2012年中級會計資格考試會計實務綜合題
發布時間：2014-02-22 共1頁
綜合題
| 一、綜合題(凡要求計算的項目，均須列出計算過程；計算結果有計量單位的，應予以標明，標明的計量單位與題中所給的計量單位相同；計算結果出現小數的，除特殊要求外，均保留小數點后兩位小數；凡要求解釋、分析、說明理由的內容，必須有相應的文字闡述) |
| 1．天美股份有限公司(本題下稱"天美公司")為上市公司，主要從事大型設備及配套產品的生產、銷售和安裝業務。天美公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。除特別注明外，銷售價格均為不含增值稅價格。天美公司聘請丁會計師事務所對其年度財務報告進行審計。天美公司財務報告在報告年度次年的3月31日對外公布。 (1)天美公司20×8年1至11月利潤表如下(單位：萬元)：  (2)天美公司20×8年12月與銷售商品和提供勞務相關的交易或事項如下： ①12月1日，天美公司采用分期收款方式向Y公司銷售A產品一臺，銷售價格為5000萬元，合同約定發出A產品當日收取價款2100萬元(該價款包括分期收款銷售應收的全部增值稅)，余款分3次于每年12月1日等額收取，第一次收款時間為20×9年12月1日。天美公司A產品的成本為4000萬元。產品已于同日發出，并開具增值稅專用發票，收取的2100萬元價款已存入銀行。該產品在現銷方式下的公允價值為4591．25萬元。天美公司采用實際利率法攤銷未實現融資收益。年實際利率為6％。 ②12月1日，天美公司與M公司簽訂合同，向M公司銷售B產品一臺，銷售價格為2000萬元。同時雙方約定，天美公司應于20×9年4月1日以2100萬元將所售B產品購回。天美公司B產品的成本為1550萬元。同日，天美公司發出B產品，開具增值稅專用發票，并收到M公司支付的款項。天美公司采用直線法計提與該交易相關的利息費用。 ③12月5日，天美公司向X公司銷售一批E產品，銷售價格為1000萬元，并開具增值稅專用發票。為及早收回貨款，雙方合同約定的現金折扣條件為：2／10，1／20，n／30(假定計算現金折扣時不考慮增值稅)。天美公司E產品的成本為750萬元。 12月10日，天美公司收到X公司支付的貨款。 ④12月10日，天美公司與W公司簽訂產品銷售合同。合同規定：天美公司向W公司銷售C產品一臺，并負責安裝調試，合同約定總價款(包括安裝調試)為400萬元(含增值稅)；安裝調試工作為銷售合同的重要組成部分，雙方約定W公司在安裝調試完畢并驗收合格后支付合同價款。天美公司C產品的成本為300萬元。 12月25日，天美公司將C產品運抵W公司(天美公司20×9年1月1日開始安裝調試工作； 20×9年1月25目C產品安裝調試完畢并經W公司驗收合格。天美公司20×9年1月25日收到C公司支付的全部合同價款)。 ⑤12月20日，天美公司與S公司簽訂合同。合同約定：天美公司接受S公司委托為其提供大型設備安裝調試服務，合同價格為80萬元。至12月31日止，天美公司為該安裝調試合同共發生勞務成本10萬元(均為職工薪酬)。由于系初次接受委托為其他單位提供設備安裝調試服務，天美公司無法可靠確定勞務的完工程度，且估計已經發生的勞務成本不能收回。⑥12月28日，天美公司與K公司簽訂合同。合同約定：天美公司向K公司銷售D產品一臺，銷售價格為500萬元；天美公司承諾K公司在兩個月內對D產品的質量和性能不滿意，可以無條件退貨。 12月31日，天美公司發出D產品，開具增值稅專用發票，并收到K公司支付的貨款。由于D產品系剛試制成功的新產品，天美公司無法合理估計其退貨的可能性。天美公司D產品的成本為350萬元。 (3)12月5日至20日，丁會計師事務所對天美公司20×8年1至11月的財務報表進行預審。 12月25日，丁會計師事務所要求天美公司對其發現的下列問題進行更正： ①經董事會批準，自20×8年1月1日起，天美公司將信息系統設備的折舊年限由10年變更為5年。該信息系統設備用于行政管理，于20×6年12月投入使用，原價為600萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，至20×7年12月31日未計提減值準備。