2012年中級會計資格考試會計實務習題集：資產負債表日后事項
發布時間：2014-02-22 共1頁
資產負債表日后事項
| 一、單項選擇題(單項選擇題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。多選、錯選、不選均不得分) |
| 1．下列各項中，屬于資產負債表日后調整事項的是( )。 |
| 正確答案:C 解題思路：選項C屬于日后期間發現的報告年度的會計差錯，應該作為日后調整事項進行調整。 |
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| 2．下列屬于資產負債表日后調整事項的是( )。 |
| 正確答案:C 解題思路：選項A不屬于資產負債表日后調整事項；選項B和D屬于資產負債表日后事項中的非調整事項；選項C屬于資產負債表日后調整事項。 |
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| 3．下列屬于資產負債表日后事項中"調整事項"的是( )。 |
| 正確答案:C 解題思路：選項A不屬于資產負債表日后事項；選項B和D屬于資產負債表日后事項中的非調整事項；選項C屬于資產負債表日后事項中的調整事項。 |
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| 4．下列有關資產負債表日后事項的表述中，不正確的是( )。 |
| 正確答案:C 解題思路：資產負債表日后調整事項涉及損益的事項，應通過"以前年度損益調整"科目進行賬務處理。 |
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| 5．資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的調整事項在進行調整處理時，下列不能調整的項目是( )。 |
| 正確答案:A 解題思路：資產負債表日后發生的調整事項如涉及貨幣資金和現金收支項目的，均不調整報告年度資產負債表的貨幣資金項目和現金流量表正表各項目的數字。 |
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| 二、多項選擇題(多項選擇題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯選、不選均不得分) |
| 6．對于資產負債表日后事項，下列說法正確的有( )。 |
| 正確答案:AC 解題思路：選項D，屬于非調整事項。 |
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| 7．在資產負債表日至財務會計報告批準報出之日之間發生的下列事項中，屬于資產負債表日后非調整事項的有 |
| 正確答案:ABC 解題思路：選項D屬于資產負債日后調整事項。 |
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| 8．甲公司在資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的下列事項中，屬于資產負債表日后非調整事項的有( )。 |
| 正確答案:ABC 解題思路：選項D屬于調整事項。 |
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| 9．在報告年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的下列事項中，屬于資產負債表日后調整事項的有( )。 |
| 正確答案:AB 解題思路：選項C屬于資產負債表日后非調整事項；選項D不屬于資產負債表日后事項。 |
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| 10．在報告年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的下列事項中，屬于資產負債表日后調整事項的有( )。 |
| 正確答案:ABD 解題思路：選項C屬于資產負債表日后非調整事項。 |
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| 三、判斷題(每小題判斷結果正確的得1分，判斷結果錯誤的扣0．5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分) |
| 11．資產負債表日后至財務報告批準報出日之間發生的調整事項，均應當調整報告年度財務報表相關項目的年初數。 |
| 正確答案:B 解題思路：除發現報告年度以前年度重要差錯外，調整事項一般應調整資產負債表日編制的財務報表相關項目的期末數和本年數。 |
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| 12．甲公司2003年度財務報告于2004年4月20日由董事會批準對外公布，該公司于2004年4月1日與乙企業及其股東簽訂了收購乙企業80％股權的協議并能控制乙企業，2004年4月15日該收購協議經董事會批準。該事項屬于調整事項。 |
| 正確答案:B 解題思路：這一事項發生于2004年度，且在甲公司2003年度財務報告尚未批準對外公布的期間內。由于該收購乙企業股權的事項在2003年12月31日資產負債表日尚未發生，即在資產負債表日不存在收購乙企業的事項，與資產負債表日存在的狀況無關。但是，收購乙企業股權并將其作為子公司，屬于重大事項，將會影響以后期間的財務狀況和經營成果，因此，該事項屬于非調整事項。 |
