2012年中級會計資格考試會計實務習題集：債務重組(綜合題)
發布時間：2014-02-22 共1頁
債務重組(綜合題)
一、綜合題(凡要求計算的項目，均須列出計算過程；計算結果有計量單位的，應予以標明，標明的計量單位與題中所給的計量單位相同；計算結果出現小數的，除特殊要求外，均保留小數點后兩位小數；凡要求解釋、分析、說明理由的內容，必須有相應的文字闡述)
1．長江股份有限公司(以下簡稱長江公司)應收黃河公司的應收賬款為200萬元，已提壞賬準備30萬元。2007年5月10日，長江公司與黃河公司達成債務重組協議，長江公司同意黃河公司用，一批產品和一臺設備抵償上述全部賬款，產品的成本為80萬元，售價為100萬元，增值稅為17萬元；設備賬面原價為120萬元，已計提折舊30萬元，已計提減值準備10萬元，公允價值為72萬元。黃河公司于2007年5月20日將上述產品和設備運抵長江公司，并解除了債權債務關系。長江公司換入的設備作為固定資產使用，采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為10年，無殘值。2007年12月31日，預計上述設備的可收回金額為54萬元，預計尚可使用年限為9年。
2008年7月10日，因生產經營需要，長江公司將上述設備與大海公司的一批材料交換，在交換日，設備的公允價值為55萬元，換入材料發票上注明的價款為40萬元，增值稅為6．8萬元，該批材料的賬面余額為42萬元，已提跌價準備4萬元。假定長江公司不單獨向大海公司支付增值稅，長江公司收到補價8．2萬元。
要求：
(1)確定債務重組日。
(2)編制長江公司和黃河公司債務重組日的會計分錄。
(3)編制長江公司2007年12月31日設備計提減值準備的會計分錄。
(4)編制長江公司和大海公司2008年7月10日非貨幣性資產交換的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示，計算中若有小數，保留小數點后兩位。)
正確答案:
(1)債務重組日為2007年5月20日
(2)長江公司和黃河公司債務重組日的會計分錄：
①長江公司：
借：庫存商品100
應交稅費-應交增值稅(進項稅額)17
固定資產72
壞賬準備30
貸：應收賬款200
資產減值損失19
②黃河公司：
借：固定資產清理80
固定資產減值準備10
累計折舊30
貸：固定資產120
借：應付賬款200
貸：主營業務收入100
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)17
固定資產清72
營業外收入-債務重組利得11
借：營業外支出-資產轉讓損益8
貸：固定資產清理8
借：主營業務成本80
貸：庫存商品80
(3)長江公司2007年12月31日設備計提減值準備的會計分錄：
2007年設備計提折舊=72÷10×7／12=4．2(萬元)，2007年12月31日，固定資產賬面價值=72-4．2=67．8(萬元)，可收回金額為54(萬元)，應計提減值準備=67．8-54．=13．8(萬元)。
借：資產減值損失13．8
貸：固定資產減值準備13．8
(4)長江公司2008年7月10日非貨幣性資產交換的會計分錄：
2008年設備計提折舊=54÷9×7／12=3．5(萬元)，
①長江公司
借：固定資產清理50．5
固定資產減值準備13．8
累計折舊7．7(4．2+3．5)
貸：固定資產72
借：原材料40
銀行存款8．2
應交稅費-應交增值稅(進項稅額)6．8
貸：固定資產清理50．5
營業外收入4．5
②大海公司
借：固定資產55
貸：其他業務收入40
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)6．8
銀行存款8．2
借：其他業務成本42
貸：原材料42
借：存貨跌價準備4
貸：其他業務成本4
2．甲股份有限公司(本題下稱"甲公司")為上市公司，20×7年至20×8年發生的相關交易或事項如下：
(1)20×7年7月30日，甲公司就應收A公司賬款6000萬元與A公司簽訂債務重組合同。合同規定：A公司以其擁有的一棟在建寫字樓及一項長期股權投資償付該項債務；A公司在建寫字樓和長期股權投資所有權轉移至甲公司后，雙方債權債務結清。20×7年8月10日，A公司將在建寫字樓和長期股權投資所有權轉移至甲公司。同日，甲公司對該重組債權已計提的壞賬準備為800萬元；A公司該在建寫字樓的賬面余額為1800萬元，未計提減值準備，公允價值為2200萬元；A公司該長期股權投資的賬面余額為2600萬元，已計提的減值準備為200萬元，公允價值為2300萬元。甲公司將取得的股權投資作為長期股權投資，采用成本法核算。