天美公司1至11月份對該信息系統設備仍按10年計提折舊，其會計分錄如下： 借：管理費用 55 貸：累計折舊 55 ②20×8年2月1日，天美公司以1800萬元的價格購入一項管理用無形資產，價款以銀行存款支付。該無形資產的法律保護期限為15年，天美公司預計其在未來10年內會給公司帶來經濟利益。天美公司計劃在使用5年后出售該無形資產，G公司承諾5年后按1260萬元的價格購買該無形資產。天美公司對該無形資產購入以及該無形資產2至11月累計攤銷，編制會計分錄如下： 借：無形資產 1800 貸：銀行存款 1800 借：管理費用 150 貸：累計攤銷 150 ③20×8年6月25日，天美公司采用以舊換新方式銷售F產品一批，該批產品的銷售價格為1000萬元，成本為700萬元。舊F產品的收購價格為200萬元。新產品已交付，舊產品作為原材料已入庫(假定不考慮收回舊產品相關的稅費)。天美公司已將價款差970萬元存入銀行。天美公司為此進行了會計處理，其會計分錄為： 借：銀行存款 970 貸：主營業務收入 800 應交稅費—應交增值稅—銷項稅額 170 借：主營業務成本 700 貸：庫存商品 700 借：原材料 200 貸：營業外收入 200 ④20×8年11月1日，天美公司決定自20×9年1月1日起終止與Q公司簽訂的廠房租賃合同。該廠房租賃合同于20×4年12月31日簽訂。合同規定：天美公司從Q公司租用一棟廠房，租賃期限為4年，自20×5年1月1日起至20×9年12月31日止；每年租金為240萬元，租金按季在季度開始日支付；在租賃期間天美公司不能將廠房轉租給其他單位使用；天美公司如需提前解除合同，應支付100萬元違約金。天美公司對解除該租賃合同的事項未進行相應的會計處理。 (4)20×9年1至3月發生的涉及20×8年度的有關交易或事項如下： ①20×9年1月15日，X公司就20×8年12月購入的E產品(見資料(2)③)存在的質量問題，致函天美公司要求退貨。經天美公司檢驗，該產品確有質量問題，同意X公司全部退貨。 20×9年1月18日，天美公司收到X公司退回的E產品。同日，天美公司收到稅務部門開具的進貨退出證明單，開具紅字增值稅專用發票，并支付退貨款1150萬元。 ②20×9年2月28日，天美公司于20×8年12月31日銷售給K公司的D產品(見資料(2)⑥)無條件退貨期限屆滿。K公司對D產品的質量和性能表示滿意。 ③20×9年3月12日，法院對N公司起訴天美公司合同違約一案作出判決，要求天美公司賠償N公司200萬元。天美公司不服判決，向二審法院提起上訴。天美公司的律師認為，二審法院很可能維持一審判決。該訴訟為天美公司因合同違約于20×8年12月5日被N公司起訴至法院的訴訟事項。20×8年12月31日，法院尚未作出判決。經咨詢律師后，天美公司認為該訴訟很可能敗訴，20×8年12月31日確認預計負債120萬元。 (5)除上述事項外，天美公司12月份發生營業稅金及附加50萬元，銷售費用800萬元，管理費用1000萬元，財務費用120萬元，資產減值損失500萬元，公允價值變動收益30萬元，投資收益60萬元，營業外收入70萬元，營業外支出150萬元。 (6)其他資料如下： ①天美公司上述交易涉及結轉成本的，按每筆交易結轉成本。 ②資料(3)①中提及的信息系統設備12月份的折舊已正確計提，資料(3)②中提及的無形資產12月份的攤銷已正確處理。資料(3)④中提及的計劃終止租賃合同事項在12月份未進行會計處理。 ③本題中不考慮除增值稅外的其他相關稅費。 ④涉及以前年度損益調整的，均通過"以前年度損益調整"科目處理。 要求： (1)根據資料(2)，編制天美公司20×8年12月份相關會計分錄； (2)根據資料(3)，在12月31日結賬前對注冊會計師發現的會計差錯進行更正； (3)指出資料(4)中哪些事項屬于資產負債表日后調整事項，并編制相關會計分錄(不要求編制提取盈余公積和所得稅相關的會計分錄)； (4)填列天美公司20×8年度利潤表相關項目金額。  |