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| 13．資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的報告年度售出的商品因質量問題被退回，該事項屬于資產負債表日后非調整事項。( ) |
| 正確答案:B 解題思路：資產負債表日后期間發生的報告年度銷售商品的退回，屬于資，"負債表日后調整事項。 |
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| 14．資產負債表日后期間發生的"已證實資產發生減損"，一定是調整事項。( ) |
| 正確答案:B 解題思路：資產負債表日后期間發生的"已證實資產發生減損"，可能是調整事項，也可能是非調整事項。 |
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| 15．資產負債表日后發生的調整事項如涉及現金收支項目的，均不調整報告年度資產負債表的貨幣資金項目和現金流量表各項目數字。 |
| 正確答案:B 解題思路：資產負債表日后發生的調整事項如涉及現金收支項目的，均不調整報告年度資產負債表的貨幣資金項目和現金流量表正表各項目數字。 |
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| 四、計算分析題(凡要求計算的項目，除題中特別標明的外，均須列出計算過程；計算結果有計量單位的，必須予以標明，標明的計量單位與題中所給的計量單位相同；計算結果出現小數的，除特殊要求外，均保留小數點后兩位小數；凡要求解釋、分析、說明理由的內容，必須有相應的文字闡述) |
| 16．甲公司與乙公司簽訂了一項供銷合同，合同中訂明甲公司在2007年10月份供應給乙公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發貨，致使乙公司發生重大經濟損失。乙公司通過法律程序要求甲公司賠償經濟損失1600萬元。該訴訟案件在2007年12月31日尚未判決，根據案件的進展情況和律師的意見，甲公司很可能支付乙公司1280萬元～1440萬元(不含訴訟費16萬元)。2008年2月10日，經法院一審判決，甲公司需要賠償乙公司經濟損失1428萬元(含訴訟費)，甲公司不再上訴，并假定賠償款已經支付。甲公司適用的所得稅稅率為33％，按凈利潤的10％提取法定盈余公積。甲公司2007年度財務會計報告批準報出日為2008年4月25日。 要求： (1)甲公司在2007年度對上述或有事項是否需要確認，如應確認，編制相關會計分錄； (2)甲公司對上述或有事項，如披露全部信息，預期會對甲公司造成重大不利影響，甲公司是否在2007年度財務會計報告中進行披露，如需要披露，寫出應披露的內容。 |
| 正確答案: 或有事項和資產負債表日后事項： (1)甲公司上述或有事項符合將或有事項確認為負債的三個條件，應予以確認，確認的金額應為1360萬元[(1280+1440)÷2]。會計分錄： 借：營業外支出--賠償支出1360 管理費用--訴訟費16 貸：預計負債--未決訴訟1376 (2)甲公司應將上述或有事項進行披露，只需披露該未決訴訟的形成原因。由于本公司未能按照合同發貨，乙公司認為使其發生重大經濟損失。乙公司通過法律程序要求本公司賠償經濟損失1600萬元。目前，案件正在審理當中。 (3)根據資產負債表日后事項準則的規定，甲公司首先應判斷該事項屬于調整事項。 ①記錄支付的賠償款： 借：以前年度損益調整 32 貸：其他應付款 32 借：預計負債--未決訴訟 1376 其他應付款 32 貸：銀行存款 1408 ②調整應交所得稅： 借：應交稅費。--應交所得稅 11．64 貸：以前年度損益調整 11．64 ③將"以前年度損益調整"科目余額轉入利潤分配： 借：利潤分配--未分配利潤 21．44 貸：以前年度損益調整 21．44 ④調整利潤分配有關數字： 借：盈余公積 2．144 貸：利潤分配--未分配利潤 2．144 ⑤調整報告年度會計報表相關項目的數字： 資產負債表項目的調整： 調減應交所得稅11．64萬元；調減盈余公積2．144萬元；調減未分配利潤19．296萬元。 利潤及利潤分配表項目的調整： 調增營業外支出32萬元；調減所得稅11．64萬元；調減提取的法定盈余公積2．144萬元；調減未分配利潤19．296萬元。 |
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| 17．X公司為一般納稅企業，適用的增值稅稅率17％，所得稅采用資產負債表債務法核算，適用的所得稅稅率25％，X公司按凈利潤的10％提取法定盈余公積，假定該企業計提的各種資產減值準備和因或有事項確認的負債均作為暫時性差異處理。X公司2008年度的財務報告于2009年4月30日批準報出，所得稅匯算清繳日為4月30日。自2009年1月1日至4月30日會計報表公布前發生如下事項： (1)3月4日收到Y公司退回的一批產品及相關增值稅發票聯、抵扣聯，該批產品系X公司2008年12月銷售給Y公司的產品，售價600萬元，成本240萬元，Y公司驗收貨物時發現不符合合同要求需要退貨，X公司收到Y公司的通知后希望再與Y公司協商，因此X公司編制2008年12月31日資產負債表時，仍確認了收入，將此應收賬款702萬元(含增值稅)列入資產負債表應收賬款項目，對此項未到期應收賬款年末沒有計提壞賬準備。 (2)1月30日接到通知，某一債務企業C公司宣告破產，其所欠應收賬款600萬元預計只能收回65％。X公司在2008年12月31日以前已被告知該債務企業資不抵債，面臨破產，并已經計提壞賬準備30萬元。 (3)X公司與Z公司簽訂供銷合同，合同規定X公司在2008年11月供應給Z公司一批貨物，由于X公司未能按照合同發貨，致使Z公司發生重大經濟損失。Z公司通過法律要求X公司賠償經濟損失300萬元，該訴訟案在12月31日尚未判決，X公司已確認預計負債120萬元。2009年3月25日，經法院一審判決，X公司需要賠償Z公司經濟損失240萬元，X公司不再上訴，并且賠償款已經支付。 (4)3月20日，X公司發現在2008年12月31日計算A庫存商品的可變現凈值時發生差錯，該庫存商品的成本為4500萬元，預計可變現凈值應為3600萬元。2008年12月31日，X公司誤將A庫存商品的可變現凈值預計為3000萬元。 (5)3月31日因火災導致X公司資產發生重大損失6000萬元。 (6)21008年2月，X公司與W公司簽訂一項為期3年、總價款1500萬元的勞務合同，預計合同總成本1200萬元，營業稅稅率5％，X公司用完工百分比法(按已完成工作的測量確定完工百分比)核算長期合同的收入和成本。至2008年12月31日，X公司估計完成勞務總量的25％，并按此確認了損益。2009年4月5日，X公司經修訂的進度報表表明原估計有誤，2008年已完成合同35％，款項未結算。 要求： (1)指出上述事項中哪些屬于資產負債表日后調整事項，哪些屬于非調整事項，注明序號即可； (2)對資產負債表日后調整事項，編制相關調整會計分錄。 |
| 正確答案: (1)事項(1)(2)(3)(4)和(6)為調整事項，事項(5)為非調整事項。 (2)編制調整分錄： ①事項(1) 借：以前年度損益調整 600 應交稅費—應交增值稅—銷項稅額 102 貸：應收賬款 702 借：庫存商品 240 貸：以前年度損益調整 240 借：應交稅費—應交所得稅 90 貸：以前年度損益調整 90 借：利潤分配—未分配利潤 270 貸：以前年度損益調整 270 借：盈余公積 27 貸：利潤分配—未分配利潤 27 ②事項(2) 借：以前年度損益調整180(600×35％-30) 貸：壞賬準備 180 借：遞延所得稅資產 45 貸：以前年度損益調整 45 借：利潤分配—未分配利潤 135 貸：以前年度損益調整 135 借：盈余公積 13．5 貸：利潤分配—未分配利潤 13．5 ③事項(3) 借：以前年度損益調整 120 預計負債 120 貸：其他應付款 240 借：其他應付款 240 貸：銀行存款 240 借：應交稅費—應交所得稅 60 貸：以前年度損益調整 60 借：以前年度損益調整 30 貸：遞延所得稅資產 30 借：利潤分配—未分配利潤 90 貸：以前年度損益調整 90 借：盈余公積 9 貸：利潤分配—未分配利潤 9 ④事項(4) 借：存貨跌價準備 600 貸：以前年度損益調整 600 借：以前年度損益調整 150 貸：遞延所得稅資產 150 借：以前年度損益調整 450 貸：利潤分配—未分配利潤 450 借：利潤分配—未分配利潤 45 貸：盈余公積 45 ⑤事項(6) 借：應收賬款 150 貸：以前年度損益調整 150(1500×10％) 借：以前年度損益調整 127．5 貸：應交稅費—應交營業稅 7．5 勞務成本 120 借：以前年度損益調整 5．625 貸：應交稅費—應交所得稅 5．625 借：以前年度損益調整 16．875 貸：利潤分配—未分配利潤 16．875 借：利潤分配—未分配利潤 1．6875 貸：盈余公積 1．6875 |
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| 18．A公司2008年11月銷售給B企業一批產品，銷售價格2000萬元(不合增值稅額)，銷售成本1600萬元，貨款于當年12月31日尚未收到。2008年12月25日接到B企業通知，B企業在驗收物資時，發現該批產品存在嚴重的質量問題需要退貨。A公司希望通過協商解決問題，并與B企業協商解決辦法。A公司在編制2008年度資產負債表時，將該應收賬款2340萬元(包括增值稅額)列示于資產負債表的"應收賬款"項目內，公司按應收賬款年末余額的5％計提壞賬準備。2009年2月8日雙方協商未成，A公司收到B企業通知，該批產品已經全部退回。A公司于2009年2月10日收到退回的產品，以及購貨方退回的增值稅專用的發票聯和稅款抵扣聯(假設該商品增值稅稅率17％，A公司為增值稅一般納稅人)。除應收B企業賬款計提的壞賬準備外，無其他納稅調整事項。A公司所得稅采用資產負債表債務法核算，2009年2月15日完成了2008年所得稅匯算清繳。A公司按凈利潤的10％提取法定盈余公積。假定在退貨發生前，A公司已計算2008年的應交所得稅和遞延所得稅。A、B企業適用的所得稅稅率均為25％。 要求：對上述調整事項進行賬務處理，并說明對2008年度財務報表相應項日的調整(不考慮現金流量表)。 |
| 正確答案: (1)調整銷售收入 借：以前年度損益調整—調整營業收入 2000 應交稅費——應交增值稅——銷項稅額 340 貸：應收賬款 2340 (2)調整壞賬準備余額 借：壞賬準備 117(2340×5％) 貸：以前年度損益調整——調整資產減值損失 117 (3)調整銷售成本 借：庫存商品 1600 貸：以前年度損益調整—調整營業成本 1600 (4)調整應交所得稅 借：應交稅費——應交所得稅 100 貸：以前年度損益調整—調整所得稅費用 100[(2000-1600)×25％] (5)調整原已確認的遞延所得稅資產 借：以前年度損益調整—調整所得稅費用 29．25 貸：遞延所得稅資產 29．25(2340×5％×25％) (6)將"以前年度損益調整"科目余額轉入利潤分配 借：利潤分配——未分配利潤 212．25 貸：以前年度損益調整 212．25(2000-1600-117-100+29．25) (7)調整利潤分配有關數字 借：盈余公積 21．225 貸：利潤分配——未分配利潤 21．225(212．25×10％) (8)調整報告年度會計報表相關項目的數字 ①資產負債表項目期末數的調整 調減應收賬款2223萬元；調增存貨1600萬元；調減遞延所得稅資產29．25萬元；調減應交稅費440萬元；調減盈余公積21．225萬元；調減未分配利潤191．025萬元。 ②利潤表及所有者權益變動表項目的調整 調減營業收入2000萬元；調減營業成本1600萬元；調減資產減值損失117萬元；調減所得稅費用70．75萬元(100-29．25)；調減提取盈余公積21．225萬元；調減未分配利潤191．025萬元。 |
