2012年中級會計資格考試會計實務習題集：外幣折算
發布時間：2014-02-22 共1頁
外幣折算
| 一、單項選擇題(單項選擇題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。多選、錯選、不選均不得分) |
| 1．陽光股份有限公司收到外方投資100000美元，收到外幣款項時的即期匯率為1美元＝8．25元人民幣。投資合同規定的匯率為1美元＝8．00元人民幣，則此筆業務中，計入資本公積的金額是 |
| 正確答案:B 解題思路：陽光股份有限公司對于收到的外幣資本投資，一方面應按照即期匯率折算為人民幣登記相應的資產賬戶，并按照美元的金額登記相應的外幣賬戶，另一方面應按照投資合同中約定匯率折算的人民幣作為股本入賬；對于兩者由于折算匯率不同所產生的折算差額，作為資本公積處理。陽光股份有限公司的會計處理如下： 借：銀行存款--美元戶(100000美元)(100000×8．25) 825000 貸：股本(100000×8．00) 800000 資本公積 25000 |
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| 2．企業在編制合并會計報表時，下列子公司外幣會計報表項目中，可以采用交易發生日的即期匯率折算為母公司記賬本位幣的是( )。 |
| 正確答案:D 解題思路：選項A、B按照資產負債表日的即期匯率折算；選項C按所有者權益變動表的項目列示。 |
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| 3．企業對境外經營的財務報表進行折算時，資產負債中的負債項目，采用( )匯率折算。 |
| 正確答案:B 解題思路：資產負債表中的資產和負僨項目，采用資產負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除"未分配利潤"項目外，其他項目采用發生時的即期匯率折算。 |
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| 4．下列項目中不屬于貨幣性項目的是( )。 |
| 正確答案:D 解題思路：貨幣性項目是企業持有的貨幣和將以固定或可確定的金額的貨幣收取的資產或者償付的負債。貨幣性項目包括庫存現金、銀行存款、應收賬款、其他應收款、長期應收款、應付賬款、其他應付款、短期借款、應付債券、長期借款、長期應付款等。非貨幣性項目是貨幣性項目以外的項目，如：存貨、預付賬款、長期股權投資、交易性金融資產、固定資產、無形資產等。 |
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| 5．甲公司的記賬本位幣為人民幣。20×7年12月5日以每股3美元的價格購入A公司10000股作為交易性金融資產，當日匯率為1美元=7．6元人民幣，款項已經支付，20×7年12月31日，當月購入的A公司股票市價變為每股r3．2美元，當日匯率為1美元=7．4元人民幣，假定不考慮相關稅費的影響，則甲公司期末應計入當期損益的金額為( )元人民幣。 |
| 正確答案:B 解題思路：財務報表中的"未分配利潤"科目不是通過期末余額×折算匯率的方式計算的，而是根據拍手的利潤分配表中其它各項目金額計算確定的。如本例，期末未分配利潤=期初未分配利潤+本期新增未分配利潤=期初未分配利潤+(本期凈利潤-本期計提盈余公積)=950+(200-20)×(10+10.4)/2=2786(萬元)。 |
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| 二、多項選擇題(多項選擇題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯選、不選均不得分) |
| 6．下列各項中，在資產負債表日應按交易發生日的即期匯率折算的有( )。 |
| 正確答案:ACD 解題思路：資產負債表日，以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣的金額。所以選項ACD正確。 |
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| 7．企業對外經營的財務報表進行折算時，按交易發生日的即期匯率折算的有( )。 |
| 正確答案:AD 解題思路：資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表目的即期匯率折算，所以，固定資產和投資性房地產均采用資產負債表日的即期匯率折算，故此題應該選擇AD。 |
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| 8．在進行外幣報表折算時，應當按照資產負債表日的即期匯率折算的項目有( )。 |
| 正確答案:BD 解題思路：資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算，資本公積應采用發生時的即期匯率折算。 |
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| 9．企業對境外經營的財務報表進行折算時，應采用發生時的即期匯率折算的有( )。 |
