2012年中級會計資格考試經濟法習題集：增值稅和消費稅法律制度
發布時間：2014-02-22 共1頁
增值稅和消費稅法律制度
一、單項選擇題(單項選擇題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。多選、錯選、不選均不得分)
1．根據增值稅法律制度的規定，納稅人采取分期收款方式銷售貨物，書面合同沒有約定收款日期的，增值稅的納稅義務發生時間為( )。
A．貨物發出的當天
B．收到全部貨款的當天
C．收到第一期貨物的當天
D．取得索取銷售額憑據的當天
正確答案:A 解題思路：采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天；無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天。
2．根據消費稅法律制度的規定，下列各項中，不應當征收消費稅的是( )。
A．無醇啤酒
B．調味料酒
C．果啤
D．醫藥酒精
正確答案:B 解題思路：選項B：調味料酒屬于調味品，不征收消費稅。
3．根據增值稅法律制度的規定，下列各項中，繳納增值稅的是( )。
A．體育彩票的發行收入
B．供應或開采未經加工的天然水
C．郵票的生產、調撥
D．郵局發行報刊
正確答案:C 解題思路：選項ABD應繳納營業稅。
4．某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人，下設一非獨立核算的門市部。2011年4月該廠將生產的一批成本價為70萬元的高爾夫球具移送門市部，門市部將其中80％零售，取得含稅銷售額77．22萬元。已知高爾夫球具的消費稅稅率為10％，成本利潤率為10％。根據消費稅法律制度的規定，該項業務應繳納消費稅( )萬元。
A．5．13
B．6
C．6．60
D．7．72
正確答案:C 解題思路：納稅人通過非獨立核算門市部銷售的自產應稅消費品，應按該門市部的"對外銷售額"(而非組成計稅價格)計征消費稅，應納消費稅=77．22÷(1+17％)×10％=6．60(萬元)。
5．根據消費稅法律制度的規定，納稅人自產的用于下列用途的應稅消費品中，不需要繳納消費稅的是( )。
A．用于贊助的消費品
B．用于職工福利的消費品
C．用于廣告的消費品
D．用于連續生產應稅消費品的消費品
正確答案:D 解題思路：納稅人自產自用的應稅消費品用于連續生產應稅消費品的，不繳納消費稅。
二、多項選擇題(多項選擇題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯選、不選均不得分)
6．根據增值稅法律制度的規定，下列有關增值稅納稅義務發生時間的表述中，符合規定的有( )。
A．采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天
B．銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天
C．采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天
D．委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天；未收到代銷清單及貨款的，為發出代銷貨物滿90天的當天
正確答案:ABC 解題思路：選項D：委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收劍全部或者部分貨款的當天；未收到代銷清單及貨款的，為發出代銷貨物滿180天的當天。
7．根據消費稅法律制度的規定，下列各項中，不征收消費稅的有( )。
A．戲劇演員化妝用的油彩
B．調味料酒
C．出國人員免稅商店銷售的金銀首飾
D．用于滑板車的輪胎
正確答案:AB 解題思路：選項CD：應當征收消費稅。
8．根據增值稅法律制度的規定，下列各項中，不征收增值稅的有( )。
A．典當業的死當銷售業務
B．集郵商品的生產、調撥
C．郵局銷售集郵商品