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| 五、綜合題(凡要求計算的項目，均須列出計算過程；計算結果有計量單位的，應予以標明，標明的計量單位與題中所給的計量單位相同；計算結果出現小數的，除特殊要求外，均保留小數點后兩位小數；凡要求解釋、分析、說明理由的內容，必須有相應的文字闡述) |
| 19．甲公司系上市公司，屬于增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17％，適用的所得稅稅率為33％，所得稅采用應付稅款法核算。除特別說明外，甲公司采用賬齡分析法計提壞賬準備，3個月以內賬齡的應收款項計提壞賬準備的比例為5‰。根據稅法規定，按應收款項期末余額5‰計提的壞賬準備允許在稅前抵扣。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費。甲公司按當年實現凈利潤的10％提取法定盈余公職。甲公司2004年度所得稅匯算清繳于2005年2月28口完成，在此之前發生的2004年度納稅調整事項，均可進行納稅調整。甲公司2004年度財務報告于2005年3月31日經董事會批準對外報出。 2005年1月1日至3月31日，甲公司發生如下交易或事項： (1)1月14日，甲公司收到乙公司退回的2004年10月4日從其購入的一批商品，以及稅務機關開具的進貨退出證明單。當日，甲公司向乙公司開具紅字增值稅專用發票。該批商品的銷售價格(不含增值稅)為200萬元，增值稅34萬元，銷售成本為185萬元。假定甲公司銷售該批商品時，銷售價格是公允的，也符合收入確認條件。至2005年1月14日，該批商品的應收賬款尚未收回。 (2)2月25日，甲公司辦公樓因電線短路引發火災，造成辦公樓嚴重損壞，直接經濟損失230萬元。 (3)2月26日，甲公司獲知丙公司被法院依法宣告破產，預計應收丙公司賬款250萬元(含增值稅)收回的可能性極小，應按全額計提壞賬準備。甲公司在2004．年12月31日已被告知丙公司資金周轉困難無法按期償還債務，因而按應收丙公司賬款余額的50％計提了壞賬準備。 (4)3月5日，甲公司發現2004年度漏記某項生產設備折舊費用200萬元，金額較大。至2004年12月31日，該生產設備生產的已完工產品尚未對外銷售。 (5)3月15日，甲公司決定以2400萬元收購丁上市公司股權。該項股權收購完成后，甲公司將擁有丁上市公司有表決權股份的10％。 (6)3月28日，甲公司董事會提議的利潤分配方案為：提取法定盈余公積620萬元，分配現金股利210萬元。甲公司根據董事提議的利潤分配方案，將提取的法定盈余公積作為盈余公積，將擬分配的現金股利作為應付股利，并進行賬務處理，同時調整2004年12月31日資產負債表相關項目。 要求： (1)指出甲公司發生的上述(1)、(2)、(3)、(4)、 (5)、(6)事項哪些屬于調整事項。 (2)對于甲公司的調整事項，編制有關調整會計分錄。 (3)填列甲公司2004年12月31日資產負債表相關項目調整表中各項目的調整金額(調整表見答題紙第10頁；調增數以"+"表示，調減數以"－"表示)。("應交稅費"科目要求寫出明細科目及專欄名稱，"利潤分配"科目要求寫出明細科目；答案中的金額單位用萬元表示) |
| 正確答案: (1)(1)，(3)，(4)屬于調整事項。 (2)①借：以前年度損益調整 200 應交稅費--應交增值稅 34 貸：應收賬款 234 借：壞賬準備 1．17 貸：以前年度損益調整 100117 借：庫存商品 185 貸：以前年度損益調整 185 借：應交稅費--應交所得稅 4．56 貸：以前年度損益調整 4．56 ②借：以前年度損益調整 125(250×50%) 貸：壞賬準備 125 ③借：庫存商品200 貸：累計折舊200 將上述調整事項發生的"以前年度損益調整" 結轉至"利潤分配--未分配利潤" 借：利潤分配--未分配利潤 134．27 貸：以前年度損益調整 134．27 借：盈余公積--法定盈余公積 13．43 貸：利潤分配--未分配利潤 13．43 ④借：利潤分配--提取法定盈余公積 620 --應付普通股股利 210 貸：盈余公積--提取法定盈余公積 620 應付股利210 借：利潤分配--未分配利潤 830 貸：利潤分配--提取法定盈余公積 620 --應付普通股股利 210 (3)應收賬款項目應調整：－357．83萬元(其中應收賬款調減234萬元，壞賬準備調增123．83萬元)； 存貨項目調整：+385萬元； 累計折舊項目調整：+200萬元， 應付股利項目應調整：+210萬元； 應交稅費項目應調整：－38．56萬元； 盈余公積項目應調整：+616．57萬元； 未分配利潤項目應調整：－950．84萬元。 |
