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2012年中級(jí)會(huì)計(jì)資格考試會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考前沖刺（二）

發(fā)布時(shí)間：2014-02-22 共1頁(yè)

考前沖刺（二）
一、單項(xiàng)選擇題(單項(xiàng)選擇題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案。多選、錯(cuò)選、不選均不得分)
1．下列現(xiàn)金流量中，不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的是



 
正確答案:B　解題思路：選項(xiàng)B屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
 
2．下列各項(xiàng)，有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，錯(cuò)誤的是



 
正確答案:B　解題思路：購(gòu)入但尚未投入使用的無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)在購(gòu)入當(dāng)月攤銷。
 
3．某股份有限公司對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用月初匯率進(jìn)行折算，按季計(jì)算匯兌損益。3月1日收到一張期限為三個(gè)月的不帶息的外幣應(yīng)收票據(jù)，票面金額為300萬(wàn)美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元＝8．21元人民幣。6月20日如數(shù)收到300萬(wàn)美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元＝8．27元人民幣。3月月初的匯率為1美元＝8．27元人民幣；3月月底和4月月初的匯率均為1美元＝8．25元人民幣：4月月底和5月月初的匯率均為1美元＝8．24元人民幣；5月月底和6月月初的匯率均為1美元=8．26元人民幣。6月30日的匯率為1美元＝8．27元人民幣。該外幣應(yīng)收票據(jù)在第二季度產(chǎn)生的匯兌收益為(   )萬(wàn)元。



 
正確答案:B　解題思路：該外幣應(yīng)收票據(jù)在第二季度產(chǎn)生的匯兌收益=0－300×(8．25－8．26)＝3(萬(wàn)元)。
 
4．2008年1月1日甲企業(yè)購(gòu)入一項(xiàng)專利技術(shù)，其價(jià)款為187．2萬(wàn)元，其他稅費(fèi)1．8萬(wàn)元。該專利技術(shù)預(yù)計(jì)使用年限為5年，法律規(guī)定有效使用年限為7年。2009年12月31日該專利技術(shù)的可收回金額為115．2萬(wàn)元，則其在2009年12月31日的賬面價(jià)值為(   )萬(wàn)元。



 
正確答案:B　解題思路：至2009年該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已攤銷金額＝(187．2+1．8)÷5×2＝75．6(萬(wàn)元)；2009年12月31日該無(wú)形資產(chǎn)賬面余額＝(187．2+1．8)－75．6＝113．4(萬(wàn)元)，該無(wú)形資產(chǎn)賬面余額(113．4萬(wàn)元)小于其可收回金額(115．2萬(wàn)元)，所以2009年12月31日的賬面價(jià)值為113．4萬(wàn)元。
 
5．下列各項(xiàng)固定資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提折舊的是



 
正確答案:D　解題思路：經(jīng)營(yíng)出租、融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊，經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月計(jì)提折舊，下月開始不再計(jì)提。
 
二、多項(xiàng)選擇題(多項(xiàng)選擇題備選答案中，有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯(cuò)選、不選均不得分)
6．在采用間接法將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時(shí)，下列調(diào)整項(xiàng)目中，屬于調(diào)增項(xiàng)目的有



 
正確答案:AC　解題思路：選項(xiàng)B、D屬于調(diào)減凈利潤(rùn)的項(xiàng)目。
 
7．下列稅金中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有



 
正確答案:ABD　解題思路：根據(jù)現(xiàn)行制度的有關(guān)規(guī)定，由受托方代扣代交的委托加工繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)納消費(fèi)稅的商品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅，準(zhǔn)予抵扣，故通過(guò)"應(yīng)交稅費(fèi)"科目進(jìn)行核算，而不計(jì)入存貨成本。增值稅一般納稅企業(yè)從小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入原材料交納的增值稅，由于不準(zhǔn)予抵扣，因而應(yīng)計(jì)入存貨成本。
 
8．權(quán)益法下，投資企業(yè)能引起長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值增減變動(dòng)事項(xiàng)的有



 
正確答案:BC　解題思路：投資企業(yè)收到股票股利，只影響持有股票的數(shù)量的增加，并不導(dǎo)致被投資企業(yè)中的權(quán)益增加，不會(huì)影響投資企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，被投資企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈(zèng)，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，其所有者權(quán)益不發(fā)生變化。
 
