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財(cái)務(wù)報(bào)告
一、單項(xiàng)選擇題(單項(xiàng)選擇題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。多選、錯選、不選均不得分)
1．母公司期初、期末對子公司應(yīng)收款項(xiàng)賬戶余額分別是250萬元和200萬元，母公司始終按應(yīng)收款項(xiàng)余額5‰提取壞賬準(zhǔn)備。不考慮其他因素，則母公司期末編制合并報(bào)表時關(guān)于壞賬準(zhǔn)備的抵銷分錄是(    )。
A．借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備    1
貸：資產(chǎn)減值損失    1
B．借：未分配利潤-年初    1．25
貸：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備    1
資產(chǎn)減值損失    0．25
C．借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備    1．25
貸：未分配利潤-年初    1
資產(chǎn)減值損失    0．25
D．借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備    1．25
貸：未分配利潤-年初    1．25
借：資產(chǎn)減值損失    0．25
貸：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備    0．25

 

正確答案:D　解題思路：首先將上期資產(chǎn)減值損失中抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，借記"應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備"，貸記"未分配利潤—年初"；其次，對于本期內(nèi)部應(yīng)收賬款在個別財(cái)務(wù)報(bào)表中沖銷的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額[(250-200)×0．5％=0．25(萬元)]予以抵銷，借記"資產(chǎn)減值損失"，貸記"應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備"。
 
2．A企業(yè)本期產(chǎn)品銷售收入實(shí)際收到現(xiàn)金280.8萬元，其中增值稅額40．8萬元。本年度銷售退回支出現(xiàn)金30萬元(不含增值稅)，收到出口退稅10．2萬元，則企業(yè)銷售商品的現(xiàn)金流入為(   )萬元。
A．210
B．250.8
C．280.8
D．291

 

正確答案:B　解題思路：題中的現(xiàn)金流入應(yīng)在經(jīng)營活動現(xiàn)金流量中的"銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金"項(xiàng)目中反映。它包括企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金(含銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅額)。同時應(yīng)扣除本期退回本期銷售的商品和前期銷售本期退回的商品所支付的現(xiàn)金。
 
3．下列子公司中，應(yīng)當(dāng)納入其母公司合并會計(jì)報(bào)表合并范圍的是
A．已宣告破產(chǎn)的子公司
B．已宣告被清理整頓的子公司
C．準(zhǔn)備近期出售而短期持有的子公司
D．持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司

 

正確答案:D　解題思路：非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司不納入合并會計(jì)報(bào)表范圍內(nèi)。
 
4．甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。2008年度，甲公司主營業(yè)務(wù)收入為1000萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為170萬元；應(yīng)收賬款期初余額為100萬元，期末余額為150萬元；預(yù)收賬款期初余額為50萬元，期末余額為60萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2008年度現(xiàn)金流量表中"銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金"項(xiàng)目的金額為(   )萬元。
A．1130
B．1190
C．1230
D．1290

 

正確答案:A　解題思路：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=(1000+170)+(100-150)+(60-50)=1130(萬元)。
 
5．將企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易形成的前期購入本期仍未出售的存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷時，應(yīng)當(dāng)編制如下抵銷分錄(   )。
A．借記"未分配利潤一年初"項(xiàng)目，貸記"存貨"項(xiàng)目
B．借記"營業(yè)收入"項(xiàng)目，貸記"存貨"項(xiàng)目
C．借記"未分配利潤-年初"項(xiàng)目，貸記"未分配利潤一年末"項(xiàng)目
D．借記"營業(yè)成本"項(xiàng)目，貸記"存貨"項(xiàng)目

 

正確答案:A　解題思路：銷售企業(yè)以前會計(jì)期間由于該內(nèi)部交易存貨所實(shí)現(xiàn)的銷售利潤，形成銷售當(dāng)期的凈利潤的一部分并結(jié)轉(zhuǎn)到以后的會計(jì)期間，在其個別利潤分配表中列示，由此必須將年初未分配利潤中包含的該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷，以調(diào)整年初未分配利潤的數(shù)額；相應(yīng)地內(nèi)部交易形成的存貨以其原價(jià)在購買企業(yè)的個別資產(chǎn)負(fù)債表中列示，因此，必須將其存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額予以抵銷。
 
二、多項(xiàng)選擇題(多項(xiàng)選擇題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯選、不選均不得分)
6．所有者權(quán)益變動表至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示下列(   )信息的項(xiàng)目。
A．凈利潤
B．直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得、損失及其總額
C．會計(jì)政策變更和差錯更正的累計(jì)影響金額
D．所有者投入資本和向所有者分配利潤

 

正確答案:ABCD　解題思路：除了選項(xiàng)A、B、C、D外，所有者權(quán)益變動表至少還應(yīng)單獨(dú)列示按照規(guī)定提取的盈余公積、實(shí)收資本(或股本)、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。
 
7．合并財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括(   )組成部分。
A．合并資產(chǎn)負(fù)債表
B．合并利潤表
C．合并所有者權(quán)益變動
D．合并現(xiàn)金流量表

 

正確答案:ABCD　解題思路：除了選項(xiàng)A、B、C、D外，合并財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括附注。
 
8．下列被投資企業(yè)中，應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的有(  )。
A．甲公司持有其38％股份，且甲公司根據(jù)章程有權(quán)決定其財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策的被投資企業(yè)
B．甲公司持有其40％股份，且受托代管B公司持有其30％，股份的被投資企業(yè)
C．甲公司持有其43％股份，甲公司的子公司A公司持有其8％股份的被投資企業(yè)
D．甲公司持有其40％股份，甲公司的母公司持有其11％股份的被投資企業(yè)

