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2012年中級會計資格考試會計實務(wù)習(xí)題集：會計政策、會計估計變更和差錯更正

發(fā)布時間：2014-02-22 共1頁

會計政策、會計估計變更和差錯更正
一、單項選擇題(單項選擇題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。多選、錯選、不選均不得分)
1．企業(yè)會計核算的下列差錯中，屬于重大會計差錯的是



 
正確答案:B　解題思路：通常認(rèn)為某項交易或事項的金額占該類交易或事項的金額10％以上為重大會計差錯。因此選B。
 
2．當(dāng)很難區(qū)分某種會計變更是屬于會計政策變更還是會計估計變更的情況下，通常將這種會計變更(  )。



 
正確答案:B　解題思路：通常作為會計估計變更采用未來適用法處理。
 
3．下列各項中，不屬于會計估計變更的是(    )。



 
正確答案:C　解題思路：選項C，屬于濫用會計估計變更，應(yīng)作為差錯更正處理。
 
4．下列關(guān)于會計政策變更的各項表述中，正確的是(    )。



 
正確答案:B　解題思路：選項A，確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理；選項C，不屬于會計政策變更；選項D，會計政策變更，并不意味著以前期間所采用的原會計政策有誤，變更會計政策一般是為了更好地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
 
5．關(guān)于會計政策變更，下列表述中正確的是(    )。



 
正確答案:D　解題思路：選項A，應(yīng)該調(diào)整留存收益，不通過"以前年度損益調(diào)整"科目核算；選項B，不屬于會計政策變更；選項C，企業(yè)的會計政策滿足一定條件可以變更。
 
二、多項選擇題(多項選擇題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯選、不選均不得分)
6．下列各項目中，屬于會計估計變更的有(  )。



 
正確答案:ABD　解題思路：選項C屬于會計政策變更。
 
7．甲股份有限公司2006年度發(fā)生的下列交易或事項中，應(yīng)采用未來適用法進行會計處理的有



 
正確答案:AC　解題思路：選項B、D應(yīng)采用追溯調(diào)整法。
 
8．下列事項均發(fā)生于以前期間，應(yīng)作為前期差錯更正的有(    )。



 
正確答案:BCD　解題思路：選項BC屬于濫用會計政策和會計估計，應(yīng)作為前期差錯；選項D屬于計算錯誤，也是前期差錯。
 
9．下列各項中，屬于會計估計變更的有(    )。



 
正確答案:AD　解題思路：選項BC屬于會計政策變更。
 
10．下列交易或事項中，屬于會計政策變更的有(    )。



 
正確答案:AD　解題思路：選項BC為會計估計變更。
 
三、判斷題(每小題判斷結(jié)果正確的得1分，判斷結(jié)果錯誤的扣0．5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分)
11．確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，不可以采用未來適用法。

 
正確答案:B　解題思路：確定前期差錯影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。
 
12．將以經(jīng)營性租賃方式租入的固定資產(chǎn)通過變更合同轉(zhuǎn)為融資租賃固定資產(chǎn)，屬于會計政策變更。

 
正確答案:B　解題思路：由于經(jīng)營租賃和融資租賃這兩個事項有著本質(zhì)差別，故上述變更不屬于會計政策變更。
 
13．2007年4月10日，在2006年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出前，發(fā)現(xiàn)2006年度固定資產(chǎn)少提折舊1300萬元。企業(yè)應(yīng)2007調(diào)整年度會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)和上年數(shù)。

 
正確答案:B　解題思路：此項差錯，屬于發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的重大會計差錯，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項規(guī)則進行處理。即應(yīng)調(diào)整2006年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的期末數(shù)、2006年度利潤表相關(guān)項目的本年累計數(shù)，2006年度利潤分配表相關(guān)項目的本年實際數(shù)以及2006年度現(xiàn)金流量表補充資料中相關(guān)項目的金額。
 
