備13．8
(4)長江公司2008年7月10日非貨幣性資產(chǎn)交換的會計分錄：
2008年設(shè)備計提折舊=54÷9×7／12=3．5(萬元)，
①長江公司
借：固定資產(chǎn)清理50．5
固定資產(chǎn)減值準備13．8
累計折舊7．7(4．2+3．5)
貸：固定資產(chǎn)72
借：原材料40
銀行存款8．2
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)6．8
貸：固定資產(chǎn)清理50．5
營業(yè)外收入4．5
②大海公司
借：固定資產(chǎn)55
貸：其他業(yè)務(wù)收入40
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)6．8
銀行存款8．2
借：其他業(yè)務(wù)成本42
貸：原材料42
借：存貨跌價準備4
貸：其他業(yè)務(wù)成本4
 
2．甲股份有限公司(本題下稱"甲公司")為上市公司，20×7年至20×8年發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下：
(1)20×7年7月30日，甲公司就應(yīng)收A公司賬款6000萬元與A公司簽訂債務(wù)重組合同。合同規(guī)定：A公司以其擁有的一棟在建寫字樓及一項長期股權(quán)投資償付該項債務(wù)；A公司在建寫字樓和長期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司后，雙方債權(quán)債務(wù)結(jié)清。20×7年8月10日，A公司將在建寫字樓和長期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司。同日，甲公司對該重組債權(quán)已計提的壞賬準備為800萬元；A公司該在建寫字樓的賬面余額為1800萬元，未計提減值準備，公允價值為2200萬元；A公司該長期股權(quán)投資的賬面余額為2600萬元，已計提的減值準備為200萬元，公允價值為2300萬元。甲公司將取得的股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資，采用成本法核算。
(2)甲公司取得在建寫字樓后，委托某建造承包商繼續(xù)建造。至20×8年1月1日累計新發(fā)生工程支出800萬元。20×8年1月1日，該寫字樓達到預(yù)定可使用狀態(tài)并辦理完畢資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)。對于該寫字樓，甲公司與B公司于20×7年11月11日簽訂租賃合同，將該寫字樓整體出租給B公司。合同規(guī)定：租賃期自20×8年1月1日開始，租期為5年；年租金為240萬元，每年年底支付。甲公司預(yù)計該寫字樓的使用年限為30年，預(yù)計凈殘值為零。20×8年12月31日，甲公司收到租金240萬元。同日，該寫字樓的公允價值為3200萬元。
(3)20×8年12月20日，甲公司與C公司簽訂長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓合同。根據(jù)轉(zhuǎn)讓合同，甲公司將債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓給C公司，并向C公司支付補價200萬元，取得C公司一項土地使用權(quán)。12月31日，甲公司以銀行存款向C公司支付200萬元補價；雙方辦理完畢相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。同日，甲公司長期股權(quán)投資的賬面價值為2300萬元，公允價值為2000萬元；C公司土地使用權(quán)的公允價值為2200萬元。甲公司將取得的土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算。
(4)其他資料如下：
①假定甲公司投資性房地產(chǎn)均采用公允價值模式進行后續(xù)計量。
②假定不考慮相關(guān)稅費影響。
要求：
(1)計算甲公司與A公司債務(wù)重組過程中應(yīng)確認的損益并編制相關(guān)會計分錄。
(2)計算A公司與甲公司債務(wù)重組過程中應(yīng)確認的損益并編制相關(guān)會計分錄。
(3)計算甲公司寫字樓在20×8年應(yīng)確認的公允價值變動損益并編制相關(guān)會計分錄。
(4)編制甲公司20×8年收取寫字樓租金的相關(guān)會計分錄。
(5)計算甲公司轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資所產(chǎn)生的投資收益并編制相關(guān)會計分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示)
 

正確答案:
(1)
甲公司與A公司債務(wù)重組過程中應(yīng)確認的損益=(6000-800)-(22004-2300)=700(萬元)，應(yīng)確認營業(yè)外支700萬元。
借：在建工程2200
長期股權(quán)投資2300
壞賬準備800
營業(yè)外支700
貸：應(yīng)收賬款6000
(2)
A公司與甲公司債務(wù)重組過程中應(yīng)確認的債務(wù)重組利得(營業(yè)外收入)=6000-(2200+2300)=1500(萬元)，應(yīng)確認在建工程轉(zhuǎn)讓損益(營業(yè)外收入)=2200-1800=400(萬元)，應(yīng)確認投資轉(zhuǎn)讓損益(投資收益)=(2600-200)-2300=100(萬元)(投資損失)。
借：應(yīng)付賬款6000
投資收益100
長期股權(quán)投資減值準備200
貸：在建工程1800
長期股權(quán)投資2600
營業(yè)外收入-債務(wù)重組利得1500
-處置非流動資產(chǎn)損益400
(3)
20×8年1月1日，該寫字樓的賬面價值=2200+800=3000(萬元)，20×8年應(yīng)確認公允價值變動損益=3200-3000=200(萬元)。
借：投資性房地產(chǎn)-公允價值變動200
貸：公允價值變動損益200
(4)
借：銀行存款240
貸：其他業(yè)務(wù)收收240
(5)
甲公司轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資所產(chǎn)生的投資收益=2300-2000=300(萬元)(投資損失)。
借：無形資產(chǎn)2200
投資收益300
貸：長期股權(quán)投資2300
銀行存款200
 