 

正確答案:ABC　解題思路：選項(xiàng)D不屬于甲公司的子公司，不納入甲公司的合并范圍，甲公司的母公司可以將其納入合并范圍。
 
9．下列被投資企業(yè)中，應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的有(   )。
A．甲公司持有其38％股份，且甲公司根據(jù)章程有權(quán)決定其財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策的被投資企業(yè)
B．甲公司持有其40％股份，且受托代管B公司持有其30~k，股份的被投資企業(yè)
C．甲公司持有其43％股份，甲公司的子公司A公司持有其8％股份的被投資企業(yè)
D．甲公司持有其40％股份，甲公司的母公司持有其11％股份的被投資企業(yè)

 

正確答案:ABC　解題思路：選項(xiàng)D不屬于甲公司的子公司，不納入甲公司的合并范圍。
 
10．在下列情況下，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為被投資企業(yè)在其投資企業(yè)的控制范圍內(nèi)，應(yīng)當(dāng)將其納入合并范圍(   )。
A．通過與被投資企業(yè)的其他股東之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)50％，表決權(quán)
B．有權(quán)任免董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員
C．根據(jù)公司章程或協(xié)議有權(quán)控制被投資企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策
D．擁有被投資企業(yè)60％r的權(quán)益性資本投資

 

正確答案:BCD　解題思路：選項(xiàng)A投資企業(yè)持有被投資企業(yè)的股份未超過50％，不能納入合并范圍。其余選項(xiàng)符合合并范圍的標(biāo)準(zhǔn)。
 
三、判斷題(每小題判斷結(jié)果正確的得1分，判斷結(jié)果錯誤的扣0．5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分)
11．母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。
A．對
B．錯

 

正確答案:A　解題思路：母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司，無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。
 
12．母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。
A．對
B．錯

 

正確答案:B　解題思路：母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。
 
13．母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)將該子公司處置日至期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。
A．對
B．錯

 

正確答案:B　解題思路：母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。
 
14．合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指反映母公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。
A．對
B．錯

 

正確答案:B　解題思路：本題考核合并財(cái)務(wù)報(bào)表的定義。合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)的整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。
 
15．對于子公司向少數(shù)股東支付的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)直接反映在合并現(xiàn)金流量表中的"分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金"項(xiàng)目中，不需單獨(dú)予以反映。
A．對
B．錯

 

正確答案:B　解題思路：本題考核合并現(xiàn)金流量表的編制。這部分現(xiàn)金流量應(yīng)單獨(dú)在在合并現(xiàn)金流量表中的"分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金"項(xiàng)目下"其中：子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤"項(xiàng)目反映。
 
四、計(jì)算分析題(凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除題中特別標(biāo)明的外，均須列出計(jì)算過程；計(jì)算結(jié)果有計(jì)量單位的，必須予以標(biāo)明，標(biāo)明的計(jì)量單位與題中所給的計(jì)量單位相同；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，除特殊要求外，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)；凡要求解釋、分析、說明理由的內(nèi)容，必須有相應(yīng)的文字闡述)
16．甲公司和丙公司為不同集團(tuán)的兩家公司。2009年1月10日，甲公司以無形資產(chǎn)作為合并對價(jià)取得了丙公司持有的乙公司60％的股權(quán)。甲公司無形資產(chǎn)賬面價(jià)值為5100萬元(攤銷額與減值額均為0)，公允價(jià)值為6000萬元。甲公司和乙公司均按凈利潤的10％提取法定盈余公積，所得稅稅率均為25％。購買日乙公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值(等于其公允價(jià)值)為9600萬元，其中股本為2500萬元，資本公積為5600萬元，盈余公積為500萬元，未分配利潤為1000萬元。
(1)2009年甲公司與乙公司之間發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下：
2009年6月30日，甲公司以432萬元的價(jià)格從乙公司購入一臺管理用設(shè)備，該設(shè)備于當(dāng)日收到并投入使用。該設(shè)備在乙公司的原價(jià)為700萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，已使用兩年；采用年限平均法計(jì)提折舊，該設(shè)備未計(jì)提減值準(zhǔn)備也不存在任何減值跡象。甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備尚可使用8年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，仍采用年限平均法計(jì)提折舊。
2009年，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品100臺，每臺售價(jià)5萬元。A產(chǎn)品每臺成本3萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2009年，乙公司從甲公司購入的A產(chǎn)品對外售出40臺，其余部分形成期末存貨，2009年末，剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為280萬元。
2009年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2980萬元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動使資本公積增加1000萬元。(假定已考慮所得稅影響)
(2)除此之外，2009年4月1日，甲公司以銀行存款2000萬元購入丁公司股份，另支付相關(guān)稅費(fèi)10萬元。甲公司持有的股份占丁公司有表決權(quán)股份的20％，對丁公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響，并準(zhǔn)備長期持有該股份。2009年4月1日，丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值(等于其賬面價(jià)值)為10050萬元。
2009年7月，丁公司向甲公司銷售C商品，售價(jià)為600萬元，成本為400萬元。甲公司將該批C商品作為存貨管理。至2009年12月31日，A公司已售出該批商品的40％。
2009年度，丁公司實(shí)現(xiàn)凈利潤700萬元(其中1～3月份凈利潤為100萬元)。
(3)2010年甲公司與乙公司之間發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下：
2010年，甲公司向乙公司銷售B產(chǎn)品50臺，每臺售價(jià)8萬元，價(jià)款已收存銀行。B產(chǎn)品每臺成本6萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2010年，乙公司對外售出A產(chǎn)品30臺，B產(chǎn)品40臺，其余部分形成期末存貨。
2010年末，乙公司進(jìn)行存貨檢查時發(fā)現(xiàn)，因市價(jià)持續(xù)下跌，庫存A產(chǎn)品和B產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值分別下降至100萬元和40萬元。
2010年度，乙公司發(fā)放現(xiàn)金股利1500萬元，實(shí)現(xiàn)凈利潤2094萬元。
(4)2010年度，甲公司將購自丁公司的C商品全部對外出售。
要求：
(1)作出購買日長期股權(quán)投資的處理；
(2)計(jì)算該項(xiàng)企業(yè)合并的商譽(yù)；
(3)編制2009年甲公司對丁公司長期股權(quán)投資的會計(jì)分錄；
(4)編制2009年12月31日對乙公司的調(diào)整和抵銷分錄；
(5)編制2010年12月31日對乙公司的調(diào)整和抵銷分錄。
 