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| 20．甲股份有限公司(以下稱為"甲公司")系上市公司，主要經營電子設備、電子產品的生產與銷售，為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17％。甲公司所得稅采用債務法核算，適用的所得稅稅率為25％。除特別注明外，甲公司產品銷售價格為不含增值稅價格。甲公司每年3月1日對外提供財務會計報告。 (1)甲公司2008年1至11月份的  (2)甲公司12月份發生的與銷售相關的交易和事項如下： ①12月1日，甲公司與A公司簽訂合同，向A公司銷售X產品300臺，銷售價格為每臺3萬元，成本為每臺2萬元。12月28日，甲公司收到A公司支付的貨款1053萬元并存入銀行。甲公司于2009年1月5日將300臺X產品發運，代為支付運雜費10萬元，同時取得鐵路發運單。 ②12月3日，甲公司向B公司銷售Y產品1000臺，銷售價格為每臺0．8萬元，成本為每臺0．5萬元。甲公司于當日發貨1000臺，同時收到B公司支付的部分貨款200萬元。 12月28日，甲公司因Y產品的包裝質量問題同意給予B公司每臺0．1萬元的銷售折讓。甲公司于12月28日收到稅務部門開具的索取折讓證明單，并向B公司開具紅字增值稅專用發票。 ③12月3日，甲公司與一家境外公司簽訂合同，向該境外公司銷售2臺大型電子設備，銷售價格為每臺100萬美元。12月20日，甲公司發運該電子設備，并取得鐵路發運單和海運單。至12月31日，甲公司尚未收到該境外公司匯來的貨款。假定該電子設備出口時免征增值稅，也不退回增值稅。 甲公司該電子設備的成本為每臺400萬元。甲公司對外幣業務采用業務發生時的市場匯率進行折算。2008年12月20日的市場匯率為1美元=7．20元人民幣，12月31日的市場匯率為1美元=7．18元人民幣。 ④12月1日，甲公司與C公司簽訂一份電子監控系統的銷售合同。合同主要條款如下：甲公司向C公司銷售電子監控系統并負責安裝，合同總價款為752萬元，其中電子監控系統的價款為600萬元，增值稅為102萬元，安裝費為50萬元；C公司在甲公司交付電子監控設備時支付合同價款的40％，其余價款在電子監控系統安裝完成并經驗收合格后支付。 甲公司于12月5日將該電子監控設備運抵C公司，C公司于當日支付300．8萬元貨款。甲公司發出的電子監控設備的實際成本為400萬元，預計安裝費用為30萬元。 電子監控系統的安裝工作于12月10日開始，預計2009年1月10日完成安裝。至12月31日已完成安裝進度的60％，發生安裝費用20萬元，安裝費用已以銀行存款支付。假定設備的安裝是產品銷售合同的重要組成部分，并可單獨進行核算。 ⑤12月10日，甲公司向D公司銷售一件新產品，銷售價格為500萬元，單位成本為400萬元，開出的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額為85萬元。協議約定，D公司應于2009年2月1日之前支付貨款，在2009年3月10日之前有權退還該產品。該產品已經發出，款項尚未收到。 ⑥12月10日，甲公司與D公司簽訂協議，將公司銷售部門使用的10臺大型運輸設備，以1000萬元的價格出售給D公司。甲公司銷售部門的該批運輸設備原價為864萬元，當時預計的使用年限為8年，預計凈殘值為零，已使用1年，累計折舊為108萬元，未計提減值準備。 12月15日，甲公司又與D公司簽訂該批運輸設備的回租協議。協議規定，甲公司自2009年1月1日起租用該批運輸設備，租賃期6年，每年支付租金200萬元，甲公司在租賃期滿后擁有優先購買權。12月20日，甲公司收到D公司支付的上述價款，并辦理完畢該批運輸設備的交接手續。假定不考慮相關稅費。 ⑦12月31日，經獨立的軟件技術人員測量，甲公司為E公司開發設計專用管理軟件的完工程度為70％。 該專用管理軟件的開發協議系當年11月25日簽訂，合同總價款為500萬元。甲公司已于11月28日收到E公司預付的300萬元合同價款。軟件開發工作于12月1日開始；至12月31日甲公司已發生開發費用280萬元，記入"生產成本～軟件開發"科目；預計完成該軟件開發尚需發生費用100萬元。假定不考慮相關稅費。假定開發軟件取得的收入通過"其他業務收入"科目核算。 ⑧12月15日，甲公司采用視同買斷方式委托F公司代銷新款Y電子產品200臺，代銷協議規定的銷售價格為每臺0．6萬元，將來受托方F公司沒有將商品售出時，F公司可將商品退還。給甲公司。新款Y電子產品的成本為每臺0．4萬元。協議還規定，甲公司應收購F公司在銷售新款Y電子產品時回收的舊款Y電子產品，每臺舊款Y電子產品的收購價格為0．05萬元。甲公司于12月3日將200臺新款Y電子產品運抵F公司。 12月31日，甲公司收到F公司轉來的代銷清單，注明新款Y電子產品已銷售100臺。12月31日，甲公司收到F公司交來的舊款Y電子產品100臺，同時收到貨款65．2萬元(已扣減舊款Y電子產品的收購價款)。假定不考慮收回舊款Y電子產品相關的稅費。 (3)甲公司在12月進行內部審計過程中，發現公司會計處理中存在以下問題，并要求公司財務部門處理： ①2008年9月12日，甲公司與G公司就甲公司所欠G公司貨款400萬元簽訂債務清償協議。協議規定，甲公司以其生產的3臺電子設備和20萬元現金，一次性清償G公司該貨款。甲公司該電子設備的賬面價值為每臺80萬元，市場價格和計稅價格均為每臺100萬元，甲公司向G公司開具該批電子設備的增值稅專用發票。甲公司進行會計處理時，按電子設備的賬面價值、應負擔增值稅以及支付現金與所清償債務金額之間的差額確認為資本公積。其會計錄為： 借：應付賬款400 貸：庫存商品240 應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)51 銀行存款20 資本公積-其他資本公積89 ②2008年12月6日，甲公司與H公司簽訂資產置換協議。甲公司以其生產的2臺電子設備換取H公司生產的2輛小轎車。