D．郵局發行報刊
正確答案:CD 解題思路：選項CD應繳納營業稅。
9．根據消費稅法律制度的規定，下列各項中，不繳納消費稅的有( )。
A．委托加工的應稅消費品，受托方已代扣代繳消費稅，委托方取回后直接銷售的
B．自產自用的應稅消費品，用于連續生產應稅消費品的
C．自產自用的應稅消費品，用于連續生產非應稅消費品的
D．自產自用的應稅消費品，用于職工福利的
正確答案:AB 解題思路：選項A：委托加工的應稅消費品直接出售的，不再繳納消費稅。
10．對于貨物的包裝物押金，無論是否返還以及會計是如何處理，均應并入當期銷售額的有( )。
A．啤酒
B．糧食白酒
C．黃酒
D．薯類白酒
正確答案:BD 解題思路：本題考核酒類產品的包裝物押金的處理。從1995年6月1日起，對酒類產品(黃酒、啤酒除外)生產企業銷售酒類產品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均需并入酒類產品銷售額中，依酒類產品的適用稅率征收稅。
三、判斷題(每小題判斷結果正確的得1分，判斷結果錯誤的扣0．5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分)
11．生產和銷售免征增值稅貨物或勞務的納稅人要求放棄免稅權的，應當以書面形式提交放棄免稅權盧明，報主管稅務機關批準。( )
A．對
B．錯
正確答案:B 解題思路：生產和銷售免征增值稅貨物或勞務的納稅人要求放棄免稅權的，應當以書面形式提交放棄免稅權聲明，報主管稅務機關"備案"(而非批準)。
12．消費稅的納稅人采取預收貨款結算方式的，其納稅義務發生時間為銷售合同規定的收款日期的當天。( )
A．對
B．錯
正確答案:B 解題思路：消費稅的納稅人采取預收貨款結算方式的，其納稅義務發生時間為發出應稅消費品的當天。
13．納稅人自稅務機關受理納稅人放棄免稅權聲明的次月起12個月內不得申請免稅。
A．對
B．錯
正確答案:B 解題思路：本題考核納稅人放棄免稅權的相關規定。納稅人自稅務機關受理納稅人放棄免稅權聲明的次月起36個月內不得申請免稅。
14．電力公司向發電企業收取的過網費免征增值稅。
A．對
B．錯
正確答案:B 解題思路：本題考核電力企業之間增值稅的處理。電力公司向發電企業收取的過網費，應征收增值稅，沒有免稅規定。
15．納稅人到外縣(市)銷售或者委托外縣(市)代銷自產應稅消費品的，應在銷售地主管稅務機關申報納稅。
A．對
B．錯
正確答案:B 解題思路：本題考核消費稅的納稅地點。納稅人到外縣(市)銷售或者委托外縣(市)代銷自產應稅消費品的，于應稅消費品銷售后，向機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。
四、計算分析題(凡要求計算的項目，除題中特別標明的外，均須列出計算過程；計算結果有計量單位的，必須予以標明，標明的計量單位與題中所給的計量單位相同；計算結果出現小數的，除特殊要求外，均保留小數點后兩位小數；凡要求解釋、分析、說明理由的內容，必須有相應的文字闡述)
16．某市百貨公司為增值稅一般納稅人，2009年6月發生以下業務：
(1)采取買一送一方式銷售電視機，共銷售150臺，每臺價格3000元(不含稅)；同時送出150只電飯煲(市場價格400元/只)(不含稅)，同時用商場的貨車運輸，收取送貨運費10000元；
(2)當月逾期包裝物押金23400元。
(3)促銷某型號洗衣機100臺，每臺價格1600元(不含稅)，全部銷售給某使用單位，已開具增值稅專用發票。由于一次購貨較大，給予10％折扣，折扣金額開在一張發票上。
(4)購進一批小家電，取得增值稅專用發票注明價款10萬元。
要求：計算該商場2009年6月應納的增值稅額。
正確答案:
(1)本月商場可以抵扣的增值稅進項稅
=10×17％=1．7(萬元)
(2)本月商場發生的增值稅銷項稅
=(0．3+0．04)×150×17％+2．34÷(1+17％)×17％+0．16×100×(1-10％)×17％
=11．46(萬元)