3．新東方股份有限公司(以下簡稱新東方公司)系工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。新東方公司采用實際成本對發(fā)出材料進行日常核算。期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價，按單個存貨項目計提存貨跌價準備。假定在本題核算時，新東方公司和北方公司均不考慮增值稅以外的其他相關(guān)稅費。新東方公司2009年和2010年發(fā)生如下交易或事項：
(1)2009年3月10日，新東方公司購入一臺不需安裝的甲設(shè)備用于生產(chǎn)新產(chǎn)品，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價為200萬元，增值稅稅額為34萬元，款項以銀行存款支付。新東方公司以銀行存款支付運雜費及途中保險費6萬元。購入的設(shè)備采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用年限為5年，無殘值。
(2)2009年12月31日，甲設(shè)備的可收回金額為120萬元，此時預(yù)計設(shè)備尚可使用年限為4年，折舊方法和殘值均未發(fā)生變化。
(3)2010年4月20日，因新產(chǎn)品停止生產(chǎn)，新東方公司不再需要甲設(shè)備。新東方公司將甲設(shè)備與南方公司的一批A材料進行交換，換入的A材料用于生產(chǎn)B產(chǎn)品。雙方商定設(shè)備的公允價值為100萬元，新東方公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為17萬元，支付清理費用1萬元；換入原材料的發(fā)票上注明的材料價款為90萬元，增值稅稅額為15．3萬元，新東方公司收到補價11．7萬元。
(4)由于市場供需發(fā)生變化，新東方公司決定停止生產(chǎn)B產(chǎn)品。2010年6月30日，按市場價格計算的該批A材料的價值為83萬元(不含增值稅稅額)。銷售該批A材料預(yù)計發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費為3萬元。該批A材料在6月30日仍全部保存在倉庫中。2010年6月30日前，該批A材料未計提跌價準備。
(5)按購貨合同規(guī)定，新東方公司應(yīng)于2010年7月2日前付清所欠北方公司的購貨款120萬元(含增值稅稅額)。新東方公司因現(xiàn)金流量嚴重不足，無法支付到期款項，經(jīng)雙方協(xié)商于2010年7月5日進行債務(wù)重組。
債務(wù)重組協(xié)議的主要內(nèi)容如下：
①新東方公司以E述該批A材料抵償所欠北方公司的全部債務(wù)，該批A材料的公允價值為80萬元，計稅價格等于公允價值；
②如果新東方公司2010年7月至11月實現(xiàn)的利潤總額超過100萬元，則應(yīng)于2010年12月10日另向北方公司支付10萬元現(xiàn)金。估計新東方公司2010年7月至11月實現(xiàn)的利潤總額很可能超過100萬元。北方公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。北方公司對該項應(yīng)收賬款已計提壞賬準備20萬元；北方公司將接受的A材料作為原材料核算。
(6)2010年7月6日，新東方公司將該批A材料運抵北方公司，雙方已辦妥該債務(wù)重組的相關(guān)手續(xù)。在此次債務(wù)重組之前新東方公司尚未領(lǐng)用該批A材料。
(7)新東方公司2010年7月至11月實現(xiàn)的利潤總額為110萬元，按規(guī)定向北方公司支付10萬元現(xiàn)金。
(8)假定確定或有應(yīng)付金額時不考慮貨幣時間價值。
要求：
(1)編制新東方公司購買甲設(shè)備、甲設(shè)備和A材料計提減值準備、非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組相關(guān)的會計分錄。
(2)編制北方公司債務(wù)重組相關(guān)的會計分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示)
 

正確答案:
(1)新東方公司
①2009年3月10日
借：固定資產(chǎn)206
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)34
貸：銀行存款240
②2009年12月31日
2009年12月31日，設(shè)備的賬面凈值=206-206÷5×9／12=175．1(萬元)
甲設(shè)備應(yīng)計提減值準備=175．1-120=55．1(萬元)
借：資產(chǎn)減值損失55．1
貸：固定資產(chǎn)減值準備55．1
③2010如何4月20日
2010年4月20日設(shè)備的賬面價值=120-120÷4×4／12=110(萬元)
借：固定資產(chǎn)清理 110
累計折舊40．9(206÷5×9／124-120÷4×4／12)
固定資產(chǎn)減值準備55．1
貸：固定資產(chǎn)206
借：固定資產(chǎn)清理1
貸：銀行存款1
借：原材料90
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)15．3
銀行存款11．7
貸：固定資產(chǎn)清理100
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17
借：營業(yè)外支11
貸：固定資產(chǎn)清理2010年6月30日新東方公司6月30日A材料計提的存貨跌價準備=90-(83-3)=10(萬元)
借：資產(chǎn)減值損失10
貸：存貨跌價準備10
⑤2010年7月6日
借：應(yīng)付賬款-北方公司120
貸：其他業(yè)務(wù)收入80
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)13．6
預(yù)計負債10
營業(yè)外收入16．4
借：其他業(yè)務(wù)成本80
存貨跌價準備10
貸：原材料90
⑥2010年12月10日，支付10萬元現(xiàn)金時
借：預(yù)計負債10
貸：銀行存款10
(2)北方公司
①2010年7月6日
借：原材料80
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)13．6
壞賬準備20
營業(yè)外支出6．4
貸：應(yīng)收賬款120
②2010年12月10日
借：銀行存款10
貸：營業(yè)外收入10