甲公司該電子設備的賬面價值為每臺20萬元，公允價值(計稅價格)為每臺30萬元。H公司生產的小轎車的賬面價值為每輛22萬元，公允價值為每輛30萬元。雙方均按公允價值向對方開具增值稅專用發票。 甲公司取得的小轎車作為公司領導用車，作為固定資產進行管理，甲公司預計該小轎車的使用年限為5年，預計每輛凈殘值為0．4萬元，采用年限平均法計提折舊。假定甲公司和H公司不存在關聯方關系，非貨幣性資產交換具有商業實質。甲公司進行會計處理時，對用于交換的2臺電子設備，其會計處理如下： 借：固定資產50．2 貸：庫存商品40 應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)10．2 ③2008年12月1日，甲公司與J公司簽訂大型電子設備銷售合同，合同規定甲公司向J公司銷售2臺大型電子設備，銷售價格為每臺200萬元，成本為每臺120萬元。同時甲公司又與J公司簽訂補充合同，約定甲公司在2009年6月1日以每臺212萬元的價格購回該設備。合同簽訂后，甲公司收到J公司貨款468萬元，大型電子設備至12月31日尚未發出。 甲公司進行會計處理時，確認銷售收入并結轉相應成本。其會計分錄為： 借：銀行存款468 貸：主營業務收入400 應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)68 借：主營業務成本240 貸：庫存商品240 ④2008年6月20日，甲公司被K公司提起訴訟。K公司認為甲公司電子設備所使用的技術侵犯其專利權，請求法院判決甲公司停止該電子設備的生產與銷售，并賠償200萬元。 2008年12月3日，法院一審判決甲公司向K公司賠償150萬元。甲公司不服，認為賠償金額過大，于12月4日提出上訴。 至2008年12月31日，法院尚未做出終審裁定。甲公司代理律師認為最終裁定很可能賠償120萬元。 甲公司對該事項未進行會計處理。 (4)2009年1月和2月份發生的涉及2008年度的有關交易和事項如下：①1月8日，執行債務重組協議，用一臺設備抵償前欠W公司的購貨款200萬元，設備的公允價值為150萬元，賬面價值為120萬元。該債務重組協議系2008年12月20日簽訂。 ②1月10日，N公司就其2008年9月購入甲公司的2臺大型電子設備存在的質量問題，要求退貨。經檢驗，這2臺大型電子設備確實存在質量問題，甲公司同意N公司退貨。甲公司于1月20日收到退回的這2臺大型電子設備，并收到稅務部門開具的進貨退出證明單；同日甲公司向N公司開具紅字增值稅專用發票。 甲公司該大型電子設備的銷售價格為每臺300萬元，成本為每臺200萬元。甲公司于1月25日向N公司支付退貨款。702萬元。 ③1月23日，甲公司收到P公司清算組的通知，P公司破產財產已不足以支付職工工資、清算費用及有優先受償權的債權。P公司應付甲公司賬款為600萬元，由于未設定擔保，屬于普通債權，不屬于受償之列。 2008年12月31日之前P公司已進入破產清算程序，根據P公司清算組當時提供的資料，P公司的破產財產在支付職工工資、清算費用以及有優先受償權的債權后，其余普通債權尚可得到60％的償付。據此，甲公司于2008年12月31日對該應收P公司賬款計提240萬元的壞賬準備，并進行了相應的賬務處理。 ④1月27日，Q公司訴甲公司產品質量案判決，法院一審判決甲公司賠償Q公司220萬元的經濟損失。甲公司和Q公司均表示不再上訴。2月1日，甲公司向Q公司支付上述賠償款。該訴訟案系甲公司2008年10月銷售給Q公司的X電子設備在使用過程中發生爆炸造成財產損失所引起的。Q公司通過法律程序要求甲公司賠償部分損失。2008年12月31日， 該訴訟案件尚未作出判決。甲公司估計很可能賠償Q公司200萬元的損失，并據此在2008年12月31日確認200萬元的預計負債。 (5)除上述交易和事項外，甲公司12月份發生營業收入6000萬元，營業成本一4000萬元，營業稅金及附加50萬元，銷售費用250萬元，管理費用500萬元，財務費用40萬元，資產減值損失100萬元，公允價值變動收益120萬元，投資收益200萬元，營業外收入50萬元，營業外支出10萬元。 (6)甲公司遞延所得稅資產年初余額為200萬元，期末余額為600萬元；遞延所得稅負債年初余額為220萬元，期末余額為760萬元；經稅務機關核定，甲公司2008年全年應納稅所得額為20800萬元。假定甲公司遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的發生額均影響所得稅費用。假定：甲公司分別每筆交易結轉相應成本；分別每筆外幣業務計算匯兌損益。 要求： (1)對資料(2)中12月份發生的交易和事項進行會計處理。 (2)對資料(3)中內部審計發現的差錯進行更正處理。 (3)對資料(3)中內部審計發現的未處理事項進行會計處理。 (4)指出資料(4)中的資產負債表日后的非調整事項，并說明理由。 (5)對資料(4)中的資產負債表日后的調整事項進行會計處理(不要求編制有關調整計提盈余公積的會計分錄)。 (6)編制甲公司2008年度的利潤表(請將利潤表的數據填入下表中)。  |