9．在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應(yīng)在其年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的有



 
正確答案:ABCD　解題思路：在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型、及其交易要素，其中A、B、C屬于交易要素。
 
10．關(guān)于金融資產(chǎn)，下列說(shuō)法中正確的有(    )。



 
正確答案:ABD　解題思路：交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，期末不計(jì)提減值損失，直接按公允價(jià)值調(diào)整其賬面價(jià)值。
 
三、判斷題(每小題判斷結(jié)果正確的得1分，判斷結(jié)果錯(cuò)誤的扣0．5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分)
11．采用分期收款銷售商品時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照每期收到的款項(xiàng)的金額，在收款日確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)，并按照全部銷售成本與全部銷售收入的比例，計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本。

 
正確答案:B　解題思路：采用分期收款銷售商品時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照合同約定的收款日期和金額確認(rèn)銷售收入；同時(shí)按照全部銷售成本與全部銷售收入的比例計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本。
 
12．如某一分部的對(duì)外營(yíng)業(yè)收入占企業(yè)全部營(yíng)業(yè)收入的75％以上，則不需編制分部報(bào)告。

 
正確答案:B　解題思路：根據(jù)規(guī)定，如果某一分部的對(duì)外營(yíng)業(yè)收入總額占企業(yè)全部營(yíng)業(yè)收入總額的90％及以上的，則不需編制分部報(bào)表。
 
13．對(duì)于正在修理而停用的固定資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提折舊。

 
正確答案:B　解題思路：按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)對(duì)未使用、不需用的固定資產(chǎn)(不含改造更新和因大修理停用的固定資產(chǎn))也應(yīng)計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。
 
14．非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，交換資產(chǎn)公允價(jià)值能夠準(zhǔn)確計(jì)量的情況下，且不涉及補(bǔ)價(jià)，換出資產(chǎn)公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的部分應(yīng)計(jì)入資本公積。

 
正確答案:B　解題思路：應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出)。
 
15．當(dāng)債務(wù)人用于抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值大于債務(wù)重組賬面價(jià)值時(shí)，債務(wù)人不能按債務(wù)重組進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

 
正確答案:A　解題思路：債務(wù)重組是指?jìng)鶆?wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。若債務(wù)人用于抵償債務(wù)非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值大于其債務(wù)重組賬面價(jià)值時(shí)，表明債權(quán)人并未作出讓步。所以不應(yīng)按債務(wù)重組進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
 
四、計(jì)算分析題(凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除題中特別標(biāo)明的外，均須列出計(jì)算過(guò)程；計(jì)算結(jié)果有計(jì)量單位的，必須予以標(biāo)明，標(biāo)明的計(jì)量單位與題中所給的計(jì)量單位相同；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，除特殊要求外，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)；凡要求解釋、分析、說(shuō)明理由的內(nèi)容，必須有相應(yīng)的文字闡述)
16．ABC公司系工業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17％；適用的所得稅率為33％。銷售單價(jià)除標(biāo)明為含稅價(jià)格外，均為不含增值稅價(jià)格。ABC公司按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備。ABC公司2004年12月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
(1)12月3日，向甲企業(yè)賒銷A產(chǎn)品50件，單價(jià)為20000元，單位銷售成本為10000元。
(2)ABC公司經(jīng)營(yíng)以舊換新業(yè)務(wù)，12月8日銷售A產(chǎn)品2件，單價(jià)為25740元(含稅價(jià)格)，單位銷售成本為10000元；同時(shí)收回2件同類舊商品，每件回收價(jià)為1000元(不考慮增值稅)；實(shí)際收入現(xiàn)金49480元。
(3)12月10日，以分期收款銷售方式向乙企業(yè)銷售B產(chǎn)品30件，單價(jià)為12000元，單位銷售成本為5000元。根據(jù)分期收款銷售合同，該銷售總價(jià)款分四次平均收取，每三個(gè)月收款一次。第一次應(yīng)收取的價(jià)款已于當(dāng)日如數(shù)收存銀行。
(4)12月15日，向丁企業(yè)銷售材料一批，價(jià)款為700000元，該材料發(fā)出成本為500000元。當(dāng)日收取面值為819000元的票據(jù)一張。
(5)12月18日，丙企業(yè)要求退回本年11月25日購(gòu)買的20件A產(chǎn)品。該產(chǎn)品銷售單價(jià)為20000元，單位銷售成本為10000元，其銷售收入400000元已確認(rèn)入賬，價(jià)款尚未收取。經(jīng)查明退貨原因系發(fā)貨錯(cuò)誤，同意丙企業(yè)退貨，并辦理退貨手續(xù)和開具紅字增值稅專用發(fā)票。
(6)12月20日，收到外單位租用本公司辦公用房下一年度租金600000元，款項(xiàng)已收存銀行。
(7)12月21日，甲企業(yè)來(lái)函提出12月3日購(gòu)買的A產(chǎn)品質(zhì)量不完全合格。經(jīng)協(xié)商同意按銷售價(jià)款的10％給予折讓，并辦理退款手續(xù)和開具紅字增值稅專用發(fā)票。
(8)12月22日，發(fā)現(xiàn)2004年12月10日誤將預(yù)收2005年度外單位使用本公司專有技術(shù)使用費(fèi)用560000元確認(rèn)為收入(不考慮該差錯(cuò)處理對(duì)利潤(rùn)分配表的影響)。
(9)12月31日，計(jì)算本月應(yīng)交納的城市維護(hù)建設(shè)稅8377．6元，其中產(chǎn)品銷售應(yīng)交納7544．6元，銷售材料應(yīng)交納833元。
(10)12月31日，存貨清理中發(fā)現(xiàn)本公司生產(chǎn)的C產(chǎn)品市場(chǎng)售價(jià)下跌，C產(chǎn)品庫(kù)存成本總額為500000元。其可變現(xiàn)凈值下跌到340000元。
要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(答案中的金額以元為單位；"應(yīng)交稅費(fèi)"科目須寫出二級(jí)和三級(jí)明細(xì)科目，其他科目可不寫出明細(xì)科目)
 