14．企業(yè)難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會計政策變更處理。

 
正確答案:B　解題思路：此種情況下，應(yīng)當(dāng)將其作為會計估計變更處理。
 
15．企業(yè)變更會計政策，不需要在報表附注中說明。

 
正確答案:B　解題思路：本題考核會計政策變更的披露。企業(yè)變更會計政策，應(yīng)當(dāng)在報表附注中說明。
 
四、計算分析題(凡要求計算的項目，除題中特別標(biāo)明的外，均須列出計算過程；計算結(jié)果有計量單位的，必須予以標(biāo)明，標(biāo)明的計量單位與題中所給的計量單位相同；計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，除特殊要求外，均保留小數(shù)點后兩位小數(shù)；凡要求解釋、分析、說明理由的內(nèi)容，必須有相應(yīng)的文字闡述)
16．ABC公司從2004年1月1日起首次執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，對辦公樓的折舊由平均年限法改為雙倍余額遞減法。該辦公樓于2001年12月達到預(yù)定，原值為1200萬元，預(yù)計使用年限為25年，預(yù)計凈殘值為零；稅法規(guī)定采用平均年限法計提折舊，年限為20年，預(yù)計凈殘值為零。同時從2004年1月1日起，所得稅核算方法采用債務(wù)法，所得稅稅率為33％。歷年按凈利潤的10％提取法定盈余公積金，5％提取法定公益金。
要求：
(1)確定固定資產(chǎn)折舊變更的累計影響數(shù)；
(2)編制"利潤分配--未分配利潤"及"盈余公積"的調(diào)整分錄；
(3)計算2004年折舊額及其對2004年凈利潤的影響金額。
 
正確答案:
(單位萬元)
(1)確定累積影響數(shù)

(2)進行賬務(wù)處理
借：利潤分配--未分配利潤    67.09
遞延所得稅資產(chǎn)    21.23
貸：累計折舊    88.32
借：盈余公積--法定盈余公積    6.71(67.09×10％)
貸：利潤分配--未分配利潤    6.71
(3)計算2004年折舊額=(1200－96－88.32)×2／25＝81.25(萬元)
(4)計算2004年凈利潤影響金額＝(81.25－48)－(81.25－60)×33％＝26.24(萬元)
 
17．甲上市公司(以下簡稱甲公司)2009年1月1日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值及計稅基礎(chǔ)如下表所示：

甲公司2009年初將所得稅核算方法從應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，假定適用的所得稅稅率為33％，預(yù)期自2010年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率變更為25％，甲公司預(yù)計2009年1月1日存在的暫時性差異將在2010年1月1日以后轉(zhuǎn)回。甲公司按凈利潤的10％提取盈余公積。
要求：編制甲公司2009年1月1日會計政策變更的會計分錄。
 
正確答案:
交易性金融資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時性差異，無形資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)形成可抵扣暫時性差異，預(yù)計負(fù)債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)形成可抵扣暫時性差異。
應(yīng)納稅暫時性差異
=(14400000-12100000)+(36000000-25000000)=13300000(元)
遞延所得稅負(fù)債=13300000×25％=3325000(元)
可抵扣暫時性差異=(3900000-2800000)+600000=1700000(元)遞延所得稅資產(chǎn)=1700000×25％=425000(元)
借：遞延所得稅資產(chǎn)       425000
盈余公積       290000
利潤分配——未分配利潤       2610000
貸：遞延所得稅負(fù)債       3325000
 
18．大海公司系2006年12月25日改制的股份有限公司(下稱大海公司)，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進行所得稅核算，所得稅稅率25％，每年按凈利潤的15％計提法定盈余公積。為了提供更可靠、更相關(guān)的會計信息，經(jīng)董事會批準(zhǔn)，大海公司于2010年度對部分會計政策作了調(diào)整。有關(guān)會計政策變更及其他相關(guān)事項的資料如下：
(1)從2010年1月1日起，將行政管理部門使用的設(shè)備的預(yù)計使用年限由12年改為8年；同時，將設(shè)備的折舊方法由平均年限法改為年數(shù)總和法。該項設(shè)備于2006年12月31日取得，當(dāng)日投入使用。賬面原價為4800萬元，已累計計提折舊1200萬元，未計提減值準(zhǔn)備。根據(jù)稅法規(guī)定，設(shè)備采用平均年限法計提折舊，折舊年限為12年，預(yù)計凈殘值為零。
(2)從2010年1月1日起，將無形資產(chǎn)的期末計價方法由賬面攤余價值改為賬面攤余價值與可收回金額孰低計價。大海公司2008年1月20日購入某項專利權(quán)，實際成本為3200萬元，預(yù)計使用年限為16年，采用直線法攤銷，攤銷年限與稅法一致。2008年年末、2009年年末預(yù)計可收回金額分別為2100萬元、1800萬元(假定預(yù)計使用年限不變)。
要求：
(1)計算大海公司2010年度應(yīng)計提的設(shè)備折舊額；
(2)計算大海公司2010年度專利權(quán)的攤銷額；
(3)計算大海公司會計政策變更的累積影響數(shù)，編制會計政策變更相關(guān)的會計分錄。(答案中金額單位用萬元表示，計算結(jié)果保留兩位小數(shù)。)
 