(3)本月商場應繳納的增值稅=11．46-1．7=9．76(萬元)
17．江南汽車制造廠為一般納稅人，生產制造和銷售小汽車。2009年5月發生如下業務：
(1)委托某加工廠加工汽車輪胎20件，委托合同注明成本為每件200元，取得稅控防偽增值稅專用發票上注明支付加工費3000元，稅款510元(專用發票通過稅務機關的認證)；
(2)收回汽車輪胎后，有12件對外銷售，每件不含稅價格為300元，其余8件用于本企業小汽車的裝配；
(3)本月制造普通小汽車150輛，其中20輛用于贈送給某偏遠山區，其余全部銷售；
(4)本月還特制5輛小汽車用于獎勵對企業做出特殊貢獻的技術人才。
(普通小汽車不含稅銷售價格為每輛12萬元，特制小汽車生產成本為每輛7萬元，小汽車的成本利潤率為8％，小汽車的適用消費稅稅率為3％，汽車輪胎消費稅稅率為3％。)
要求：分別計算加工廠代收代繳的消費稅和江南汽車制造廠應繳納的消費稅。
正確答案:
(1)加工廠代收代繳的消費稅=[(200×20+3000)÷(1-3％)]×3％=216．49(元)
(2)應納消費稅額的計算：銷售普通小汽車應納消費稅=150×120000×3％=540000(元)
特制汽車應納消費稅=[70000×5×(1+8％)÷(1-3％)]×3％=11690．72(元)
本月應納消費稅=540000+11690．72=551690．72(元)
18．某商場系一般納稅人，采取"以舊換新"方式銷售24K純金項鏈98條，新項鏈對外零售價格25000元，舊項鏈作價13000元，每條項鏈從消費者手中收取新舊差價款12000元；并以同一方式銷售某名牌金表20塊，此表對外銷售價每塊不含稅1350元，舊表作價350元。同期贈送業務關系戶24K純金戒指15枚(無同類市場價格)，購進原價為3000元／枚；銷售包金項鏈10條，向消費者開出的普通發票金額為．50000元；銷售鍍金項鏈15條，向消費者開出的普通發票金額為80000元。本期進項稅合計14萬元。
(金銀首飾成本利潤率為6％)
要求：計算該商場本期應繳納的消費稅和增值稅。
正確答案:
(1)以舊換新銷售金項鏈應納消費稅=98×12000÷(1+17％)×5％=50256．41(元)
金戒指應納消費稅=15×3000×(1+6％)÷(1-5％)×5％=2510．53(元)
包金項鏈、鍍金項鏈、金表不屬于金銀首飾的征稅范圍。
銷售金銀首飾應納消費稅合計=50256．41+2510．53=52766．94(元)
(2)銷售金銀首飾增值稅銷項稅額=98×12000÷(1+17％)×17％+15×3000×(1+6％)÷(1-5％)×17％=179407．58(元)
本期應繳納增值稅=179407．58+1350×20×17％+50000÷(1+17％)×17％+80000÷(1+17％)×17％-140000=62886．47(元)
五、綜合題(凡要求計算的項目，均須列出計算過程；計算結果有計量單位的，應予以標明，標明的計量單位與題中所給的計量單位相同；計算結果出現小數的，除特殊要求外，均保留小數點后兩位小數；凡要求解釋、分析、說明理由的內容，必須有相應的文字闡述)
19．位于某市一化妝品公司為增值稅一般納稅人，2009年10月發生以下各項業務：
(1)用生產成本為70000元的350盒A系列化妝品投資某企業，約定按A化妝品當月銷售平均不含稅價格250元／盒進行結算；
(2)將A化妝品6000盒與外購的絲綢中國結組成成套化妝品6000套，銷售給某商場，每套不含稅360元，絲綢中國結的成本為35元／只；
(3)從國外進口一批化妝品香粉，關稅完稅價格為60000元；取得海關完稅憑證當月已向稅務機關申請并通過認證。當月將其中的80％用于連續生產化妝品；
(4)本月附帶為一個影視制作公司生產上妝油5000盒，不含稅售價為60元／盒；
(5)本期購進酒精一噸，取得專用發票，注明不含稅售價為70000元；
(6)本期自某縣農民手中購進一批農產品，收購憑證注明價款150000元，支付運費18000元，取得收據。
