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2012年中級會計資格考試會計實務習題集：所得稅(計算分析題)

發布時間：2014-02-22 共1頁

所得稅(計算分析題)
一、計算分析題(凡要求計算的項目，除題中特別標明的外，均須列出計算過程；計算結果有計量單位的，必須予以標明，標明的計量單位與題中所給的計量單位相同；計算結果出現小數的，除特殊要求外，均保留小數點后兩位小數；凡要求解釋、分析、說明理由的內容，必須有相應的文字闡述)
1．甲公司發生如下與所得稅有關的事項：
(1)2008年12月29日，甲企業購入一臺不需要安裝的設備，該設備的入賬價值為60萬元，預計使用期限為3年，會計上采用直線法計提折舊，預計凈殘值為0。稅法規定應采用年數總和法計提折舊，折舊年限也為3年，預計凈殘值為0。
(2)2010年12月31日，該設備出現減值跡象，經減值測試發現，該固定資產的可收回金額為15萬元。
(3)假設甲企業每年的利潤總額均為300萬元，無其他納稅調整項目，采用資產負債表債務法核算所得稅，適用所得稅稅率為25％。
假定稅法上對于企業計提的減值損失在實際發生時允許稅前扣除。
要求：
計算2009～2011年應確認的所得稅費用，并做出相關的賬務處理。 
 
 
正確答案:
(1)2009年12月31日
設備的賬面價值=60-60÷3=40(萬元)
設備的計稅基礎=60-60×3÷(1+2+3)=30(萬元)
設備的賬面價值大于計稅基礎，產生的應納稅暫時性差異=40-30=10(萬元)
應確認遞延所得稅負債=10×25％=2．5(萬元)
應交所得稅=(300-10)×25％=72．5(萬元)
相應的會計處理為：
借：所得稅費用    75
貸：應交稅費—應交所得稅    72．5
遞延所得稅負債    2．5
(2)21010年12月31
設備應計提的減值準備=20-15=5(萬元)
設備的賬面價值=60-20-20-5=15(萬元)
設備的計稅基礎=60-30-60×2／(1+2+3)=10(萬元)
設備的賬面價值大于計稅基礎，應納稅暫時性差異余額=15-10=5(萬元)
2010年末，遞延所得稅負債余額
=5×25％=1．25(萬元)
故2010年末應轉回的遞延所得稅負債金額
=2．5-1．25=1．25(萬元)
應交所得稅=(300+5)×25％=76．25(萬元)
相應的會計分錄為：
借：所得稅費用    75
遞延所得稅負債    1．25
貸：應交稅費—應交所得稅    76．25
(3)2011年12月31日
設備的賬面價值=60-20-20-5-15=0
設備的計稅基礎=60-30-20-60×1÷(1+2+3)=0
設備的賬面價值等于計稅基礎，故2011年末遞延所得稅負債應有余額為0，則2011年末應轉回遞延所得稅負債1．25萬元。
應交所得稅=[300-(10-15)]×25％=76．25(萬元)
相應的會計分錄為：
借：所得稅費用    75
遞延所得稅負債    1．25
貸：應交稅費—應交所得稅    76．25
 
2．天地公司所得稅的核算執行《企業會計準則第18號——所得稅》，2007年所得稅稅率為33％；企業在2007年已經得知2008年所得稅稅率為25％。2007年有關所得稅業務事項如下：
(1)天地公司庫存商品年末賬面余額為2000萬元，未計提存貨跌價準備。按照稅法規定，存貨在銷售時可按實際成本在稅前抵扣。
(2)天地公司2007年末無形資產賬面余額為600萬元，已計提無形資產減值準備100萬元。按照稅法規定，計提的資產減值準備不得在稅前抵扣。
(3)天地公司2007年支付800萬元購入交易性金融資產，2007年末，該交易性金融資產的公允價值為860萬元。按照稅法規定，交易性金融資產在出售時可以抵稅的金額為其初始成本。
(4)2007年12月，天地公司支付2000萬元購入可供出售金融資產。至年末該可供出售金融資產的公允價值為2100萬元。按照稅法規定，可供出售金融資產在出售時可以抵稅的金額為其初始成本。
(5)2007年12月，天地公司吸收合并了丁公司，合并前雙方不存在關聯方關系，該項企業合并符合免稅合并的條件。合并日，天地公司取得的各項可辨認資產的公允價值為800萬元，原賬面價值為650萬元。
假設天地公司遞延所得稅資產和遞延所得稅負債在此前沒有余額；可抵扣暫時性差異未來有足夠的應稅所得可以抵扣。
要求：
分析判斷上述業務事項是否形成暫時性差異；如果形成暫時性差異，請指出屬于何種暫時性差異，說明理由，并做出相關賬務處理。
 