(2)甲公司取得在建寫字樓后，委托某建造承包商繼續建造。至20×8年1月1日累計新發生工程支出800萬元。20×8年1月1日，該寫字樓達到預定可使用狀態并辦理完畢資產結轉手續。對于該寫字樓，甲公司與B公司于20×7年11月11日簽訂租賃合同，將該寫字樓整體出租給B公司。合同規定：租賃期自20×8年1月1日開始，租期為5年；年租金為240萬元，每年年底支付。甲公司預計該寫字樓的使用年限為30年，預計凈殘值為零。20×8年12月31日，甲公司收到租金240萬元。同日，該寫字樓的公允價值為3200萬元。
(3)20×8年12月20日，甲公司與C公司簽訂長期股權投資轉讓合同。根據轉讓合同，甲公司將債務重組取得的長期股權投資轉讓給C公司，并向C公司支付補價200萬元，取得C公司一項土地使用權。12月31日，甲公司以銀行存款向C公司支付200萬元補價；雙方辦理完畢相關資產的產權轉讓手續。同日，甲公司長期股權投資的賬面價值為2300萬元，公允價值為2000萬元；C公司土地使用權的公允價值為2200萬元。甲公司將取得的土地使用權作為無形資產核算。
(4)其他資料如下：
①假定甲公司投資性房地產均采用公允價值模式進行后續計量。
②假定不考慮相關稅費影響。
要求：
(1)計算甲公司與A公司債務重組過程中應確認的損益并編制相關會計分錄。
(2)計算A公司與甲公司債務重組過程中應確認的損益并編制相關會計分錄。
(3)計算甲公司寫字樓在20×8年應確認的公允價值變動損益并編制相關會計分錄。
(4)編制甲公司20×8年收取寫字樓租金的相關會計分錄。
(5)計算甲公司轉讓長期股權投資所產生的投資收益并編制相關會計分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示)
正確答案:
(1)
甲公司與A公司債務重組過程中應確認的損益=(6000-800)-(22004-2300)=700(萬元)，應確認營業外支700萬元。
借：在建工程2200
長期股權投資2300
壞賬準備800
營業外支700
貸：應收賬款6000
(2)
A公司與甲公司債務重組過程中應確認的債務重組利得(營業外收入)=6000-(2200+2300)=1500(萬元)，應確認在建工程轉讓損益(營業外收入)=2200-1800=400(萬元)，應確認投資轉讓損益(投資收益)=(2600-200)-2300=100(萬元)(投資損失)。
借：應付賬款6000
投資收益100
長期股權投資減值準備200
貸：在建工程1800
長期股權投資2600
營業外收入-債務重組利得1500
-處置非流動資產損益400
(3)
20×8年1月1日，該寫字樓的賬面價值=2200+800=3000(萬元)，20×8年應確認公允價值變動損益=3200-3000=200(萬元)。
借：投資性房地產-公允價值變動200
貸：公允價值變動損益200
(4)
借：銀行存款240
貸：其他業務收收240
(5)
甲公司轉讓長期股權投資所產生的投資收益=2300-2000=300(萬元)(投資損失)。
借：無形資產2200
投資收益300
貸：長期股權投資2300
銀行存款200
3．新東方股份有限公司(以下簡稱新東方公司)系工業生產企業，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。新東方公司采用實際成本對發出材料進行日常核算。期末存貨采用成本與可變現凈值孰低計價，按單個存貨項目計提存貨跌價準備。假定在本題核算時，新東方公司和北方公司均不考慮增值稅以外的其他相關稅費。新東方公司2009年和2010年發生如下交易或事項：
(1)2009年3月10日，新東方公司購入一臺不需安裝的甲設備用于生產新產品，取得的增值稅專用發票上注明的設備買價為200萬元，增值稅稅額為34萬元，款項以銀行存款支付。新東方公司以銀行存款支付運雜費及途中保險費6萬元。購入的設備采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為5年，無殘值。