正確答案:
(1)計算大海公司2010年度應(yīng)計提白爭設(shè)備折舊額。
大海公司2010年度應(yīng)計提的設(shè)備的折舊額
=(4800-1200)×5／15=1200(萬元)
(2)計算2010年度專利權(quán)的攤銷額。
按照變更后的會計政策：
2008年專利權(quán)攤余價值=3200-3200÷16=3000(萬元)
2008年應(yīng)提減值準(zhǔn)備=3000-2100=900(萬元)
2009年應(yīng)攤銷專利權(quán)價值=2100÷15=140(萬元)
2009年應(yīng)提減值準(zhǔn)備=(2100-140)-1800=160(萬元)
2010年應(yīng)攤銷專利權(quán)價值=1800÷14=128．57(萬元)
(3)計算大海公司會計政策變更的累積影響數(shù)，并編制會計政策變更相關(guān)的會計分錄。
專利權(quán)：按新的會計政策追溯調(diào)整，2010年1月1日無形資產(chǎn)的賬面價值=3200-900-200-140-160=1800(萬元)，此時無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=3200-200×2=2800(萬元)，累計產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異為1000萬元。
借：利潤分配—未分配利潤       750
遞延所得稅資產(chǎn)       250
累計攤銷       60
貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備       1060
借：盈余公積       112．5
貸：利潤分配—未分配利潤       112．5
 
五、綜合題(凡要求計算的項目，均須列出計算過程；計算結(jié)果有計量單位的，應(yīng)予以標(biāo)明，標(biāo)明的計量單位與題中所給的計量單位相同；計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，除特殊要求外，均保留小數(shù)點后兩位小數(shù)；凡要求解釋、分析、說明理由的內(nèi)容，必須有相應(yīng)的文字闡述)
19．長城股份有限公司為境內(nèi)上市公司(以下簡稱"長城公司")．2007年度財務(wù)會計報告于2008年3月31日批準(zhǔn)對外報出。長城公司2007年度的所得稅費用匯算清繳日為2008年3月31日，所得稅費用采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25％(假定公司發(fā)生的可抵扣暫時性差異預(yù)計在未來3年內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回，長期股權(quán)投資期末采用成本與可收回金額孰低計價。公司計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均作為暫時性差異處理。不考慮除所得稅費用以外的其他相關(guān)稅費)。長城公司按凈利潤10％提取法定盈余公積，按凈利潤的5％提取任意盈余公積。在2007年度資產(chǎn)負(fù)債表日后期間，發(fā)現(xiàn)長城公司有如下會計處理不正確的事項：
(1)長城公司于2007年1月1日取得A公司20％的股份作為長期投資。2007年12月31日對A公司長期股權(quán)投資的成本為20000萬元，銷售凈價為17000萬元，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為19000萬元。2007年12月31日，長城公司將長期股權(quán)投資的可收回金額確定為17000萬元。其會計處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失    3000
貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備—A公司   3000
(2)B公司為長城公司的第二大股東，持有長城公司20％的股份，共計1800萬股。因B公司欠長城公司3000萬元，逾期未償還，長城公司于2007年4月1日向人民法院提出申請，要求該法院采取訴前保全措施，保全B公司所持有的長城公司法人股。同年9月29日，人民法院向長城公司送達民事裁定書同意上述申請。
長城公司于9月30日，對B公司提起訴訟，要求B公司償還欠款。至2007年12月31日，此案尚在審理中。長城公司經(jīng)估計該訴訟案件很可能勝訴，并可從保全的B公司所持長城公司股份的處置收入中收回全部欠款。
長城公司于2007年12月31日進行會計處理如下：
借：其他應(yīng)收款    3000
貸：營業(yè)外收入    3000
長城公司將這部分營業(yè)外收入計入了2007年度的應(yīng)納稅所得額。
(3)2008年2月4日，長城公司收到某供貨單位的通知，被告知該供貨單位2008年1月20日發(fā)生火災(zāi)，大部分設(shè)備和廠房被毀，不能按期交付長城公司所訂購貨物，且無法退還長城公司預(yù)付的購貨款200萬元。長城公司已通過法律途徑要求該供貨單位償還預(yù)付的貨款并要求承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。
長城公司按200萬元全額計提壞賬準(zhǔn)備。長城公司的會計處理如下：
借：以前年度損益調(diào)整    200
貸：壞賬準(zhǔn)備    200
與此同時對2007年度會計報表有關(guān)項目進行了調(diào)整。
(4)長城公司2007年1月1日用貨幣資金1000萬元從證券市場上購入C公司股份的25％，并對C公司具有重大影響，但長城公司對C公司的投資采用成本法核算。C公司適用的所得稅稅率為25％。C公司2007年1月1日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為3000萬元，2007年度實現(xiàn)凈利潤為680萬元，2007年未分配股利。
長城公司2007年1月1日的會計處理如下：
借：長期股權(quán)投資—C公司    1000
貸：銀行存款    1000
2007年長城公司對C公司的投資未進行其他會計處理。
(5)長城公司對上述各項交易或事項均已確認(rèn)暫時性差異的所得稅影響。
要求：
(1)對長城公司上述會計處理不正確的交易或事項做出調(diào)整的會計分錄，涉及對"利潤分配—未分配利潤"及"盈余公積"調(diào)整的，合并一筆分錄進行調(diào)整。
(2)將上述調(diào)整對會計報表的影響數(shù)填入下表(調(diào)增以"+"號表示，調(diào)減以"-"號表示)。
 