| 正確答案: (1) ①12月1日 借：銀行存款 2100 長期應收款 3750 貸：主營業務收入 4591．25 應交稅費—應交增值稅—銷項稅額 850 未實現融資收益 408．75 借：主營業務成本 4000 貸：庫存商品 4000 12月31日 借：未實現融資收益 16．71 貸：財務費用 16．71[(3750-408．75)×6％×1／12] ②12月1日 借：銀行存款 2340 貸：應交稅費—應交增值稅—銷項稅額 340 其他應付款 2000 借：發出商品 1550 貸：庫存商品 1550 12月31日： 借：財務費用 25(100／4) 貸：其他應付款 25 ③12月5日 借：應收賬款 1170 貸：主營業務收入 1000 應交稅費—應交增值稅—銷項稅額 170 借：主營業務成本 750 貸：庫存商品 750 12月10日收到貨款： 借：銀行存款 1150 財務費用 20(1000×2％) 貸：應收賬款 1170 ④12月10日借：發出商品 300 貸：庫存商品 300 ⑤12月20日 借：勞務成本 10 貸：應付職工薪酬 10 借：主營業務成本 10 貸：勞務成本 10 ⑥12月28日 借：銀行存款 585 貸：應交稅費—應交增值稅—銷項稅額 85 預收賬款 500 借：發出商品 350 貸：庫存商品 350 (2) ①借：管理費用 68．75 貸：累計折舊 68．75[(600-600÷10)÷4÷12×11-55] ②借：累計攤銷 60 貸：管理費用 60[150-(1800-1260)÷5÷12×10] ③借：營業外收入 200 貸：主營業務收入 200 ④借：營業外支出 100 貸：預計負債 100 (3) ①調整事項。 借：以前年度損益調整—主營業務收入 1000 應交稅費—應交增值稅—銷項稅額 170 貸：其他應付款 1150 以前年度損益調整—財務費用 20 借：庫存商品 750 貸：以前年度損益調整—主營業務成本 750 借：其他應付款 1150 貸：銀行存款 1150 ②非調整事項。 借：預收賬款 500 貸：主營業務收入 500 借：主營業務成本 350 貸：發出商品 350 ③調整事項。 借：以前年度損益調整—營業外支 80 貸：預計負債 80 (4)填列天美公司20×8年度利潤表相關項目的金額。  注意：上面表格反映的是20×8年的數據，和20×9年的數據無關。 |
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| 2．東方股份有限公司(本題下稱"東方公司")持有中汽股份有限公司(本題下稱"中汽公司")75％的股權，采用成本法核算。該項股權投資是東方公司2008年以前取得的，取得投資時，雙方無關聯方關系，且中汽公司的可辨認凈資產的公允價值等于其賬面價值。東方公司對應收賬款采用賬齡分析法計提壞賬準備。東方公司和中汽公司對存貨采用成本與可變現凈值孰低法進行期末計價，已分別按單個存貨項目計提存貨跌價準備。東方公司與中汽公司的所得稅稅率均為25％。東方公司2009年度編制合并財務報表的有關資料如下： (1)2009年12月31日，東方公司對中汽公司長期股權投資賬面余額為4980萬元(假設為按權益法調整后的余額)；按權益法調整后2009年度對中汽公司確認的投資收益為570萬元。 (2)2009年12月31日，東方公司應收賬款中包含應收中汽公司賬款400萬元。2009年12月31日，東方公司應收中汽公司賬款的賬齡及壞賬準備計提比例如下：  2009年1月1日東方公司應收中汽公司賬款余額為100萬元(賬齡為1年以內)。 (3)2009年12月31日，東方公司存貨中包含從中汽公司購入的A產品10件，其賬面成本為70萬元。該A產品系2008年度從中汽公司購入。2008年度，東方公司從中汽公司累計購入A產品150件，購入價格為每件7萬元；中汽公司A產品的銷售成本為每件5萬元。 2008年12月31日，東方公司從中汽公司購入的 A產品中尚有90件未對外出售；90件A產品的可變現凈值為405萬元。 