(2)2009年12月31日，甲設備的可收回金額為120萬元，此時預計設備尚可使用年限為4年，折舊方法和殘值均未發生變化。
(3)2010年4月20日，因新產品停止生產，新東方公司不再需要甲設備。新東方公司將甲設備與南方公司的一批A材料進行交換，換入的A材料用于生產B產品。雙方商定設備的公允價值為100萬元，新東方公司開具的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額為17萬元，支付清理費用1萬元；換入原材料的發票上注明的材料價款為90萬元，增值稅稅額為15．3萬元，新東方公司收到補價11．7萬元。
(4)由于市場供需發生變化，新東方公司決定停止生產B產品。2010年6月30日，按市場價格計算的該批A材料的價值為83萬元(不含增值稅稅額)。銷售該批A材料預計發生銷售費用及相關稅費為3萬元。該批A材料在6月30日仍全部保存在倉庫中。2010年6月30日前，該批A材料未計提跌價準備。
(5)按購貨合同規定，新東方公司應于2010年7月2日前付清所欠北方公司的購貨款120萬元(含增值稅稅額)。新東方公司因現金流量嚴重不足，無法支付到期款項，經雙方協商于2010年7月5日進行債務重組。
債務重組協議的主要內容如下：
①新東方公司以E述該批A材料抵償所欠北方公司的全部債務，該批A材料的公允價值為80萬元，計稅價格等于公允價值；
②如果新東方公司2010年7月至11月實現的利潤總額超過100萬元，則應于2010年12月10日另向北方公司支付10萬元現金。估計新東方公司2010年7月至11月實現的利潤總額很可能超過100萬元。北方公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。北方公司對該項應收賬款已計提壞賬準備20萬元；北方公司將接受的A材料作為原材料核算。
(6)2010年7月6日，新東方公司將該批A材料運抵北方公司，雙方已辦妥該債務重組的相關手續。在此次債務重組之前新東方公司尚未領用該批A材料。
(7)新東方公司2010年7月至11月實現的利潤總額為110萬元，按規定向北方公司支付10萬元現金。
(8)假定確定或有應付金額時不考慮貨幣時間價值。
要求：
(1)編制新東方公司購買甲設備、甲設備和A材料計提減值準備、非貨幣性資產交換和債務重組相關的會計分錄。
(2)編制北方公司債務重組相關的會計分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示)
正確答案:
(1)新東方公司
①2009年3月10日
借：固定資產206
應交稅費-應交增值稅(進項稅額)34
貸：銀行存款240
②2009年12月31日
2009年12月31日，設備的賬面凈值=206-206÷5×9／12=175．1(萬元)
甲設備應計提減值準備=175．1-120=55．1(萬元)
借：資產減值損失55．1
貸：固定資產減值準備55．1
③2010如何4月20日
2010年4月20日設備的賬面價值=120-120÷4×4／12=110(萬元)
借：固定資產清理 110
累計折舊40．9(206÷5×9／124-120÷4×4／12)
固定資產減值準備55．1
貸：固定資產206
借：固定資產清理1
貸：銀行存款1
借：原材料90
應交稅費-應交增值稅(進項稅額)15．3
銀行存款11．7
貸：固定資產清理100
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)17
借：營業外支11
貸：固定資產清理2010年6月30日新東方公司6月30日A材料計提的存貨跌價準備=90-(83-3)=10(萬元)
借：資產減值損失10
貸：存貨跌價準備10
⑤2010年7月6日
借：應付賬款-北方公司120
貸：其他業務收入80
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)13．6
預計負債10
營業外收入16．4
借：其他業務成本80
存貨跌價準備10
貸：原材料90
⑥2010年12月10日，支付10萬元現金時
借：預計負債10
貸：銀行存款10
(2)北方公司
①2010年7月6日
借：原材料80
應交稅費-應交增值稅(進項稅額)13．6
壞賬準備20
營業外支出6．4
貸：應收賬款120
②2010年12月10日
借：銀行存款10
貸：營業外收入10