正確答案:
(1)借：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備—A公司      2000
貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整2007年資產(chǎn)減值損失      2000
借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整2007年所得稅費用      500
貸：遞延所得稅資產(chǎn)     500
(2)借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整2007年營業(yè)外收入      3000
貸：其他應(yīng)收款      3000
借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅      750
貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整2007年所得稅費用      750
(3)借：壞賬準(zhǔn)備      200
貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整2007年資產(chǎn)減值損失      200
借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整2007年所得稅費用      50
貸：遞延所得稅資產(chǎn)      50
(4)借：長期股權(quán)投資—C公司—成本      1000
貸：長期股權(quán)投資—C公司      1000
借：長期股權(quán)投資—C公司—損益調(diào)整      170(680×25％)
貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整2007年投資收益      170
(5)調(diào)整2007年利潤分配和盈余公積：
借：利潤分配—未分配利潤      430
以前年度損益調(diào)整—調(diào)整2007年投資收益      170
—調(diào)整2007年資產(chǎn)減值損失      2200
—調(diào)整2007年所得稅費用      200
貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整2007年營業(yè)外收入      3000
借：盈余公積      64．5
貸：利潤分配—未分配利潤      64．5
 
20．甲公司系國有獨資公司，經(jīng)批準(zhǔn)自2009年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。甲公司對所得稅一直采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。適用的所得稅稅率為25％。甲公司自設(shè)立以來，一直按凈利潤的10％計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積。
(1)甲公司在2009年1月1日內(nèi)部審計人員對2009年以前的會計資料進行復(fù)核時，發(fā)現(xiàn)以下問題：
①甲公司自行建造的辦公樓已于2008年9月30日達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。甲公司未按規(guī)定在9月30日辦理竣工決算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。2008年9月30日，該"在建工程"科目的賬面余額為2000萬元。2008年12月31日該"在建工程"科目賬面余額為2075萬元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)的專門借款在2008年10月至12月期間發(fā)生的利息75萬元。該辦公樓竣工決算的建造成本為2000萬元。甲公司預(yù)計該辦公樓使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。至2009年1月1日，甲公司尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。假定此項涉及損益的事項均可調(diào)整應(yīng)交所得稅。
②經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司2008年9月30日與乙公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將位于城區(qū)的辦公用房轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉(zhuǎn)讓價格為3100萬元，乙公司應(yīng)于2009年1月15日前支付上述款項，甲公司應(yīng)協(xié)助乙公司于2009年2月1日前完成辦公用房所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。甲公司辦公用房系2003年3月達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投人使用，成本為4900萬元，預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為100萬元，采用年限平均法計提折舊，至2008年9月30日簽訂銷售合同時未計提減值準(zhǔn)備。2008年度，甲公司對該辦公用房共計提了240萬元折舊，相關(guān)會計處理如下：
借：管理費用240
貸：累計折舊240