2009年12月31日，10件A產品的可變現凈值為60萬元。 (4)2009年12月31日，中汽公司存貨中包含從東方公司購入的B產品100件，其賬面余額為80萬元。 B產品系2008年度從東方公司購入。2008年度，中汽公司從東方公司累計購入B產品800件，購入價格每件為0．8萬元；東方公司B產品的銷售成本為每件0．6萬元。 2008年12月31日，中汽公司從東方公司購入的B產品尚有600件未對外出售；600件B產品的可變現凈值為420萬元。 2009年12月31日，100件B產品的可變現凈值為40萬元。 (5)2009年12月31日，中汽公司存貨中包含從東方公司購入的C產品80件，其賬面余額為240萬元。 C產品系2009年度從東方公司購入。2009年度，中汽公司從東方公司累計購入C產品200件，購入價格為每件3萬元。東方公司C產品的銷售成本為每件2萬元。 2009年12月31日，80件C產品的可變現凈值為120萬元。 (6)2009年12月31日，中汽公司固定資產中包含從東方公司購入的一臺D設備。 2009年1月1日，中汽公司固定資產中包含從東方公司購入的兩臺D設備。兩臺D設備系2008年8月20日從東方公司購入，當月達到預定可使用狀態。中汽公司購入D設備后，作為管理用固定資產，每臺D設備的入賬價值為70．2萬元，D設備預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。東方公司D設備的銷售成本為每臺45萬元，售價為每臺60萬元。 2009年8月10日，中汽公司從東方公司購入的兩臺D設備中有一臺因操作失誤造成報廢。在該設備清理中，取得變價收入3萬元，發生清理費用1萬元。 (7)2009年12月31日，中汽公司無形資產中包含一項從東方公司購入的商標權。該商標權系2009年4月1日從東方公司購入，購入價格為1200萬元，中汽公司購入該商標權后立即投入使用，預計使用年限為6年，采用直線法攤銷。東方公司該商標權于2005年4月注冊，有效期為10年。該商標權的入賬價值為100萬元，至出售日已攤銷4年，累計攤銷40萬元。東方公司和中汽公司對商標權的攤銷均計入銷售費用。 2009年12月31日，經減值測試，該商標權的預計可收回金額為910萬元。 (8)中汽公司2009年初股東權益各項目金額如下：  (9)中汽公司2009年年初未分配利潤為164萬元，本年凈利潤為760萬元，本年提取盈余公積 76萬元，未進行其他利潤分配。其他有關資料如下： (1)東方公司、中汽公司產品銷售價格均為不含增值稅的公允價格。 (2)除上述交易外，東方公司與中汽公司之間未發生其他交易。 (3)中汽公司除上述交易或事項外，未發生其他影響股東權益變動的交易或事項。 (4)假定上述交易或事項均具有重要性。 要求：編制東方公司2009年度合并財務報表的相關抵銷分錄。(答案中的金額用萬元表示) |
| 正確答案: (1)內部應收賬款抵銷借：應付賬款 400 貸：應收賬款 400 借：應收賬款—壞賬準備 10 貸：未分配利潤—年初 10 借：未分配利潤—年初 2．5 貸：遞延所得稅資產 2．5 借：應收賬款—壞賬準備 35 貸：資產減值損失 35 借：所得稅費用 8．75 貸：遞延所得稅資產 8．75 (2)A產品內部交易抵銷 借：未分配利潤—年初 180 貸：營業成本 180 借：存貨—存貨跌價準備 180 貸：未分配利潤—年初 180 借：營業成本 20 貸：存貨 20 借：營業成本 160 貸：存貨—存貨跌價準備 160 借：資產減值損失 10 貸：存貨—存貨跌價準備 10 借：遞延所得稅資產 2．5 貸：所得稅費用 2．5 (3)B產品內部交易抵銷 借：未分配利潤—年初 120 貸：營業成本 120 借：存貨—存貨跌價準備 60 貸：未分配利潤—年初 60 借：遞延所得稅資產 15 貸：未分配利潤—年初15 借：營業成本 20 貸：存貨 20 借：營業成本 50 貸：存貨—存貨跌價準備 50 借：存貨—存貨跌價準備 10 貸：資產減值損失 10 借：所得稅費用 15 貸：遞延所得稅資產 15 (4)C產品內部交易抵銷 借：營業收入 600 貸：營業成本 600 借：營業成本 80 貸：存貨 80 借：存貨—存貨跌價準備 80 貸：資產減值損失 80 (5)內部固定資產交易抵銷在用D設備 借：未分配利潤—年初 15 貸：固定資產—原價 15 借：固定資產—累計折舊 1 貸：未分配利潤—年初 1 借：遞延所得稅資產 3．