正確答案:
(1)借：應(yīng)收賬款    1170000
貸：營(yíng)業(yè)收    1000000
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)    170000
借：營(yíng)業(yè)成本    500000
貸：庫(kù)存商品    500000
(2)借：現(xiàn)金    49480
庫(kù)存商品    2000
貸：營(yíng)業(yè)收入　　44000
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)    7480
借：營(yíng)業(yè)成本    20000
貸：庫(kù)存商品    20000
(3)借：分期收款發(fā)出商品    150000
貸：庫(kù)存商品    150000
借：銀行存款    105300
貸：營(yíng)業(yè)收入    90000
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)    15300
借：營(yíng)業(yè)成本    37500
貸：分期收款發(fā)出商品    37500
(4)借：應(yīng)收票據(jù)    819000
貸：其他業(yè)務(wù)收入    700000
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)    119000
借：其他業(yè)務(wù)支出    500000
貸：原材料    500000
(5)借：營(yíng)業(yè)收入    400000
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)    68000
貸：應(yīng)收賬款    468000
借：庫(kù)存商品    200000
貸：營(yíng)業(yè)成本    200000
(6)借：銀行存款    600000
貸：預(yù)收賬款    600000
(7)借：銷售折讓(折扣與折讓)    100000
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)    17000
貸：應(yīng)收賬款    117000
(8)借：以前年度損益調(diào)整    560000
貸：預(yù)收賬款    560000
借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅    184800
貸：以前年度損益調(diào)整    184800
(9)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加    7544．6
其他業(yè)務(wù)支出    833
貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交城建稅    8377．6
(10)借：資產(chǎn)減值損失    160000
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備    1600000
 
17．甲股份有限公司(本題下稱"甲公司")為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。
(1)甲公司有關(guān)外幣賬戶2006年2月28日的余額如下：