假定甲公司上述計提的折舊額符合稅法的規(guī)定。
③甲公司以800萬元的價格于2007年7月31日購入的一套計算機軟件，在購入當(dāng)日將其作為管理費用處理。按照甲公司的會計政策，該計算機軟件應(yīng)作為無形資產(chǎn)確認(rèn)入賬，預(yù)計使用年限為5年，無殘值，采用直線法攤銷。假定此項涉及損益的事項均可調(diào)整應(yīng)交所得稅。
④甲公司從2008年3月2日開始自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費700萬元、人工工資200萬元，以及用銀行存款支付的其他費用100萬元，總計1000萬元。2008年10月31日，該專利技術(shù)已經(jīng)達到預(yù)定用途，甲公司將發(fā)生的1000萬元研發(fā)支出全部費用化，計入當(dāng)期管理費用。經(jīng)查，上述研發(fā)支出中，符合資本化條件的支出為600萬元，假定形成無形資產(chǎn)的專利技術(shù)采用直線法按10年攤銷，無殘值。假定甲公司2008年將全部研發(fā)支出的150％計入應(yīng)納稅所得額。
⑤甲公司于2008年3月30日將當(dāng)月建造完工的一棟寫字樓直接對外出租，該寫字樓原價為18000萬元，出租時甲公司認(rèn)定的公允價值為20000萬元，2008年12月31日甲公司認(rèn)定的公允價值為21000萬元，甲公司對出租的寫字樓采用公允價值模式進行后續(xù)計量。2008年12月31日確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債885萬元(其中對應(yīng)資本公積500萬元，對應(yīng)所得稅費用385萬元)。經(jīng)查，該寫字樓不符合采用公允價值模式進行后續(xù)計量的條件，應(yīng)采用成本模式進行后續(xù)計量。若采用成本模式進行后續(xù)計量，該寫字樓應(yīng)采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用年限為25年，無殘值。假定稅法規(guī)定的折舊方法、預(yù)計使用年限和凈殘值與會計規(guī)定相同。
⑥2008年3月10日，甲公司取得某上市公司100萬股股票，占該上市公司股份的1％，實際支付款項2000萬元(含相關(guān)稅費)，2008年12月31日，該股票每股市價為22元。甲公司購入后將其作為長期股權(quán)投資并采用成本法核算。2008年該上市公司未宣告分派現(xiàn)金股利。內(nèi)部審計人員認(rèn)為該項投資應(yīng)作為可供出售金融資產(chǎn)核算。
(2)甲公司2009年發(fā)生如下會計估計變更事項：
①2009年7月1日，鑒于更為先進的技術(shù)被采用，經(jīng)董事會決議批準(zhǔn)，決定將B設(shè)備的使用年限由10年縮短至6年，預(yù)計凈殘值為零，仍采用年限平均法計提折舊。B設(shè)備系2007年12月購入，并于當(dāng)月投入公司管理部門使用，入賬價值為10500萬元；購入當(dāng)時預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為500萬元。
②甲公司2007年1月1日取得的一項無形資產(chǎn)，其原價為600萬元，因取得時使用壽命不確定，甲公司將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，至2008年12月31日，該無形資產(chǎn)已計提減值準(zhǔn)備100萬元。2009年1月31日，因該無形資產(chǎn)的使用壽命可以確定，甲公司將其作為使用壽命有限的無形資產(chǎn)，預(yù)計尚可使用年限為5年，無殘值，采用直線法攤銷。
③甲公司2006年12月20日購入一臺管理用設(shè)備，原始價值為100萬元，原估計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為4萬元，按雙倍余額遞減法計提折舊(折舊年限、凈殘值和折舊方法與稅法相同)。由于固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式的改變和技術(shù)因素的原因，已不能繼續(xù)按原定的折舊方法、折舊年限計提折舊。甲公司于2009年1月1日將設(shè)備的折舊方法改為年限平均法，將設(shè)備的折舊年限由原來的10年改為8年，預(yù)計凈殘值仍為4萬元。甲公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25％。
④2009年1月1日用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)的攤銷方法由直線法改為產(chǎn)量法。甲公司生產(chǎn)用無形資產(chǎn)2009年年初賬面余額為7000萬元，原每年攤銷700萬元(與稅法規(guī)定相同)，累計攤銷額為2100萬元，未發(fā)生減值；按產(chǎn)量法攤銷，每年攤銷800萬元。變更日該無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與其賬面價值相同。
假定：
(1)資料(1)中所述差錯均具有重要性。
(2)涉及納稅調(diào)整事項可調(diào)整應(yīng)交所得稅。
要求：
(1)對資料(1)中的會計差錯進行更正處理。
(2)根據(jù)資料(2)中①的會計變更，計算B設(shè)備2009年應(yīng)計提的折舊額。
(3)根據(jù)資料(2)中②的會計變更，計算2009年無形資產(chǎn)的攤銷額。
(4)根據(jù)資料(2)中③的會計變更，計算2009年設(shè)備的折舊額及該會計估計變更對2009年凈利潤的影響。
(5)根據(jù)資料(2)中④的會計變更，計算2009年該會計估計變更對2009年凈利潤的影響。
 