| 正確答案:CD 解題思路：資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除"未分配利潤"項目外，其他項目采用發生時的即期匯率折算。利潤表中的收入和費用項目，采用交易發生日的即期匯率折算。 |
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| 10．企業對境外經營的財務報表進行折算時，應采用發生時的即期匯率折算的有( )。 |
| 正確答案:CD 解題思路：資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算，所有者權益項日除"未分配利潤"項目外，其他項目采用發生時的即期匯率折算。利潤表中的收入和費用項目，采用交易發生日的即期匯率折算。 |
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| 三、判斷題(每小題判斷結果正確的得1分，判斷結果錯誤的扣0．5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分) |
| 11．對于需要計提減值準備的外幣應收項目，應先計提減值準備，然后按照資產負債表日的即期匯率折算；因匯率波動而產生的匯兌差額作為財務費用，計入當期損益，同時調增或調減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額。 |
| 正確答案:B 解題思路：需要計提減值準備的，應當按資產負債表日的即期匯率折算后，再計提減值準備。 |
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| 12．企業必須選擇人民幣作為記賬本位幣。 |
| 正確答案:B 解題思路：記賬本位幣是指企業經營所處的主要經濟環境中的貨幣。企業通常應選擇人民幣作為記賬本位幣。業務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業，可以按規定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報的財務報表應當折算為人民幣。 |
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| 13．結算外幣項目，因匯率變動而形成的匯兌差額不應當計入當期損益。 |
| 正確答案:B 解題思路：結算外幣貨幣性項目，因匯率波動而形成的匯兌差額也應當計入當期損益。 |
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| 14．企業在資產負債表日，應當按照規定對外幣貨幣性項目進行處理，應采用資產負債表日即期匯率折算。因資產負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產負債表日即期匯率不同而產生的匯兌差額，計入資本公積。 |
| 正確答案:B 解題思路：匯兌差額應計入當期損益。 |
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| 15．企業在資產負債表日，應當按照規定對外幣貨幣性項目進行處理，應采用資產負債表日即期匯率折算，因資產負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產負債表日即期匯率不同而產生的匯兌差額，全部計入資本公積。( ) |
| 正確答案:B 解題思路：匯兌差額一般應計入當期損益。 |
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| 四、計算分析題(凡要求計算的項目，除題中特別標明的外，均須列出計算過程；計算結果有計量單位的，必須予以標明，標明的計量單位與題中所給的計量單位相同；計算結果出現小數的，除特殊要求外，均保留小數點后兩位小數；凡要求解釋、分析、說明理由的內容，必須有相應的文字闡述) |
| 16．甲股份有限公司(本題下稱"甲公司")為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業務采用業務發生時的市場匯率折算，按月計算匯兌損益。 (1)甲公司有關外幣賬戶2009年2月28日的余額如下：  (2)甲公司2009年3月份發生的有關外幣交易或事項如下： ①3月3日，將100萬美元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當日市場匯率為1美元=7．0元人民幣，當日銀行買人價為1美元=6．9元人民幣。 ②3月10日，從國外購入一批原材料，貨款總額為400萬美元。該原材料已驗收入庫，貨款尚未支付。當日市場匯率為1美元=6．9元人民幣。另外，以銀行存款支付該原材料的進口關稅500萬元人民幣，增值稅469．2萬元人民幣。 ③3月14日，出口銷售一批商品，銷售價款為600萬美元，貨款尚未收到。當日市場匯率為1美元=6．9元人民幣。假設不考慮相關稅費。 ④3月20日，收到應收賬款300萬美元，款項已存入銀行。當日市場匯率為1美元=6．8元人民幣。該應收賬款系2月份出口銷售發生的。 ⑤3月25日，以每股10美元的價格(不考慮相關稅費)購入美國杰拉爾德公司發行的股票10000股作為交易性金融資產，當日市場匯率為 1美元：6．8元人民幣。 ⑥3月31日，計提長期借款第一季度發生的利息。該長期借款系2009年1月1日從中國銀行借入，用于購買建造某生產線的專用設備，借入款項已于當日支付給該專用設備的外國供應商。該生產線的土建工程已于2006年10月開工。該外幣借款金額為1000萬元，期限2年，年利率為4％，按季計提借款利息，到期一次還本付息。該專用設備于3月20日驗收合格并投入安裝。至2009年3月31日，該生產線尚處于建造過程中。 ⑦3月31日，美國杰拉爾德公司發行的股票的市價為11美元。 ⑧3月31日，市場匯率為1美元=6．7元人民幣。 要求： (1)編制甲公司3月份與外幣交易或事項相關的會計分錄。 (2)填列甲公司2009年3月31日外幣賬戶發生的匯兌差額(請將匯兌差額金額填入給定的表格中；匯兌收益以"+"表示，匯兌損失以"一"表示)，并編制匯兌差額相關的會計分錄。  (3)計算交易性金融資產3月31日應確認的公允價值變動損益并編制相關會計分錄。(金額單位用萬元表示) |
| 正確答案: (1)編制甲公司3月份外幣交易或事項相關的會計分錄 ①3月3日 借：銀行存款-人民幣戶690 財務費用-匯兌差額10 貸：銀行存款-美元戶700(100×7) ②3月10日 借：原材料3260(2760+500) 應交稅費-應交增值稅(進項稅額)469．2 貸：應付賬款-美元戶2760(400×6．9) 銀行存款-人民幣戶969．2 ③3月14日 借：應收賬款-美元戶4140(600×6．9) 貸：主營業務收入4140 ④3月20日 借：銀行存款-美元戶2040(300×6．8) 財務費用-匯兌差額60 貸：應收賬款-美元戶2100(300×7．0) ⑤3月25日 借：交易性金融資產-成本68(10×1×6．8) 貸：銀行存款-美元戶68(10×1×6．8) ⑥3月31日計提外幣借款利息=1000×4％×3／12=10(萬美元) 借：在建工程67 貸：長期借款67(10×6．7) (2)填表并編制會計分錄  銀行存款賬戶匯兌差額=(800-100+300-10)×6．7-(5600-700+2040-68)=-239(萬元) 應收賬款賬戶匯兌差額=(4004-600-300)×6．7-(2800+4140-2100)=-150(萬元) 應付賬款賬戶匯兌差額=(200+400)×6．7-(1．400+2760)=-140(萬元)長期借款賬戶匯兌差額=(1000+10)×6．7-(7000+67)=-300(萬元) 借：應付賬款-美元戶140 財務費用-匯兌差額249 貸：銀行存款-美元戶239 應收賬款-美元戶150 借：長期借款-美元戶300 貸：在建工程300 (3)2009年3月31日 交易性金融資產的公允價值=11×1×6．7=73．7(萬元) 借：交易性金融資產-公允價值變動5．7(73．7-68) 貸：公允價值變動損益5．7 |
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17．東方股份有限公司外幣交易采用業務發生時的即期匯率進行折算，并按月計算匯兌損益。2006年11月30日，即期匯率為1美元=8．4元人民幣。有關外幣賬戶期末余額見下表： 東方股份有限公司12月份發生如下外幣交易(假設不考慮有關稅費)： (1)12月5日，對外賒銷產品2000件，每件單價200美元，當日的即期匯率為100美元=8．3元人民幣；12月10日，從銀行借入短期外幣借款360000美元，款項存入銀行，當日的即期匯率為1美元＝8．3元人民幣；12月12日，從國外進口原材料一批，價款共計440000美元，款項由外幣存款支付，當日的即期匯率為1美元=8．3元人民幣； (2)12月18日，賒購原材料一批，價款總計320000美元，款項尚未支付，當日的即期匯率為1美元＝8．35元人民幣； (3)12月20日，收到12月5日賒銷貨款200000美元，當日的即期匯率為1美元＝8．35元人民幣； (4)12月31日，償還借入的短期外幣借款180000美元，當日的即期匯率為1美元＝8．35元人民幣。 要求：根據以上資料，做有關的會計分錄。 |
| 正確答案: (1)12月5日，該公司對外賒銷的銷售收入應按當日的匯率折算為人民幣記賬，并確認相應的債權；同時按照美元數登記外幣應收賬款賬戶。 借：應收賬款--美元戶(400000美元) 3320000 貸：主營業務收入 3320000 (2)12月10日，該公司借入的外幣按照當日的匯率折算入賬，并按美元數登記外幣銀行存款賬戶。 借：銀行存款--美元戶(360000美元) (360000×8．3) 2988000 貸：短期借款(360000美元) 2988000 (3)12月12日，該公司支付的美元貨款按照當日匯率折算的數額登記銀行存款及其相應的外幣存款賬戶，同時將采購的原材料登記入賬。 借：原材料 3652000 貸：銀行存款--美元戶(440000美元)(440000×8．3) 3652000 (4)12月18日，該公司應付的美元貨款按照當日匯率折算的數額登記應付賬款及相應的外幣應付賬款賬戶，同時將采購的材料登記入賬。 