5 貸：未分配利潤—年初 3．5 借：固定資產—累計折舊 3 貸：管理費用 3 借：所得稅費用 0．75 貸：遞延所得稅資產 0．75 報廢D設備 借：未分配利潤—年初 15 貸：營業外收入 15 借：營業外收入 1 貸：未分配利潤—年初 1 借：遞延所得稅資產 3．5 貸：未分配利潤—年初 3．5 借：營業外收入 2 貸：管理費用 2 借：所得稅費用 3．5 貸：遞延所得稅資產 3．5 (6)內部無形資產交易抵銷 借：營業外收入 1140 貸：無形資產—原價 1140 借：無形資產—累計攤銷 142．5 貸：銷售費用 142．5 借：無形資產 140(1200-1200／6／12×9-910) 貸：資產減值損失 140 借：遞延所得稅資產 214．38 貸：所得稅費用 214．38 (7)長期股權投資、投資收益與股東權益和利潤表項目抵銷 借：股本 5000 資本公積—年初 680 —本年 0 盈余公積—年初 36 —本年 76 未分配利潤—年初 164 —本年 684 貸：長期股權投資 4980 少數股東權益 1660 借：投資收益 570 少數股東損益 190 未分配利潤—年初 164 貸：提取盈余公積 76 未分配利潤—年末 848 |
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| 3．甲股份有限公司(本題下稱"甲公司")適用的所得稅稅率為33％。甲公司2005年年末結賬時，需要對下列交易或事項相關的資產減值進行會計處理： (1)2005年12月31日，甲公司存貨的賬面成本為8560萬元，其具體情況如下： ①A產品3000件，每件成本為1萬元，賬面成本總額為3000萬元，其中2000件已與乙公司簽訂不可撤銷的銷售合同。銷售價格為每件1．2萬元；其余A產品未簽訂銷售合同。A產品2005年12月31日的市場價格為每件1．1萬元，預計銷售每件A產品需要發生的銷售費用及相關稅金0．15萬元。 ②B配件2800套，每套成本為0.7萬元，賬面成本總額為1960萬元。B配件是專門為組裝A產品而購進的。2800套B配件可以組裝成2800件A產品。B配件2005年12月31日的市場價格為每套0．6萬元。將B套件組裝成A產品，預計每件還需發生成本0．2萬元；預計銷售每件A產品需要發生銷售費用及相關稅金0．15萬元。 ③C配件1200套，每套成本為3萬元，賬面成本總額為3600萬元。C配件是專門為組裝D產品而購進的，1200套C配件可以組裝成1200件D產品。C配件2005年12月31日的市場價格為每套2．6萬元。D產品2005年12月31日的市場價格為每件4萬元。將C配件組裝成D產品，預計每件還需發生成本0．8萬元，預計銷售每件D產品需要發生銷售費用及相關稅金0．4萬元。D產品是甲公司2005年新開發的產品。2005年1月1日，存貨跌價準備余額為45萬元(均為對A產品計提的存貨跌價準備)，2005年對外銷售A產品轉銷存貨跌價準備30萬元。 (2)2005年12月31日，甲公司對固定資產進行減值測試的有關情況如下： ①X設備的賬面原價為600萬元，系2002年10月20日購入，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，2005年1月1日該設備計提的固定資產減值準備余額為68萬元，累計折舊為260萬元。2005年12月31日該設備的市場價格為120萬元；預計該設備未來使用及處置產生的現金流量現值為132萬元。 ②Y設備的賬面原價為1600萬元，系2001年12月18日購入，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2005年12月31日，該設備已計提折舊640萬元，此前該設備未計提減值準備。