(2)甲公司2006年3月份發(fā)生的有關(guān)外幣交易或事項(xiàng)如下：
①3月3日，將20萬(wàn)美元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8．1元人民幣，當(dāng)日銀行買入價(jià)為1美元=8．02元人民幣。
②3月10日，從國(guó)外購(gòu)入一批原材料，貨款總額為400萬(wàn)美元。該原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元＝8．04元人民幣。另外，以銀行存款支付該原材料的進(jìn)口關(guān)稅584萬(wàn)元人民幣，增值稅646萬(wàn)元人民幣。
③3月14日，出口銷售一批商品，銷售價(jià)款為600萬(wàn)美元，貨款尚未收到。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元＝8．02元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
④3月20日，收到應(yīng)收賬款300萬(wàn)美元，款項(xiàng)已存入銀行。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元＝8元人民幣。該應(yīng)收賬款系2月份出口銷售發(fā)生的。
⑤3月31日，計(jì)提長(zhǎng)期借款第一季度發(fā)生的利息。該長(zhǎng)期借款系2006年1月1日從中國(guó)銀行借入，用于購(gòu)買建造某生產(chǎn)線的專用設(shè)備，借入款項(xiàng)已于當(dāng)日支付給該專用設(shè)備的外國(guó)供應(yīng)商。該生產(chǎn)線的土建工程已于2005年10月開工。該外幣借款金額為1200萬(wàn)元，期限2年，年利率為4％，按季計(jì)提借款利息，到期一次還本付息。該專用設(shè)備于2月20日驗(yàn)收合格并投入安裝。至2006年3月31日，該生產(chǎn)線尚處于建造過(guò)程中。
⑥3月31日，市場(chǎng)匯率為1美元＝7．98元人民幣。
要求：
(1)編制甲公司3月份外幣交易或事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)填列甲公司2006年3月31日外幣賬戶發(fā)生的匯兌損益，并編制匯兌損益相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
 
正確答案:
(1)編制甲公司3月份外幣交易或事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄
①借：銀行存款(人民幣戶)    160．4
財(cái)務(wù)費(fèi)用    1．6
貸：銀行存款(美元戶)    162(20×8．1)
②借；原材料    3800(400×8．04+584)
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)    646
貸：應(yīng)付賬款--美元戶    3216(400×8．04)
銀行存款    1230
③借：應(yīng)收賬款--美元戶    4812(600×8．02)
貸：營(yíng)業(yè)收入　　4812
④借：銀行存款--美元戶    2400(300×8)
貸：應(yīng)收賬款--美元戶    2400(300×8)
⑤借：在建工程    95.76
貸：長(zhǎng)期借款--利息(美元戶)    95．76(1200×4％×3／12×7．98)
(2)填列甲公司2006年3月31日外幣賬戶發(fā)生的匯兌損益并編制匯兌損益相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
①銀行存款美元戶余額＝800－20+300＝1080(萬(wàn)元美元)
銀行存款美元戶對(duì)應(yīng)的人民幣＝6440－162+2400=8678(萬(wàn)元人民幣)
銀行存款匯兌差額＝1080×7．98－8678＝－59．60(萬(wàn)元人民幣)
②應(yīng)收賬款美元戶余額＝400+600－300＝700(萬(wàn)元美元)
應(yīng)收賬款美元戶對(duì)應(yīng)的人民幣=3220+4812－2400＝563Z應(yīng)收賬款匯兌差額=700×7．98－5632＝－46(萬(wàn)元人民幣)
③應(yīng)付賬款美元戶余額=200+400=600(萬(wàn)元美元)
應(yīng)付賬款美元戶對(duì)應(yīng)的人民幣=1610+3216＝4826(萬(wàn)元人民幣)
應(yīng)付賬款匯兌差額＝600×7．98－4826=－38(萬(wàn)元人民幣)
④長(zhǎng)期借款美元戶余額=1200+12=1212(萬(wàn)元美元)
長(zhǎng)期借款美元戶對(duì)應(yīng)的人民幣=9660+95．76=9755．76(萬(wàn)元人民幣)
長(zhǎng)期借款匯兌差額=1212×7．98－9755．76＝－84(萬(wàn)元人民幣)

會(huì)計(jì)
會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)付賬款    38
長(zhǎng)期借款    84
財(cái)務(wù)費(fèi)用    67．60
貸：銀行存款    59．60
應(yīng)收賬款    46
在建工程    84
 