 

正確答案:
(1)購買日長期股權(quán)投資的處理：
借：長期股權(quán)投資    6000
貸：無形資產(chǎn)    5100
營業(yè)外收入    900
(2)計(jì)算商譽(yù)合并商譽(yù)=6000-9600×60％=240(萬元)。
(3)2009年度甲公司對丁公司長期股權(quán)投資的會計(jì)分錄：
借：長期股權(quán)投資—丁公司—成本    2010
貸：銀行存款    2010
投資后被投資方實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤=700-100=600(萬元)，調(diào)整后的凈利潤=600-(600-400)×60％=480(萬元)，投資方應(yīng)確認(rèn)的投資收益=480×20％=96(萬元)。
借：長期股權(quán)投資—丁公司—損益調(diào)整    96
貸：投資收益    96
(4)2009年12月31日應(yīng)編制的調(diào)整和抵銷分錄
①編制內(nèi)部交易的抵銷分錄：內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷
借：固定資產(chǎn)—原價(jià)    128[(700-140)-432]
貸：營業(yè)外支    128
借：管理費(fèi)用    8
貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊    8(128／8／2)
借：所得稅費(fèi)用    30
貸：遞延所得稅負(fù)債    30[(128-8)×25％]
內(nèi)部存貨交易的抵銷
借：營業(yè)收入    500(100×5)
貸：營業(yè)成本    500
借：營業(yè)成本    120[60×(5-3)]
貸：存貨    120
借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備    20
貸：資產(chǎn)減值損失    20
借：遞延所得稅資產(chǎn)    25[(120-20)×25％]
貸：所得稅費(fèi)用    25
②按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資經(jīng)調(diào)整后，乙公司2009年的凈利潤=2980+128-8-(5-3)×60+20=3000(萬元)。
借：長期股權(quán)投資    1800(3000×60％)
貸：投資收益    1800
借：長期股權(quán)投資    600(1000×60％)
貸：資本公積    600
③對甲、丁公司逆流交易的調(diào)整
借：長期股權(quán)投資    24
貸：存貨    24
④抵銷對子公司的長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益調(diào)整后乙公司所有者權(quán)益=9600+3000+1000=13600(萬元)
借：股本    2500
資本公積—年初    5600
—本年    1000
盈余公積—年初    500
—本年    298
未分配利潤—年末    3702(1000+3000-298)
商譽(yù)    240
貸：長期股權(quán)投資    8400(6000+1800+600)
少數(shù)股東權(quán)益    5440(13600×40％)
⑤抵銷子公司2009年的利潤分配
借：投資收益    1800(3000×60％)
少數(shù)股東損益    1200(3000×40％)
未分配利潤—年初    1000
貸：提取盈余公積    298
未分配利潤—年末    3702
(5)編制2010年對乙公司的調(diào)整分錄和抵銷分錄
①抵銷內(nèi)部交易內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷
借：固定資產(chǎn)—原價(jià)    128
貸：未分配利潤—年初    128
借：未分配利潤—年初    8
貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折    188
借：未分配利潤—年初    30
貸：遞延所得稅負(fù)債    30
借：管理費(fèi)用    16
貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊    16
借：遞延所得稅負(fù)債    4
貸：所得稅費(fèi)用4內(nèi)部存貨交易的抵銷對A產(chǎn)品的抵銷：
借：未分配利潤—年初    120(60×(5-3)]
貸：營業(yè)成本    120
借：營業(yè)成本    60[30×(5-3)]
貸：存貨    60
借：存貨—存貸跌價(jià)準(zhǔn)備    20
貸：未分配利潤—年初    20
借：遞延所得稅資產(chǎn)    25
貸：未分配利潤—年初    25
借：營業(yè)成本    10
貸：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備    10
借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備    40
貸：資產(chǎn)減值損失    40
借：所得稅費(fèi)用    22．5
貸：遞延所得稅資產(chǎn)22．5對B產(chǎn)品的抵銷
借：營業(yè)收入    400(50×8)
貸：營業(yè)成本    400
借：營業(yè)成本    20[10×(8-6)]
貸：存貨    20
借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備    20
貸：資產(chǎn)減值損失    20
②按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資經(jīng)調(diào)整后，乙公司2010年的凈利潤=2094-16+(120-60-10+40)=2168(萬元)。
借：長期股權(quán)投資    2400
貸：未分配利潤—年初    1800
資本公積    600
借：長期股權(quán)投資    1300．8(2168×60％)
貸：投資收益    1300．8
對2010年分配股利進(jìn)行調(diào)整：
借：投資收益    900(1500×60％)
貸：長期股權(quán)投資    900
③抵銷對子公司的長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益
借：股本    2500
資本公積    6600
盈余公積—年初    798
—本年    209．4
未分配利潤—年末    4160．6(3702+2168-209．4-1500)
商譽(yù)    240
貸：長期股權(quán)投資    8800．8(6000+1800+600+1300．8-900)
少數(shù)股東權(quán)益    5707．2(14268×40％)
④抵銷子公司2010年的利潤分配
借：投資收益    1300．8(2168×60％)
少數(shù)股東損益    867．2(2168×40％)
未分配利潤—年初    3702
貸：提取盈余公積    209．4
對所有者(或股東)的分配    1500
未分配利潤—年末    4160．6
 