正確答案:
(1)對資料(1)中的會計差錯進行更正處理。
①對固定資產(chǎn)的調(diào)整
借：固定資產(chǎn)2000
貸：在建工程2000
借：以前年度損益調(diào)整25(2000÷20×3／12)
貸：累計折舊25
借：以前年度損益調(diào)整75
貸：在建工程75
應(yīng)交所得稅調(diào)減=(25+75)×25％=25(萬元)
②2008年9月30日累計計提折舊=[(4900-100)／20]／12×66=1320(萬元)，
賬面價值=4900-1320=3580(萬元)，1-9月份計提折舊=[(4900=100)／20]／12×9=180(萬元)，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=3580-3100=480(萬元)。
借：以前年度損益調(diào)整480
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備480
借：累計折舊60(240-180)
貸：以前年度損益調(diào)整60
此項應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=(480-60)×25％=105(萬元)。
③對無形資產(chǎn)差錯的調(diào)整2009年期初無形資產(chǎn)已攤銷金額=800÷5×1．5=240(萬元)
借：無形資產(chǎn)800
貸：以前年度損益調(diào)整800
借：以前年度損益調(diào)整240
貸：累計攤銷240
應(yīng)交所得稅調(diào)增=(800-240)×25％=140(萬元)。
④對無形資產(chǎn)差錯的調(diào)整
借：無形資產(chǎn)600
貸：以前年度損益調(diào)整600
借：以前年度損益調(diào)整15(600÷10×3／12)
貸：累計攤銷15
應(yīng)交所得稅調(diào)增=(600-15)×150％×25％=219．38(萬元)
無形資產(chǎn)賬面價值=600-15=585(萬元)，
計稅基礎(chǔ)=585×150％=877．5(萬元)，
但不符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的條件，不調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)。
⑤對投資性房地產(chǎn)的調(diào)整
借：資本公積-其他資本公積2000
貸：投資性房地產(chǎn)-成本2000
借：以前年度損益調(diào)整1000
貸：投資性房地產(chǎn)-公允價值變動1000
借：以前年度損益調(diào)整540(18000÷25×9／12)
貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)540
此項應(yīng)沖減原確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債885萬元、資本公積500萬元和所得稅費用385萬元。
⑥將長期股權(quán)投資調(diào)整為可供出售金融資產(chǎn)
借：可供出售金融資產(chǎn)-成本2000
貸：長期股權(quán)投資2000
借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動200
貸：資本公積-其他資本公積200
此項應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債50萬元，其對應(yīng)科目為"資本公積-其他資本公積"50萬元。
⑦合并調(diào)整應(yīng)交所得稅和遞延所得稅應(yīng)交所得稅調(diào)增=-25+140+219．38=334．38(萬元)
借：以前年度損益調(diào)整334．38
貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅334．38
借：遞延所得稅資產(chǎn)105
遞延所得稅負(fù)債835(885-50)
貸：資本公積450(500-50)
以前年度損益調(diào)整490
⑧對差錯導(dǎo)致的利潤分配影響的調(diào)整
借：利潤分配-未分配利潤759．38
貸：以前年度損益調(diào)整759．38
借：盈余公積75．94
貸：利潤分配-未分配利潤75．94
(2)B設(shè)備2009年應(yīng)計提的折舊額：
至2009年6月30日已累計計提折舊額=(10500-500)÷10×1．5=1500(萬元)
2009年變更后的計提折舊額=(10500-1500)÷(6-1．5)×0．5=1000(萬元)
2009年應(yīng)計提折舊額=(10500-500)÷10÷2+1000=1500(萬元)
(3)2009年無形資產(chǎn)的攤銷額：2009年無形資產(chǎn)攤銷額=(600-100)÷5=100(萬元)
(4)2009年設(shè)備的折舊額及該會計估計變更對2009年凈利潤的影響如下：設(shè)備2007年計提的折舊額=100×20％=20(萬元)
設(shè)備2008年計提的折舊額=(100-20)×20％=16(萬元)
2009年1月1日設(shè)備的賬面凈值=100-20-16=64(萬元)
設(shè)備2009年計提的折舊額=(64-4)÷(8-2)=10(萬元)
按原會計估計，設(shè)備2009年計提的折舊額=(100-20-16)×20％=12．8(萬元)
上述會計估計變更使2009年凈利潤增加=(12．8-10)×(1-25％)=2．1(萬元)
(5)2009年該會計估計變更對2009年凈利潤的影響：無形資產(chǎn)攤銷方法改變使2009年凈利潤減少=(800-700)×(1-25％)=75(萬元)
 