借：原材料2672000 貸：應付賬款--美元戶(320000美元) 2672000 (5)12月20日，該公司按照當日匯率將收到的外幣款項登記入賬，并按照美元數登記銀行存款及應收賬款外幣賬戶。 借：銀行存款--美元戶(200000美元)(200000×8.35) 1670000 貸：應收賬款--美元戶(200000美元) 1670000 (6)12月31日，該公司按照當日匯率將償還的美元數折算為人民幣，登記短期借款和銀行存款賬戶，同時按照美元數登記短期借款和銀行存款外幣賬戶。 借：短期借款--美元戶(360000美元) 3006000 貸：銀行存款--美元戶(360000美元)(360000×8.35) 3006000 第二，期末匯兌損益的計算。 (1)應收賬款賬戶匯兌損益 400000×8.35－[(200000×8.4+400000×8.3)－200000×8.35]=10000(元) (2)應付賬款賬戶匯兌損益 420000×8.35－(100000×8.4+320000×8.35)＝－5000(元) (3)銀行存款賬戶匯兌損益 160000×8.35－[(400000×8.4+360000×8－3+200000×8.35)－(440000×8.3+360000×8.35)]＝－12000(元) (4)短期借款賬戶匯兌損益 360000×8.35－360000×8.3＝18000(元) 該公司12月份匯兌損益＝10000+(－24000)－(－5000)－18000＝－27000(元) 第三，期末匯兌損益的會計分錄。 借：應收賬款 10000 應付賬款 5000 財務費用 27000 貸：銀行存款 24000 短期借款 18000 12月31日，編制財務報表時有關科目外幣賬戶和記賬本位幣余額見下表：  |
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18．A公司外幣業務采用即期匯率的近似匯率(每月月初的市場匯率)進行折算，按季核算匯兌損益。該公司2008年6月30日有關外幣賬戶期末余額如下： 長期借款本金1000萬美元，系2008年1月1日借入的專門用于建造某生產線的外幣借款，借款期限為2年，年利率為12％，按季計提利息，每年付息到期一次還本。至2008年6月30日，固定資產建造工程已發生支出(均使用外幣借款)600萬美元，生產線預計將于2008年12月31日完工。2008年第3季度尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入為4萬美元。(假定不考慮利息收益的匯兌差額。) 2008年第三季度各月月初、月末市場匯率如下： 7月1日市場匯率為：1美元=7．20元人民幣 7月31日市場匯率為：1美元=7．25元人民幣 8月1日市場匯率為：1美元=7．25元人民幣 8月31日市場匯率為：1美元=7．22元人民幣 9月1日市場匯率為：1美元=7．22元人民幣 9月30日市場匯率為：1美元=7．23元人民幣 該企業第3季度發生如下外幣業務： (1)7月10日，收到外商作為資本投入的100萬美元，當日的匯率為1美元=7．23元人民幣，款項已由銀行收存。 (2)8月1日，以外幣銀行存款向外國公司支付生產線安裝工程款150萬美元。 (3)8月10日，以外幣銀行存款償付應付賬款20萬美元。 (4)9月10日，收到6月份發生的應收賬款30萬美元，已存入銀行。 (5)9月30日，計提外幣專門借款利息。 要求： (1)編制2008年度第3季度發生的外幣業務的會計分錄； (2)計算2008年度第3季度末銀行存款、應收賬款、應付賬款、長期借款及應付利息的匯兌差額，并進行賬務處理(答案以萬元為單位，計算結果保留兩位小數)。 |
| 正確答案: (1)2008年第3季度外幣業務的賬務處理如下(單位：萬元)： ①借：銀行存款—美元 (100×7．23)723 貸：實收資本 723 ②借：在建工程 1087．5 貸：銀行存款—美元 (150×7．25)1087．5 ③借：應付賬款—美元 (20×7．20)144 財務費用 1 貸：銀行存款—美元 (20×7．25)145 ④借：銀行存款—美元 (30×7．22)216．6 貸：應收賬款—美元 (30×7．20)216 財務費用 0．6 ⑤外幣專門借款利息 =1000×12％×3／12=30(萬美元) 外幣專門借款利息資本化金額 =30-4=26(萬美元) 借：在建工程 (26×7．2Z)187．72 應收利息—美元 (4×7．Z2)28．88 貸：應付利息—美元 216．6 (2)該公司期末各外幣賬戶的匯兌損益及賬務處理如下： 銀行存款的匯兌損益 =(400+100-150-20+30)×7．23-(2880+723-1087．5-145+216．6) =15．7(萬元人民幣) 應收賬款的匯兌損益 =(50-30)×7．23-(360-216) =0．6(萬元人民幣) 應付賬款的匯兌損益 =(20-20)×7．23-(144-144) =0 長期借款賬戶匯兌損益 =1000×7．23-7200 =30(萬元人民幣) 應付利息賬戶匯兌損益 =(60+30)×7．23-(432+30×7．22)=2．1(萬元人民幣) 借：銀行存款—美元 15．7 應收賬款—美元 0．6 貸：財務費用 16．3 借：在建工程 32．1 貸：應付利息—美元 2．1 長期借款—美元 30 |