17．B公司為A公司的子公司，A公司擁有其70％的股份，2008年度編制合并會計(jì)報(bào)表時的有關(guān)資料如下：
(1)A公司固定資產(chǎn)中有一臺原價(jià)為320000元的設(shè)備，是從B公司購入的，購入時間為2006年6月，當(dāng)月投入使用，A公司實(shí)際支付的價(jià)款為300000元，另外支付20000元安裝及運(yùn)雜費(fèi)，該項(xiàng)設(shè)備的預(yù)計(jì)使用期限為8年，B公司2006年銷售該設(shè)備的毛利率為30％。
(2)B公司2006年提取盈余公積80000元，2007年提取盈余公積80000元，2008年提取盈余公積為100000元。
(3)A公司本年年初存貨中包含從B公司購入的存貨200000元(B公司銷售該產(chǎn)品的銷售成本為240000元)，2008年末A公司存貨中仍包含從B公司購入的存貨100000元，2008年內(nèi)A公司與B公司之間未發(fā)生其他購銷業(yè)務(wù)。
要求：根據(jù)上述資料編制2008年A公司合并會計(jì)報(bào)表的抵銷分錄。
 

 

正確答案:
(1)抵銷固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤及以前年度和本年度多計(jì)提的累計(jì)折舊
借：未分配利潤--年初    90000[(300000×30％)]
貸：固定資產(chǎn)--原價(jià)    90000
借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊    16875[(90000÷8×1．5)]
貸：未分配利潤--年初    16875
(2)抵銷以前年度計(jì)提的盈余公積和本年計(jì)提的盈余公積
借：未分配利潤--年初    112000[(80000×70％+80000×70％)]
貸：盈余公積    112000
借：提取盈余公積    70000(100000×70％)
貸：盈余公積    70000
(3)抵銷存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤
借：未分配利潤--年初   －40000(200000－240000)
貸：營業(yè)成本    －40000
借：營業(yè)成本    －20000
貸：存貨   －20000
 
18．A公司于2009年1月1日以9500萬元購入B公司股票4000萬股，每股面值1元，占B公司實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的80％。2009年1月1日B公司股東權(quán)益總額(等于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值)為10000萬元，其中股本為5000萬元，資本公積為5000萬元，無盈余公積和未分配利潤。
2009年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤3000萬元，提取盈余公積300萬元，B公司增加資本公積1000萬元。2010年B公司分配現(xiàn)金股利1000萬元，2010年度發(fā)生虧損400萬元，A公司2010年6月1日出售一批產(chǎn)品給B公司，售價(jià)(不含增值稅)為500萬元，增值稅為85萬元，產(chǎn)品成本為400萬元，B公司購入后作為存貨，至2010年末沒有對外出售。假定A、B公司在合并前無關(guān)聯(lián)方關(guān)系，除上述事項(xiàng)外，雙方?jīng)]有發(fā)生任何其他內(nèi)部交易，A公司、B公司所得稅稅率均為25％，盈余公積提取比例為10％。
要求：編制A公司長期股權(quán)投資相關(guān)的會計(jì)分錄及2009年末和2010年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)調(diào)整分錄。
 

 

正確答案:
(1)2009年1月1日投資時：
借：長期股權(quán)投資    9500
貸：銀行存款      9500
長期股權(quán)投資的初始投資成本9500萬元，大于投費(fèi)時應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額8000萬元(10000×80％)的差額1500萬元，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中表現(xiàn)為商譽(yù)。
(2)2010年獲得現(xiàn)金股利時：
借：應(yīng)收股利    800(1000×80％)
貸：投資收益    800
借：銀行存款    800
貸：應(yīng)收股利    800
(3)編制2009年末合并報(bào)表時，在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄：
借：長期股權(quán)投資    2400(3000×80％)
貸：投資收益    2400
借：長期股權(quán)投資    800(1000×80％)
貸：資本公積    800
調(diào)整后的長期股權(quán)投資=9500+2400+800=12700(萬元)
(4)編制2010年末合并報(bào)表時，在合并工作底稿中應(yīng)鳊制的調(diào)整分錄：
對2009年的調(diào)整：
借：長期股權(quán)投資    2400
貸：未分配利潤——年初    2400
借：長期股權(quán)投資    800
貸：資本公積    800
對2010年的調(diào)整：
借：投資收益    800
貸：長期股權(quán)投資    800
借：投資收益    400[(400+100)×80％]
貸：長期股權(quán)投資    400
調(diào)整后的長期股權(quán)投資=9500+2400+800-800-400=11500(萬元)
 