21．甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計部門在對其2009年度財務(wù)報表進行內(nèi)審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：
(1)21009年1月1日，甲公司與丙公司簽訂合同，自丙公司購買ERP銷售系統(tǒng)軟件供其銷售部門使用，合同價格4000萬元。因甲公司現(xiàn)金流量不足，按合同約定價款自合同簽定之日起滿1年后分4期支付，每年1月1日支付1000萬元。假定甲公司折現(xiàn)率約為10％，(P／A，10％，4)=3．1699。
該軟件取得后即達到預(yù)定用途。甲公司預(yù)計其使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法攤銷。
甲公司2009年對上述交易或事項的會計處理如下：
借：無形資產(chǎn)      4000
貸：長期應(yīng)付款      4000
借：銷售費用      800
貸：累計攤銷     800
(2)2009年6月29日，甲公司與庚公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定將甲公司應(yīng)收庚公司賬款3000萬元轉(zhuǎn)為對庚公司的出資。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，庚公司于6月30日完成股權(quán)登記手續(xù)。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，甲公司持有庚公司20％的股權(quán)，對庚公司的財務(wù)和經(jīng)營政策具有重大影響。
該應(yīng)收款項系甲公司向庚公司銷售產(chǎn)品形成，至2009年6月30日甲公司已提壞賬準(zhǔn)備800萬元。6月30日，庚公司20％股權(quán)的公允價值為1800萬元，庚公司可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為9000萬元(含甲公司債權(quán)轉(zhuǎn)增資本增加的價值)，除M產(chǎn)品(賬面價值為500萬元，公允價值為1000萬元)外，其他各項可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值均與賬面價值相同。
2009年7月至12月，庚公司實現(xiàn)凈利潤為。700萬元，除所實現(xiàn)的凈利潤外，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動的交易或事項。甲公司取得投資時庚公司持有的M產(chǎn)品中至2009年末已出售40％。
甲公司對上述交易或事項的會計處理為：
借：長期股權(quán)投資      2200
壞賬準(zhǔn)備      800
貸：應(yīng)收賬款      3000
(3)經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司2009年7月1日與乙公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將一項管理用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價格為5500萬元，乙公司應(yīng)于2010年1月15日前支付上述款項；甲公司應(yīng)協(xié)助乙公司于2010年2月1日前完成固定資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)，不考慮手續(xù)費等因素。
甲公司該項固定資產(chǎn)系2004年6月達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為8000萬元，預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法按月計提折舊，至2009年7月1日簽訂銷售合同時未計提減值準(zhǔn)備。
2009年度，甲公司對該項固定資產(chǎn)共計提了400萬元折舊，相關(guān)會計處理如下：
借：管理費用      400
貸：累計折舊      400
(4)2009年12月31日，甲公司有以下尚未履行的合同：
2009年2月，甲公司與辛公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在2010年3月以每箱1．2萬元的價格向辛公司銷售1000箱L產(chǎn)品；辛公司應(yīng)預(yù)付定金150萬元，若甲公司違約，雙倍返還定金。
2009年12月31日，甲公司的庫存中沒有L產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需原材料。因原材料價格大幅上漲，甲公司預(yù)計每箱L產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為1．38萬元。
因上述合同至2009年12月31日尚未完全履行，甲公司2009年將收到的辛公司定金確認(rèn)為預(yù)收賬款，未進行其他會計處理，其會計處理如下：
借：銀行存款     150
貸：預(yù)收賬款老派    150
(5)甲公司的X設(shè)備于2006年12月30日購入，取得成本為6000萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊。
2008年12月31日，甲公司對X設(shè)備計提了減值準(zhǔn)備690萬元。
2009年12月31日，X設(shè)備的市場價格為2200萬元，預(yù)計設(shè)備使用及處置過程中所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1980萬元。
甲公司在對該設(shè)備計提折舊的基礎(chǔ)上，于2009年12月31日轉(zhuǎn)回了原計提的部分減值準(zhǔn)備260萬元，相關(guān)會計處理如下：
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備    260
貸：資產(chǎn)減值損失     260
(6)甲公司其他有關(guān)資料如下：
①不考慮相關(guān)稅費的影響。
②各交易均為公允交易，且均具有重要性。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)至(5)，逐項判斷甲公司會計處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關(guān)會計差錯的會計分錄(有關(guān)會計差錯更正按當(dāng)期差錯處理，不要求編制調(diào)整盈余公積的會計分錄)。
(2)根據(jù)要求(1)對相關(guān)會計差錯作出的更正，計算其對甲公司2009年度財務(wù)報表相關(guān)項目的影響金額，并填列下表。(答案以"萬元"為單位)
 