| 正確答案: 對資料(2)中12月份發生的交易和事項進行會計處理 ①向A公司銷售X產品 借：銀行存款1053 貸：預收賬款1053 ②向B公司銷售Y產品 借：銀行存款200 應收賬款736 貸：主營業務收入800(1000×0．8) 應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)136 借：主營業務成本500(1000×0．5) 貸：庫存商品500 12月28日 借：主營業務收入100(1000×0．1) 應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)17 貸：應收賬款117 ③境外銷售 借：應收賬款-美元戶(200萬美元) 1440(100×2×7．20) 貸：主營業務收入1440 借：主營業務成本800(2×400) 貸：庫存商品800 12月31日計算應收賬款外幣賬戶的匯兌差額 借：財務費用4[200×(7．20-7．18)] 貸：應收賬款4 ④向C公司銷售電子監控系統 借：銀行存款300．8 貸：預收賬款300．8 借：發出商品400 貸：庫存商品400 借：勞務成本20 貸：銀行存款20 借：預收賬款30(50×60％) 貸：主營業務收入30 借：主營業務成本18(30×60％) 貸：勞務成本18 ⑤附有銷售退回條件的商品銷售 借：應收賬款85 貸：應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)85 借：發出商品400 貸：庫存商品400 ⑥支付D公司售后回租租金 借：固定資產清理756 累計折舊108 貸：固定資產864 借：銀行存款1000 貸：固定資產清理1000 借：固定資產清理244 貸：遞延收益244 ⑦為E公司單獨設計軟件 借：預收賬款350 貸：其他業務收入350(500×70％) 借：其他業務成本266 貸：生產成本-軟件開發266[(280+100)×70％] ⑧視同買斷及以舊換新 借：委托代銷商品80 貸：庫存商品80 借：銀行存款65．2 庫存商品5 貸：主營業務收入60 應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)10．2 借：主營業務成本40 貸：委托代銷商品40 (2)對資料(3)中內部審計發現的差錯進行更正處理。 ① 借：資本公積-其他資本公積89 主營業務成本240 貸：主營業務收入300 營業外收入29 ②借：固定資產20 主營業務成本40 貸：主營業務收入60 ③借；主營業務收入400 貸：其他應付款400 借：發出商品240 貸：主營業務成本240 借：財務費用4[(212-200)×2÷6×1] 貸：其他應付款4 (3) ④需要確認預計負債 借：營業外支出120 貸：預計負債120 (4)資料(4)中的事項①屬于非調整事項。債務重組日為2009年1月8日，此項債務重組應作為2009年的業務處理。 (5)資料(4)中的事項② 借：以前年度損益調整-主營業務收入600 應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)102 貸：其他應付款702 借：其他應付款702 貸：銀行存款702 借：庫存商品400 貸：以前年度損益調整-主營業務成本400 資料(4)中的事項③ 借：以前年度損益調整-資產減值損失360 貸：壞賬準備360 資料(4)中的事項④ 借：以前年度損益調整-營業外支出20 預計負債200 貸：其他應付款220 借：其他應付款220 貸：銀行存款220 將上述3項調整事項的"以前年度損益調整"賬戶余額轉入"利潤分配"賬戶借：利潤分配-未分配利潤580貸：以前年度損益調整580(6)編制甲公司2008年度的  營業收入=70000+800-100+1440+30+350+604-300+60-400-600+6000=77940(萬元) 營業成本=50000+5004-800+18+266+40+240+40-240-400+4000=55264(萬元) 營業稅金及附加=5004+50=550(萬元) 銷售費用=10004-250=1250(萬元) 管理費用=2000-500=2500(萬元) 財務費用=1004-4+44-40=148(萬元) 資產減值損失=1400+360-100=1860(萬元) 公允價值變動收益=25004-120=2620(萬元) 投資收益=1500+200=1700(萬元) 營業外收入=12004-29+50=1279(萬元) 營業外支出：200+120+20+10=350(萬元) 所得稅費用=20800×25％+(760-220)-(600-200)=5340(萬元) |
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| 21．太湖股份有限公司系上市公司(以下簡稱太湖公司)，為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17％，所得稅稅率為33％，所得稅采用應付稅款法核算；除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費；所售資產均未計提減值準備。銷售商品均為正常的生產經營活動，交易價格為公允價格；商品銷售價格均不含增值稅；商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結轉。太湖公司按照實現凈利潤的10％提取法定盈余公積。太湖公司2005年度所得稅匯算清繳于2006年2月28日完成。太湖公司2005年度財務會計報告經董事會批準于2006年4月25日對外報出，實際對外公布日為2006年4月30日。太湖公司財務負責人在對2005年度財務會計報告進行復核時，對2005年度的以下交易或事項的會計處理有疑問，其中，下述交易或事項中的(1)、(2)項于2006年2月26日發現，(3)、(4)、(5)項于2006年3月2日發現：(1)1月1日，太湖公司與甲公司簽訂協議，采取以舊換新方式向甲公司銷售一批A商品，同時從甲公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫。協議約定，A商品的銷售價格為300萬元，舊商品的回收價格為10萬元(不考慮增值稅)，甲公司另向太湖公司支付341萬元。