2005年12月31日該設備的市場價格為870萬元；預計該設備未來使用及處置產生的現金流量現值為900萬元。 ③Z設備的賬面原價為600萬元，系2002年12月22日購入，預計使用年限為8年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2005年12月31日Z設備已計提的折舊為225萬元，此前Z設備未計提減值準備。2005年12月31日該設備的市場價格為325萬元；預計該設備未來使用及處置產生的現金流量現值為400萬元。其他有關資料如下： (1)甲公司2005年在未對上述資產進行減值處理前的利潤總額為3000萬元。甲公司未來3年有足夠的應納稅所得額可以抵減"可抵減時間性差異"。根據有關規定，甲公司資產計提的減值準備均不得從應納稅所得額中扣除。 (3)假設甲公司對固定資產采用的折舊方法、預計使用年限、預計凈殘值均與稅法規定一致。(4)甲公司固定資產減值測試后，其折舊方法、預計使用年限、預計凈殘值保持不變。 (5)不存在其他納稅調整事項。 要求： (1)對上述交易或事項是否計提減值準備進行判斷；對于需要計提減值準備的交易或事項，進行相應的資產減值處理。 (2)根據資產(2)中①，計算X設備2006年度應計提的折舊額。 (3)計算上述交易或事項應確認的遞延稅款借方或貸方金額，并進行相應的會計處理。 |
| 正確答案: (1)關于資料(2)的答案： ①A產品未簽訂合的部分應計提存貨跌價準備有銷售合同部分的A產品的變現凈值=2000×(1．2－0．15)＝2100(萬元)大于成本2000，所以有合同部分是不用計提存貨跌價準備的。無合同部分的A產品的變現凈值＝1000×(1．1－0．15)=950(萬元)小于成本1000，所以無銷售合同部分的A產品應計提存貨跌價準備=(1000－950)－(45－30)=35(萬元) 借：資產減值損失 35 貸：存貨跌價準備 35 ②B配件不用計提存貨跌價準備．B配件對應的A產品的可變現凈值＝2800×(1．1－0．15)＝2660(萬元) B配件對應的A產品的成本＝1960+2800×0．2＝2520(萬元) 由于成本2520小于可變現凈值2660萬元所以不用計提存貨跌價準備 ③C配件應計提存貨跌價準備，C配件對應的D產品應可變現凈值＝1200×(4－0．4)＝4320(萬元) C配件對應的D產品的成本＝3600+1200×0．8＝4560(萬元) C配件應計提存貨跌價準備＝4560－4320＝240(萬元)或3600－(4320－1200×0．8)=240(萬元) 借：資產減值損失240 貸：存貨跌價準備240 資料(3)的答案 ①X設備應計提減值準備2005年1月1日X設備的賬面價值＝600－260－68＝272(萬元) 2005年X設備計提的折舊＝272÷34×10＝96(萬元) 2005年12月31日計提準備前的賬面價值＝272－96=176(萬元) 2005年應計提的固定資產減值準備=176－132－44(萬元) ②Y設備應計提固定減值準備Y設備2005年12月31日不考慮減值準備的 賬面價值=1600－640＝960(萬元)Y設備應計提的固定資產減值準備＝960－900＝60(萬元) ③Z設備不計提固定資產減值準備Z設備2005計提不考慮減值因不前的賬面價值=600－225＝375(萬元)由于375萬元小于400萬元所以是不用計提固定資產減值準備。 (2)根據資產(2)中①，計算X設備2006年度應計提的折舊額X設備2006年應計提折舊額=132÷22×12=72(萬元) (3)計算上述交易或事項應確認的遞延稅款借方或貸方金額，并進行相應的會計處理 ①存貨本年形成可抵減時間性差異＝60+35+240＝335(萬元) ②固定資產形成可抵減時間性差異=44+60＝104(萬元) ③遞延稅款借方發生額＝(335+104)×33％＝144．87(萬元) 借：所得稅 990 遞延所得稅資產 144．87 貸：應交稅費--應交所得稅 1134．87 |