正確答案:
資料(1)，不正確；分期付款購買無形資產(chǎn)，應(yīng)該按購買價款的現(xiàn)值作為無形資產(chǎn)的入賬價值，入賬價值應(yīng)為3169．9(1000×3．1699)萬元，應(yīng)確認(rèn)的未確認(rèn)融資費用830．1萬元，年攤銷額=3169．9／5=633．98(萬元)。
更正分錄為：
借：未確認(rèn)融資費用       830．1
貸：無形資產(chǎn)       830．1
借：累計攤銷       166．02
貸：銷售費用       166．02
借：財務(wù)費用       316．99
貸：未確認(rèn)融資費用       316．99(3169．9×10％)
資料(2)，不正確；債務(wù)重組中，債權(quán)人收到的抵債資產(chǎn)應(yīng)以其公允價值為基礎(chǔ)來計量，重組債權(quán)的賬面價值與抵債資產(chǎn)公允價值的差額，應(yīng)計入營業(yè)外支出。因此甲公司取得的該項長期股權(quán)投資的入賬價值為1800萬元。
權(quán)益法下，經(jīng)調(diào)整后，庚公司下半年實現(xiàn)凈利潤=700-(1000-500)×40％=500(萬元)。
更正分錄為：
借：營業(yè)外支出       400
貸：長期股權(quán)投資       400
借：長期股權(quán)投資       100(500×20％)
貸：投資收益       100
資料(3)，不正確；該項固定資產(chǎn)在2009年7月1日已滿足持有待售固定資產(chǎn)的定義，因此應(yīng)于當(dāng)日停止計提折舊，同時調(diào)整預(yù)計凈殘值至5500萬元，所以2009年的折舊費用=8000／20×(6／12)=200(萬元)；2009年7月1日，該項固定資產(chǎn)的原賬面價值=8000-8000／20×5=6000(萬元)，大于調(diào)整后的預(yù)計凈殘值5500萬元，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備500萬元。
更正分錄為：
借：累計折舊       200
貸：管理費用       200
借：資產(chǎn)減值損失       500
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備       500
資料(4)，不正確；該合同屬于虧損合同，因其不存在標(biāo)的資產(chǎn)，故應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，金額為180[(1．38-1．2)×1000]，與違約金。150萬元的損失之間的較小者，即150萬元。
更正分錄為：
借：營業(yè)外支出       150
貸：預(yù)計負(fù)債       150
資料(5)，不正確；固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提，不能轉(zhuǎn)回。
更正分錄為：
借：資產(chǎn)減值損失       260
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備       260
分析：2008年12月31日X設(shè)備的賬面價值=6000-6000÷5×2-690=2910(萬元)
2009年12月31日X設(shè)備的賬面價值=2910-2910÷3=1940(萬元)
2009年12月31日X設(shè)備可收回金額2200萬元大于賬面價值1940萬元，無需計提減值準(zhǔn)備。
(2)調(diào)表：

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