正確答案:
(1)存貨不形成暫時性差異。
理由：2007年末該公司庫存商品的賬面價值為2000萬元；該批存貨的成本2000萬元在銷售時可全部稅前扣除，故其計稅基礎為2000萬元，不存在暫時性差異。
(2)無形資產形成可抵扣暫時性差異。理由：無形資產的賬面價值為500萬元，其計稅基礎為600萬元，形成可抵扣暫時性差異100萬元，分錄為：
借：遞延所得稅資產      25
貸：所得稅費用      25
(3)交易性金融資產形成應納稅暫時性差異。
理由：交易性金融資產的賬面價值為860萬元。其計稅基礎為800萬元，形成應納稅暫時性差異60萬元，分錄為：
借：所得稅費用      15
貸：遞延所得稅負債      15
(4)可供出售金融資產形成應納稅暫時性差異。
理由：可供出售金融資產的賬面價值為2100萬元，其計稅基礎為2000萬元，形成應納稅暫時性差異100萬元，分錄為：
借：資本公積——其他資本公積      25
貸：遞延所得稅負債      25
(5)該企業合并形成應納稅暫時性差異。
理由：資產的賬面價值為800萬元，其計稅基礎為650萬元，形成應納稅暫時性差異150萬元，分錄為：
借：商譽      37．5
貸：遞延所得稅負債      37．5
 
3．大海公司2007年1月1日遞延所得稅資產為66萬元，遞延所得稅負債為99萬元，適用的所得稅稅率為33％。根據2007年頒布的新稅法規定，自2008年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率變更為25％。該公司2007年利潤總額為4960萬元，涉及所得稅會計的交易或事項如下：
(1)2007年1月1日，以2000萬元自證券市場購入當日發行的一項3年期到期還本付息國債。該國債票面金額為2000萬元，票面年利率和實際利率均為5％，到期日為2009年12月31日。大海公司將該國債作為持有至到期投資核算。稅法規定，國債利息收入免交所得稅。
(2)2006年12月15日，大海公司購入一項管理用設備，支付購買價款、運輸費、安裝費等共計1200萬元。12月26日，該設備經安裝達到預定可使用狀態。大海公司預計該設備使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。稅法規定，該類固定資產的折舊年限為20年。假定大海公司該設備預計凈殘值和采用的折舊方法符合稅法規定。
(3)2007年6月20日，大海公司因廢水超標排放被環保部門處以100萬元罰款，罰款已用銀行存款支付。稅法規定，企業違反國家法規所支付的罰款不允許在稅前扣除。
(4)2007年9月12日，大海公司自證券市場購入某股票，支付價款200萬元(假定不考慮交易費用)。大海公司將該股票作為交易性金融資產核算。12月31日，該股票的公允價值為220萬元。假定稅法規定，交易性金融資產持有期間公允價值變動金額不計入應納稅所得額，待出售時一并計入應納稅所得額。
(5)2007年10月10日，大海公司由于為乙公司銀行借款提供擔保，乙公司未如期償還借款，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔保責任。12月31日，該訴訟尚未審結。大海公司預計履行該擔保責任很可能支出的金額為1000萬元。稅法規定，企業為其他單位債務提供擔保發生的損失不允許在稅前扣除。
(6)其他有關資料如下：
①大海公司預計2007年1月1日存在的暫時性差異將在2008年1月1日以后轉回。
②大海公司上述交易或事項均按照企業會計準則的規定進行了處理。
③大海公司預計在未來期間有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。
要求：
(1)根據上述交易或事項，填列"大海公司2007年12月31日暫時性差異計算表"。

 2)計算大海公司2007年應納稅所得額和應交所得稅。
(3)計算大海公司2007年應確認的遞延所得稅和所得稅費用。
(4)編制大海公司2007年確認所得稅費用的相
 
正確答案:
(1)

①持有至到期投資賬面價值=2000×(1+5％)=2100(萬元)，因國債利息免稅，所以其計稅基礎與其賬面價值相等。
②固定資產賬面價值=1200-1200÷10=1080(萬元)，計稅基礎=1200-1200÷20=1140(萬元)。
③交易性金融資產賬面價值=220(萬元)，計稅基礎=200(萬元)。
④預計負債的賬面價值=1000(萬元)，計稅基礎=1000(萬元)。
(2)
稅前會計利潤4960
加：本期多計提折舊60
罰款100預計負債1000
減：國債利息收入100
公允價值變動損益20
④所得稅費用=1675-237．5：1437．5(萬元)
(3)分錄：
借：所得稅費用1437．5
遞延所得稅資產237．5
資本公積-其他資本公積25
貸：應交稅費-應交所得稅1675
遞延所得稅負債25
應納稅所得額6000
應交所得稅=6000×33％=1980(萬元)。
(3)
大海公司2007年應確認的遞延所得稅負債=(99÷33％+20)×25％-99=-19(萬元)。
大海公司2007年應確認的遞延所得稅資產=(66÷33％+60)×25％-66=-1(萬元)。
大海公司2007年應確認的遞延所得稅=-19-(-1)=-18(萬元)。
大海公司2007年應確認的所得稅費用=1980+(-18)=1962(萬元)。
(4)
借：所得稅費用1962
遞延所得稅負債19
貸：應交稅費-應交所得稅1980
遞延所得稅資產1

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