五、綜合題(凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過程；計(jì)算結(jié)果有計(jì)量單位的，應(yīng)予以標(biāo)明，標(biāo)明的計(jì)量單位與題中所給的計(jì)量單位相同；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，除特殊要求外，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)；凡要求解釋、分析、說明理由的內(nèi)容，必須有相應(yīng)的文字闡述)
19．甲上市公司為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營的互補(bǔ)，2007年1月合并了乙公司。甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。除特別注明外，產(chǎn)品銷售價(jià)格均為不含增值稅的公允價(jià)值。有關(guān)情況如下：
(1)2007年1月1日，甲公司通過發(fā)行2000萬普通股(每股面值15元，市價(jià)為4．2元)取得了乙公司80％的股權(quán)，并于當(dāng)日開始對乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策實(shí)施控制。
①合并前，甲、乙公司之間不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
②2007年1月1日，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值及賬面價(jià)值的總額均為9000萬元(見乙公司所有者權(quán)益簡表)。
③乙公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤900萬元，除實(shí)現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動的交易或事項(xiàng)，當(dāng)年度也未向投資者分配利潤。2007年12月31日所有者權(quán)益總額為9900萬元(見乙公司所有者權(quán)益簡表)。

(2)2007年甲、乙公司發(fā)生的內(nèi)部交易或事項(xiàng)如下：
①2月15日，甲公司以每件4萬元的價(jià)格自乙公司購入200件A商品，款項(xiàng)于6月30日支付，乙公司A商品的成本為每件2．8萬元。至2007年12月31日，該批商品已售出80％，銷售價(jià)格為每件4．3萬元。
②月26日，乙公司以面值公開發(fā)行一次還本付息的企業(yè)債券，甲公司購入600萬元，取得后作為持有至到期投資核算(假定甲公司及乙公司均未發(fā)生與該債券相關(guān)的交易費(fèi)用)，因?qū)嶋H利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率來計(jì)算確認(rèn)2007年利息收入23萬元，計(jì)入持有至到期投資賬面價(jià)值。乙公司將與該債券相關(guān)的利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，其中與甲公司所持有部分相對應(yīng)的金額為23萬元。
③6月29日，甲公司出售一件產(chǎn)品給乙公司作為管理用固定資產(chǎn)使用，該產(chǎn)品在甲公司的成本為600萬元，銷售給乙公司的售價(jià)為720萬元，乙公司取得該固定資產(chǎn)后，預(yù)計(jì)使用年限為10年，按照年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0，假定稅法規(guī)定的折舊年限、折舊方法及凈殘值與會計(jì)規(guī)定相同。至2007年12月31日，乙公司尚未支付該購入設(shè)備款，甲公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備36萬元。
④1月1日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，白當(dāng)日起有償使用乙公司的某塊場地，使用期1年，使用費(fèi)用為60萬元，款項(xiàng)于當(dāng)日支付，乙公司不提供任何后續(xù)服務(wù)。甲公司將該使用費(fèi)作為管理費(fèi)用核算。乙公司將該使用費(fèi)收入全部作為其他業(yè)務(wù)收入。
⑤甲公司于2007年12月26日與乙公司簽訂商品購銷合同，并于當(dāng)日支付合同預(yù)付款180萬元。至2007年12月31日，乙公司尚未供貨。
(3)其他有關(guān)資料
①不考慮甲公司發(fā)行股票過程中的交易費(fèi)用。
②甲、乙公司均按照凈利潤的10％提取法定盈余公積。
③本題中涉及的有關(guān)資產(chǎn)均未出現(xiàn)減值跡象。
④本題中甲公司及乙公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時，對于與抵銷的內(nèi)部交易相關(guān)的遞延所得稅，不要求進(jìn)行調(diào)整。
要求：
(1)判斷上述企業(yè)合并的類型(同一控制下企業(yè)合并或非同一控制下企業(yè)合并)。并說明原因。
(2)確定甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制確認(rèn)長期股權(quán)投資的會計(jì)分錄。
(3)確定甲公司對乙公司長期股權(quán)投資在2007年12月31日的賬面價(jià)值。
(4)編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表對長期投權(quán)投資的調(diào)整分錄。
(5)編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷分錄。(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄)。(答案中的金額單位用萬元表示)
 

 

正確答案:
【按2010年教材做的答案】
(1)屬于非同一控制下企業(yè)合并，因甲、乙公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(2)長期股權(quán)投資的初始投資成本=2000×4．2=8400(萬元)。
借：長期股權(quán)投資   8400
貸：股本    2000
資本公積—股本溢價(jià)    640D
(3)2007年年末長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為8400萬元。
(4)乙公司調(diào)整后的凈利潤=900-(4-28) ×200×20％-(720-600)+120／10×1／2=738(萬元)
借：長期股權(quán)投資—乙公司—損益調(diào)整    590．4(738×80％)
貸：投資收益    590．4
(5)合并報(bào)表抵銷分錄：
①借：營業(yè)收入    800
貸：營業(yè)成本    752
存貨    48(240×20％)
②借：應(yīng)付債券    623
貸：持有至到期投資    623
借：投資收益    23
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用    23
③借：營業(yè)收入    720
貸：營業(yè)成本    600
固定資產(chǎn)    120
借：固定資產(chǎn)    6
貸：管理費(fèi)用    6
借：應(yīng)付賬款    842．4(720×1．17)
貸：應(yīng)收賬款    842．4
借：應(yīng)收賬款    36
貸：資產(chǎn)減值損失    36
④借：營業(yè)收入    60
貸：管理費(fèi)用    60
⑤借：預(yù)收款項(xiàng)    180
貸：預(yù)付款項(xiàng)    180
⑥長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的抵銷乙公司調(diào)整后的所有者權(quán)益總額=9000+138=9738(萬元)
借：實(shí)收資本    4000
資本公積    2000
盈余公積    1090
未分配利潤    2648
商譽(yù)    1200(8400-9000×80％)
貸：長期股權(quán)投資    8990．4(8400+590．4)
少數(shù)股東權(quán)益    1947．6(9738×20％)
⑦投資收益與利潤分配的抵銷
借：投資收益    590．4
少數(shù)股東損益    147．6
未分配利潤—年初    2000
貸：提取盈余公積    90
未分配利潤    2648
 