1月6日，太湖公司根據協議發出A商品，開出的增值稅專用發票上注明的商品價格為300萬元 ，增值稅額為51萬元，并收到銀行存款341萬元；該批A商品的實際成本為150萬元；舊商品已驗收入庫。太湖公司的會計處理如下： 借：銀行存款 341 貸：主營業務收 2,．290 應交稅費--應交增值稅(銷項稅額) 5100 借：主營業務成本 150 貸：庫存商品 150 (2)10月15日，太湖公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一批B產品。合同約定：該批B產品的銷售價格為400萬元，包括增值稅在內的B產品貨款分兩次等額收取；第一筆貨款于合同簽訂當日收取，第二筆貨款于交貨時收取。10月15日，太湖公司收到第一筆貨款234萬元，并存入銀行；太湖公司尚未開出增值稅專用發票。該批B產品的成本估計為280萬元。至12月31日，太湖公司已經開始生產B產品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。太湖公司的會計處理如下： 借：銀行存款 234 貸：主營業務收入 200 應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)34 借：主營業務成本 140 貸：庫存商品 140 (3)12月1入，太湖公司向丙公司銷售一批C商品，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為100萬元，增值稅額為17萬元。為及時收回貨款，太湖公司給予丙公司的現金折扣條件為2／10，1／20，n／30(假定現金折扣按銷售價格計算)。該批C商品的實際成本為80萬元。至12月31日，太湖公司尚未收到銷售給丙公司的C商品貨款 117萬元。 借：應收賬款 117 貸：主營業務收入 100 應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)17 借：主營業務成本 80 貸：庫存商品80 (4)12月1日，太湖公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售一批D商品。合同規定，D商品的銷售價格為500萬元(包括安裝費用)；太湖公司負責D商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。12月5日，太湖公司發出D商品，開出的增值稅專用發票上注明的D商品銷售價格為500萬元，增值稅額為85萬元，款項已收到并存入銀行。該批D商品的實際成本為350萬元。至12月31日，太湖公司的安裝工作尚未結束。 太湖公司的會計處理如下： 借：銀行存款 585 貸：主營業務收入 500 應交稅費--應交增值稅(銷項稅額) 85 借：主營業務成本 350 貸：庫存商品 350 (5)12月1日，太湖公司與戊公司簽訂銷售合同，向戊公司銷售一批E商品。合同規定：E商品的銷售價格為700萬元，太湖公司于2006年4月30日以740萬元的價格購回該批E商品。12月1日，太湖公司根據銷售合同發出E商品，開出的增值稅專用發票上注明的E商品銷售價格為700萬元，增值稅額為119萬元；款項已收到并存入銀行；該批E商品的實際成本為600萬元。太湖公司的會計處理如下： 借：銀行存款 819 貸：主營業務收入 700 應交稅費--應交增值稅(銷項稅額) 119 借：主營業務成本 600 貸：庫存商品 600 要求： (1)逐項判斷上述交易或事項的會計處理是否正確(分別注明其序號即可) (2)對于其會計處理判斷為不正確的，編制相應的調整會計分錄(涉及"利潤分配--未分配利潤"、"盈余公積--法定盈余公積"、"應交稅費--應交所得稅"的調整會計分錄可合并編制)。 (3)計算填列利潤及利潤分配表相關項目的調整金額(調整表見答題紙第14頁)。("應交稅費"科目要求寫出明細科目及專欄名稱；答案中的金額單位用萬元表示) |
| 正確答案: (1)第①②④⑤錯誤，第③正確。 (2)對第一個事項： ①借：原材料 10 貸：以前年度損益調整 10 ②借：以前年度損益調整 3．3 貸：應交稅費--應交所得稅 3．3 借：以前年度損益調整 6．7 貸：利潤分配--未分配利潤 6．7 借：利潤分配--未分配利潤 0．67 貸：盈余公積--法定盈余公積 0．67 對第二個事項： ①借：以前年度損益調整 200 應交稅費--應交增值稅(銷項稅額) 34 貸：預收賬款 234 ②借：庫存商品 140 貸：以前年度損益調整 140 ③借：應交稅費--應交所得稅 19．8 貸：以前年度損益調整 19．8 借：利潤分配--未分配利潤 40．2 貸：以前年度損益調整 40．2 借：盈余公積 4．02 貸：利潤分配--未分配利潤 4．02 對第四個事項： ①借：以前年度損益調整 500 貸：預收賬款 500 ②借：發出商品 350 貸：以前年度損益調整 350 ③借：利潤分配--未分配利潤 150 貸：以前年度損益調整 150 借：盈余公積 15 貸：利潤分配--未分配利潤15 對第五個事項： 借：以前年度損益調整 200 貸：待轉庫存商品差價 100 借：以前年度損益調整 8(40／5) 貸：待轉庫存商品差價 8 借：利潤分配--未分配利潤 108 貸：以前年度損益調整 108 借：盈余公積 10．8 貸：利潤分配--未分配利潤 10．8 2005年利潤表和利潤分配表調整 營業收入減少1390萬元 營業成本減少1090萬元 財務費用增加8萬元 所得稅減少16．5萬元 凈利潤減少291．5萬元 提取法定盈余公積減少 29．15萬元 未分配利潤減少 262．35萬元 |