本期取得電費和水費專用發票，注明稅額分別為25800元和19800元。本期職工食堂和浴室耗用水、電各自占本期購進比例15％。
(化妝品的成本利潤率是5％，關稅稅率為6％，本期專用發票均通過認證，A化妝品當期最高不含稅價格295元／盒)
要求：分別計算本期化妝品公司應繳納的消費稅和增值稅。
正確答案:
(1)進口化妝品的關稅=60000×6％=3600(元)
(2)進口化妝品的增值稅=(60000+3600)÷(1-30％)×17％=15445．71(元)
(3)進口化妝品的消費稅=(60000+3600)÷(1-30％)×30％=27257．14(元)
(4)銷項稅=(350×250+6000×360+5000×60)×17％=433075(元)
進項稅=15445．71+70000×17％+150000×13％+(25800+19800)×(1-15％)=85605．71(元)
應納增值稅=433075-85605．71=347469．29(元)
(5)自產產品用于投資，增值稅按均價計算，消費稅按最高價計稅。
應納消費稅=(350×295+6000×360)×30％-27257．14×80％=657169．29(元)
20．某家具廠為增值稅一般納稅人，2009年3月發生以下業務：
(1)以"以舊換新"方式向消費者銷售自產沙發140套，每套零售價1．2萬元，實際收取價款86萬元：
(2)銷售自產沙發30套給本企業職工，以成本價核算取得銷售金額24萬元；
(3)新設計生產整體辦公家具5套作為利潤向投資者分配，每套成本價2萬元，市場上無同類家具銷售價格；
(4)為某賓館定做家具一批，合同中注明不含稅銷售額40萬元，以分期收款方式結算貨款，合同規定本月應收不含稅貨款12萬元，月末實收12萬元；
(5)本月初從農民手中購進農產品原木一批，收購憑證上注明價款80萬元，同時支付運費2萬元，取得了運輸企業開具的運輸發票；
(6)委托某商場代銷一批家具，雙方約定不含稅售價1．1萬元，共計100套，當月收到代銷清單注明已經銷售50套，并收到貨款；
(7)本月下旬因管理不善造成月初從農民手中購入的原木損失10％；
(8)當月購入生產用設備一批，不含稅單價20萬，取得增值稅專用發票，共計2臺。
計算該家具廠3月份應納的增值稅額。
正確答案:
(1)向消費者銷售沙發的銷項稅
140×1．2÷(1+17％)×17％=24．41(萬元)
(2)向本企業職工銷售自產沙發的銷項稅額
30×1．2÷(1+17％)×17％=5．23(萬元)
(3)辦公家具用于利潤分配的銷項稅額
2×(1+10％)×5×17％=1．87(萬元)
(4)為賓館定做家具的銷項稅額
12×17％=2．04(萬元)
(5)可以抵扣的進項稅
(80×13％+2×7％)×(1-10％)=9．49(萬元)
(6)委托代銷的銷項稅額=1．1×50×17％=9．35(萬元)
(7)生產設備進項稅額抵扣=20×2×17％=6．8(萬元)
(8)本月應繳納的增值稅=24．41+5．23+1．87+2．04+9．35-9．49-6．8=26．61(萬元)
六、簡答題(凡要求計算的項目，均須列出計算過程；計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位小數)
21．【案例】甲公司為增值稅一般納稅人，2010年4月，甲公司發生以下經濟業務：
(1)外購用于生產小汽車的鋼材一批，取得對方開具的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額為18．7萬元。
(2)外購用于裝飾公司辦公樓的建筑材料一批，取得對方開具的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額為3．4萬元。
(3)采取直接收款方式向乙汽車銷售公司銷售小汽車一批，已收到全部車價款(含增值稅)760．5萬元，給購車方開具了增值稅專用發票，并于當日將"提車單"交給購車方自行提貨，4月30日購車方尚未將該批車提走。