20．長江公司為母公司，2007年1月1日，長江公司用銀行存款19000萬元從證券市場上購入大海公司發(fā)行在外60％的股份并能夠控制大海公司。同日，大海公司賬面所有者權(quán)益為30000萬元(與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值相等)，其中：股本為20000萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為800萬元，未分配利潤為7200萬元。長江公司和大海公司不屬于同一控制的兩個公司。長江公司和大海公司所得稅均采用債務(wù)法核算，2007年適用的所得稅稅率均為33％，按企業(yè)所得稅法規(guī)定，從2008年起適用的所得稅稅率均為25％。長江公司和大海公司均按凈利潤的10％提取法定盈余公積。
(1)大海公司2007年度實(shí)現(xiàn)凈利潤4000萬元；2007年宣告分派2006年現(xiàn)金股利1000萬元。
(2)長江公司2007年銷售100件A產(chǎn)品給大海公司，每件售價(jià)10萬元，每件增值稅銷項(xiàng)稅額為1．7萬元，每件成本7萬元，大海公司2007年對外銷售A產(chǎn)品60件，每件售價(jià)15萬元。
(3)2007年12月31日，長江公司應(yīng)收賬款中含有應(yīng)收大海公司的賬款100萬元，2007年12月31日，長江公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元。
(4)長江公司2007年6月20日出售一件產(chǎn)品給大海公司，產(chǎn)品售價(jià)為200萬元，增值稅為34萬元，成本為120萬元，大海公司購入后作管理用固定資產(chǎn)入賬，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法提折舊。
(5)2007年12月1日，大海公司購買太湖公司的股票99萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股售價(jià)11元，另支付11萬元相關(guān)稅費(fèi)。2007年12月31日，該可供出售金融資產(chǎn)的每股售價(jià)為10元，預(yù)計(jì)不會持續(xù)下跌。
要求：
(1)編制2007年大海公司與可供出售金融資產(chǎn)有關(guān)的會計(jì)分錄。
(2)編制長江公司2007年與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計(jì)分錄。
(3)計(jì)算2007年12月31日在合并工作底稿中按權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的會計(jì)分錄。
(4)編制該集團(tuán)公司2007年的合并抵銷分錄。(金額單位用萬元表示。)
 

 

正確答案:
(1)①2007年12月1日：
借：可供出售金融資產(chǎn)-成本1100(99×11+11)
貸：銀行存款1100
②2007年12月31日
借：資本公積-其他資本公積110(1100-99×10)
貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動110
借：遞延所得稅資產(chǎn)27．5(110×25％)
貸：資本公積-其他資本公積27．5
(2)①2007年1月1日
借：長期股權(quán)投資-大海公司19000
貸：銀行存款19000
②2007年大海公司分派現(xiàn)金股利
借：應(yīng)收股利600(1000×60％)
貸：長期股權(quán)投資×大海公司600
借：銀行存款600
貸：應(yīng)收股利600
(3)
①調(diào)整子公司留存收益變動：
投資收益調(diào)增=4000×60％=2400(萬元)，長期股權(quán)投資調(diào)增2400萬元。
借：長期股權(quán)投資2400
貸：投資收益2400
借：提取盈余公積240
貸：盈余公積240
②調(diào)整子公司資本公積變動：
借：資本公積49．5[(110-27．5)×60％]
貸：長期股權(quán)投資49.5
(4)
①投資業(yè)務(wù)
借：股本20000
資本公積1917.5
盈余公積1200(800+400)
未分配利潤(7200+4000-400-1000)
商譽(yù)1000
貸：長期股權(quán)投資20750.5(19000-600+240-49.5)
少數(shù)股東權(quán)益［(20000+1917.5+1200+9800)×4%］
借：投資收益2400
少數(shù)股東損益1600
未分配利潤-年初7200
貸：本年利潤分配-提取盈余公司400
本年利潤分配-應(yīng)付股利1000
未分配利潤-年末9800
②內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)
借：營業(yè)收入1000(100×10)
貸：營業(yè)成本1000
借：營業(yè)成本120[40×(10-7)]
貸：存貨120
③內(nèi)部債權(quán)債務(wù)
借：應(yīng)付賬款100
貸：應(yīng)收賬款100
借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備10
貸：資產(chǎn)減值損失10
④內(nèi)部固定資產(chǎn)交易
借：營業(yè)收入200
貸：營業(yè)成本120
固定資產(chǎn)-原價(jià)80
借：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊8(80÷5×6／12)
貸：管理費(fèi)用8
 