(4)采取托收承付方式向丙汽車銷售公司銷售小汽車一批，車價款(不含增值稅)為300萬元。甲公司已將該批汽車發出并向銀行辦妥托收手續，4月30日甲公司尚未收到該批車款。已知：小汽車適用的消費稅稅率為5％，增值稅稅率為17％，甲公司2010年4月1日增值稅進項稅額余額為零。甲公司計算的4月份應納增值稅稅額如下：應納增值稅稅額=760．5／(1+17％)x17％-(18.7+3。4)=88．40(萬元)
要求：
(1)指出甲公司4月份應納增值稅稅額計算的錯誤之處；
(2)計算甲公司4月份應納稅增值稅稅額；
(3)計算甲公司4月份應納稅消費稅稅額；
正確答案:
(1)甲公司的計算錯誤之處：①外購用于裝飾公司辦公樓的建筑材料，其增值稅進項稅額(3．4萬元)不能抵扣。②采取托收承付方式銷售小汽車，已發出貨物并辦妥托收手續，應在4月份計算繳納增值稅。
(2)甲公司4月份應納增值稅稅額=760．5／(1+17％)×17％+300×17％-18．7=142．8(萬元)
(3)甲公司4月份應納消費稅稅額=760．5／(1+17％)×5％+300×5％=47．5(萬元)。
22．【案例】某電器商場為增值稅一般納稅人，2010年4月份發生如下經濟業務：
(1)銷售特種空調取得含稅銷售收入177840元，他那個是提安裝服務收取安裝費19890元。
(2)銷售電視機120臺，每臺含稅零售單價為2223元。
(3)代銷一批數碼相機，取得含稅銷售收入287820元（未取得委托方開具的增值稅專用發票）。
(4)購進熱水器50臺，不含稅單價800元，貨款已付；購進DVD播放機100臺，不含稅單價600元，貨款已付。兩項業務均已取得增值稅專用發票。
(5)當月該商場其他商品含稅銷售額為163800元。已知：該商場上月未抵扣進項稅額6110元；增值稅適用稅率為17％。
要求：
(1)計算該商場4月份的進項稅額、銷項稅額、應納增值稅稅額。
(2)該商場提供空調安裝服務應否繳納營業稅?并說明理由。
正確答案:
(1)計算當期應納稅額當期進項稅額=(800×50+600×100)×17％=17000(元)當期銷項稅額=177840÷(1+17％)×17％+19890÷(1+17％)×17％+2223÷(1+17％)×120×17％+287820÷(1+17％)×17％+163800÷(1+17％) ×17％=133110(元)當期應納稅額=133110-17000-6110=110000(元)
(2)該商場提供空調安裝服務不繳納營業稅。根據規定，從事貨物的生產、批發或者零售的企業，發生混合銷售行為，視同銷售貨物，應當一并征收增值稅。
23．【案例】某工業企業為增值稅一般納稅人，2010年4月購銷業務情況如下：
(1)購進生產原料一批，取得的增值稅專用發票上注明的價、稅款分別是23萬元、3．91萬元；另支付運費(取得運輸發票)3萬元。
(2)購進鋼材20噸，取得的增值稅專用發票上注明的價、稅款分別是8萬元、1．36萬元。
(3)直接向農民收購用于生產加工的農產品一批，經稅務機關批準的收購憑證上注明的價款為42萬元。
(4)以托收承付方式銷售產品一批，貨物已發出并辦妥銀行托收手續，但貨款未到，向買方開具的增值稅專用發票注明銷售額42萬元。
(5)將本月外購的20噸鋼材及庫存的同價鋼材20噸移送本企業修建產品倉庫。
(6)期初留抵進項稅額0．5萬元。
要求：計算該企業當期應納增值稅稅額。
正確答案:
(1)當期銷項稅額=42×17％=7．14(萬元)
(2)當期進項稅額=3．91+3×7％+42×13％-1．36=8．22(萬元)
(3)當期應納增值稅=7．14-8．22-0．5=-1．58(萬元)期末留抵的進項稅額是1．58萬元。
【解析1】采取托收承付方式銷售貨物，增值稅納稅義務發生時間為發出貨物并辦妥托收手續的當天。因此，42萬元的銷售額應計入當期，征收增值稅，增值稅專用發票上的銷售額肯定不含稅。
【解析2】本期外購的20噸鋼材用于固定資產在建工程(修建產品倉庫)，其進項稅額不得抵扣。
【解析3】將庫存的同價鋼材20噸移送本企業修建產品倉庫時，其對應的進項稅額1．36萬元應當從當期的進項稅額中轉出。