21．長江股份有限公司(以下簡稱長江公司)為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。長江公司、大海公司和甲公司所得稅均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率均為25％。相關(guān)資料如下：
(1)2010年1月1日，長江公司發(fā)行股票1000萬股，自大海公司取得甲公司80％的股份。大海公司和長江公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。該股票每股公允價(jià)值為14元，每股面值為1元，長江公司另支付發(fā)行費(fèi)用100萬元。甲公司2010年1月1日股東權(quán)益總額為15000萬元，其中股本為8000萬元、資本公積為3000萬元、盈余公積為2600萬元、未分配利潤為1400萬元。甲公司2010年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為17000萬元。2010年1月1日，甲公司某種存貨的公允價(jià)值為5000萬元，賬面價(jià)值為3000萬元，2010年該種存貨對外出售90％，其余存貨在2011年對外出售。除上述存貨外，其他資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。
(2)甲公司2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤3000萬元，提取法定盈余公積300萬元。當(dāng)年購入的可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值上升考慮所得稅因素后確認(rèn)資本公積300萬元。2010年長江公司從甲公司購進(jìn)A商品400件，購買價(jià)格為每件2萬元，價(jià)款已支付。甲公司A商品每件成本為1_5萬元。2010年長江公司對外銷售A商品300件，每件銷售價(jià)格為1．9萬元，年末結(jié)存A商品100件。2010年12月31日長江公司結(jié)存的A商品的可變現(xiàn)凈值為180萬元。
(3)2010年6月29日，甲公司將一臺自用管理設(shè)備出售給長江公司作為管理用固定資產(chǎn)使用。該固定資產(chǎn)在甲公司的賬面價(jià)值為760萬元，銷售給長江公司的售價(jià)為1000萬元(不含增值稅)。長江公司取得該固定資產(chǎn)后，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，按照年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。假定稅法規(guī)定的折舊年限、折舊方法及凈殘值與會計(jì)規(guī)定相同，長江公司與甲公司計(jì)提折舊政策、年限相同。至2010年12月31日，長江公司尚未支付該購入設(shè)備款。甲公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬元。
(4)甲公司2011年實(shí)現(xiàn)凈利潤4000萬元，提取盈余公積400萬元，分配現(xiàn)金股利2000萬元。2011年甲公司出售可供出售金融資產(chǎn)而轉(zhuǎn)出2010年考慮所得稅因素后確認(rèn)的資本公積160萬元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升考慮所得稅因素后確認(rèn)資本公積210萬元。2011年長江公司對外銷售A商品20件，每件銷售價(jià)格為1．5萬元。2011年12月31日長江公司結(jié)存的A商品的可變現(xiàn)凈值為104萬元。
(5)2011年10月31日長江公司支付2010年6月29日購入設(shè)備款。
假定：
(1)內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。
(2)編制抵銷分錄時應(yīng)考慮遞延所得稅的影響。
(3)合并日被合并方可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積。
(4)編制調(diào)整分錄時不考慮遞延所得稅的影響。
(5)合并報(bào)表中將長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法時應(yīng)考慮內(nèi)部交易的影響。
(6)不考慮其他交易和事項(xiàng)。
要求：
(1)判斷企業(yè)合并類型，并說明理由。
(2)編制長江公司購入甲公司80％股權(quán)的會計(jì)分錄。
(3)編制2010年1月1日合并日財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整分錄和抵銷分錄。
(4)編制長江公司2010年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時對甲公司個別報(bào)表的調(diào)整分錄。
(5)編制長江公司2010年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時與內(nèi)部商品銷售、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易和內(nèi)部債權(quán)債務(wù)相關(guān)的抵銷分錄。
(6)編制長江公司2010年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時對甲公司長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)的抵銷分錄。
(7)編制長江公司2011年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時對甲公司個別報(bào)表的調(diào)整分錄。
(8)編制長江公司2011年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時與內(nèi)部商品銷售、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易和內(nèi)部債權(quán)債務(wù)相關(guān)的抵銷分錄。
(9)編制長江公司2011年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時對甲公司長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)的抵銷分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示)
 

 

正確答案:
(1)該企業(yè)合并為非同一控制下的企業(yè)合并。理由：合并前長江公司和大海公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(2)借：長期股權(quán)投資14000
貸：股本1000
資本公積-股本溢價(jià)13000
借：資本公積-股本溢價(jià)100
貸：銀行存款100
(3)借：存貨2000
貸：資本公積2000
借：股本8000
資本公積5000(3000+2000)
盈余公積2600
未分配利潤1400
商譽(yù)400
貸：長期股權(quán)投資14000
少數(shù)股東權(quán)益3400[(8000-5000+2600+1400)×20％]
(4)借：存貨2000
貸：資本公積-年初2000
借：營業(yè)成本1800(2000×90％)
貸：存貨1800
(5)①內(nèi)部商品銷售
借：營業(yè)收，800(400×2)
貸：營業(yè)成本800
借：營業(yè)成本50-[100×(2-1．5)]
貸：存貨50
2010年12月31日存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為50萬元，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=50×25％=12．5(萬元)。
借：遞延所得稅資產(chǎn)12．5
貸：所得稅費(fèi)用12．5
2010年12月31日存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷：2010年12月31日長江公司結(jié)存的A商品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=100×2-180=20(萬元)，小于存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤50萬元，作為企業(yè)集團(tuán)整體，應(yīng)將其計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備及因計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)抵銷。
借：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20
貸：資產(chǎn)減值損失20
借：所得稅費(fèi)用5
貸：遞延所得稅資產(chǎn)5
②內(nèi)部固定資產(chǎn)交易
借：營業(yè)外收入240
貸：固定資產(chǎn)-原價(jià)240
借：同定資產(chǎn)-累計(jì)折舊12(240÷10×6／12)
貸：管理費(fèi)用12
2010年12月31日固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=240-12=228(萬元)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=228x25％=57(萬元)。
借：遞延所得稅資產(chǎn)57
貸：所得稅費(fèi)用57
③內(nèi)部債權(quán)債務(wù)
借：應(yīng)付賬款1170
貸：應(yīng)收賬款1170
借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備100
貸：資產(chǎn)減值損失100
借：所得稅費(fèi)用25
貸：遞延所得稅資產(chǎn)25
(6)
①調(diào)整分錄對子公司個別報(bào)表調(diào)整使凈利潤減少=(5000-3000)x90％=1800(萬元)
內(nèi)部交易使凈利潤減少=50-12．5-20+5+240-12-57-100+25=118．5(萬元)
2010年甲公司調(diào)整后的凈利潤=3000-1800-118．5=1081．5(萬元)
借：長期股權(quán)投資865．2(1081．5×80％)
貸：投資收益865．2
借：長期股權(quán)投資240(300×80％)
貸：資本公積-本年240
②抵銷分錄
借：股本8000
資本公積-年初5000(3000+2000)
-本年300
盈余公積-年初2600
-本年300
未分配利潤-年末2181．5[1400+3000-300-1800-118．5]
商譽(yù)400
貸：長期股權(quán)投資15105．2(14000+865．24-240)
少數(shù)股東權(quán)益3676．3[(8000+5000+300+2600+300+2181.5)×20％]
借：投資收益865．2(1081．5×80％)
少數(shù)股東損益216．3(1081．5×20％)
未分配利潤-年初1400
貸：提取盈余公積300
未分配利潤-年末2181．5
(7)借：存貨2000
貸：資本公積-年初2000
借：未分配利潤-年初1800(2000×90％)
貸：存貨1800
借：營業(yè)成本200(2000×10％)
貸：存貨200
(8)①內(nèi)部商品銷售
借：未分配利潤-年初50
貸：營業(yè)成本50
借：營業(yè)成本40
貸：存貨40[80×(2-1．5)]
借：遞延所得稅資產(chǎn)12．5
貸：來分配利潤-年初12．5
2011年12月31日存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為40萬元，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額=40×25％=10(萬元)，
2011年應(yīng)減少遞延所得稅資產(chǎn)=12．5-10=2．5(萬元)。
借：所得稅費(fèi)用2．5
貸：遞延所得稅資產(chǎn)2．5
2011年12月31日存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷：
借：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20
貸：未分配利潤-年初20
借：未分配利潤-年初5
貸：遞延所得稅資產(chǎn)5
借：營業(yè)成本4(20÷100×20)
貸：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備42011年12月31日長江公司結(jié)存的A商品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額=80×2-104=56(萬元)，大于存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤40萬元，作為企業(yè)集團(tuán)整體，應(yīng)將其存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額中的40萬元及其確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額抵銷。
借：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備24[40-(20-4)]
貸：資產(chǎn)減值損失24
借：所得稅費(fèi)用5(40×25％-5)
貸：遞延所得稅資產(chǎn)5
②內(nèi)部固定資產(chǎn)交易
借：末分配利潤-年初240
貸：固定資產(chǎn)-原價(jià)240
借：同定資產(chǎn)-累計(jì)折舊12
貸：未分配利潤-年初12
借：同定資產(chǎn)-累計(jì)折舊24(240÷10)
貸：管理費(fèi)用24
借：遞延所得稅資產(chǎn)57
貸：未分配利潤-年初57
2011年12月31日固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=240-12-24=204(萬元)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=204×25％=51(萬元)，2011年應(yīng)減少遞延所得稅資產(chǎn)=57-51=6(萬元)。
借：所得稅費(fèi)用6
貸：遞延所得稅資產(chǎn)6
③內(nèi)部債權(quán)債務(wù)
借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備100
貸：末分配利潤-年初100
借：資產(chǎn)減值損失100
貸：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備100
借：未分配利潤-年初25
貸：遞延所得稅資產(chǎn)25
借：遞延所得稅資產(chǎn)25
貸：所得稅費(fèi)用25
(9)①調(diào)整分錄：
借：長期股權(quán)投資865．2(1081．5×80％)
貸：未分配利潤-年初865．2
借：長期股權(quán)投資240(300×80％)
貸：資本公積-年初240對子公司個別報(bào)表調(diào)整使凈利潤減少=(5000-3000)×10％=200(萬元)
內(nèi)部交易使凈利潤減少=-50+40+2．5+4-24+5-24+6+100-25=34．5(萬元)
2011年甲公司調(diào)整后的凈利潤=4000-200-34．5=3765．5(萬元)。
借：長期股權(quán)投資3012．4(3765．5×80％)
貸：投資收益3012．4
借：投資收益1600(2000×80％)
貸：長期股權(quán)投資1600
借：長期股權(quán)投資40[(210-160)×80％]
貸：資本公積-本年40
②抵銷分錄
借：股本8000
資本公積-年初5300
-本年50盈余公積-年初2900
-本年400未分配利潤-年末3547[2181．5+3765．5-400-2000]
商譽(yù)400
貸：長期股權(quán)投資16557．6(14000+865．2+240+3012．4-1600+40)
少數(shù)股東權(quán)益4039．4[(8000+5300+50+2900+400+3547)×20％]
借：投資收益3012．4(3765．5×80％)
少數(shù)股東損益753．1(3765．5×20％)
未分配利潤-年初2181．5
貸：提取盈余公積400
對所有者(或股東)的分配2000
未分配利潤-年末3547