五、綜合題(凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過(guò)程；計(jì)算結(jié)果有計(jì)量單位的，應(yīng)予以標(biāo)明，標(biāo)明的計(jì)量單位與題中所給的計(jì)量單位相同；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，除特殊要求外，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)；凡要求解釋、分析、說(shuō)明理由的內(nèi)容，必須有相應(yīng)的文字闡述)
18．東方股份有限公司(簡(jiǎn)稱東方公司，下同)系境內(nèi)上市公司，2006年至2007年，東方公司的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
(1)2006年10月1日，東方公司與境外A公司簽訂一項(xiàng)合同，為A公司安裝某大型成套設(shè)備。合同約定：①該成套設(shè)備的安裝任務(wù)包括場(chǎng)地勘察、設(shè)計(jì)、地基平整、相關(guān)設(shè)施建造、設(shè)備安裝和調(diào)試等。其中，地基平整和相關(guān)設(shè)施建造須由東方公司委托A公司所在地由特定資質(zhì)的建筑承包商完成。②合同總金額為1000萬(wàn)美元，由A公司于2006年12月31日和2007年12月31日分別支付合同總金額的40％，其余部分于該成套設(shè)備調(diào)試運(yùn)轉(zhuǎn)正常后4個(gè)月內(nèi)支付。③合同期為16個(gè)月。2006年10月1日，東方公司為A公司安裝該成套設(shè)備的工程開工，預(yù)計(jì)工程總成本為6640萬(wàn)元人民幣。
(2)2006年11月1日，東方公司與B公司(系A(chǔ)公司所在地有特定資質(zhì)的建筑承包商)簽訂合同，由B公司負(fù)責(zé)地基平整及相關(guān)設(shè)施建造。合同約定：①B公司應(yīng)按東方公司提供的勘察設(shè)計(jì)方案施工；②合同總金額為200萬(wàn)美元，由東方公司于2006年12月31日向B公司支付合同進(jìn)度款，余款在合同完成時(shí)支付；③合同期為3個(gè)月。
(3)至2006年12月31日，B公司已完成合同的80％；東方公司于2006年12月31日向B公司支付了合同進(jìn)度款。2006年10月1日到12月31日，除支付B公司合同進(jìn)度款外，東方公司另發(fā)生合同費(fèi)用332萬(wàn)元人民幣，12月31日，預(yù)計(jì)為完成該成套設(shè)備的安裝尚需發(fā)生費(fèi)用4980萬(wàn)元人民幣，其中包括應(yīng)向B公司支付的合同余款。假定東方公司按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定該安裝工程完工進(jìn)度；合同收入和合同費(fèi)用按年確認(rèn)(在計(jì)算確認(rèn)各期合同收入時(shí)，合同總金額按確認(rèn)時(shí)美元對(duì)人民幣的匯率折算)。2006年12月31日，東方公司收到A公司按合同支付的款項(xiàng)。
(4)2007年1月25日，B公司完成所承擔(dān)的地基平整和相關(guān)設(shè)施建造任務(wù)，經(jīng)東方公司驗(yàn)收合格。當(dāng)日，東方公司按合同向B公司支付了工程尾款。2007年，東方公司除于1月25日支付B公民工程尾款外，另發(fā)生合同費(fèi)用4136萬(wàn)元人民幣；12月31日，預(yù)計(jì)為完成該成套設(shè)備的安裝尚需發(fā)生費(fèi)用680萬(wàn)元人民幣。2007年12月31日，東方公司收到A公司按合同支付的款項(xiàng)。
(5)其他相關(guān)資料：
①東方公司按外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率進(jìn)行外幣業(yè)務(wù)折算；按年確認(rèn)匯兌損益；2005年12月31日"銀行存款"美元賬戶余額為400萬(wàn)美元。⑦美元對(duì)人民幣的匯率：2005年12月31日，1美元=8．1元人民幣2006年12月31日，1美元=8．3元人民幣2007年1月25日，1美元=8．1元人民幣2007年12月31日，1美元=8．35元人民幣③不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。
要求：
(1)分別計(jì)算東方公司2006年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同毛利、合同費(fèi)用和匯兌損益。
(2)計(jì)算上述交易或事項(xiàng)對(duì)東方公司2006年度利潤(rùn)總額的影響。
(3)分別計(jì)算東方公司2007年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同毛利、合同費(fèi)用和匯兌損益。
(4)計(jì)算上述交易或事項(xiàng)對(duì)東方公司2007年度利潤(rùn)總額的影響。
 
正確答案:
(1)東方公司2006年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同毛利、合同費(fèi)用和匯兌損益：
東方公司2006年向B公司支付合同進(jìn)度款=200×80％×8．3=1328(萬(wàn)元)
東方公司2006年合同成本＝1328+332＝1660(萬(wàn)元)
東方公司2006年完工進(jìn)度＝1660÷(1660+4980)×100％＝25％
當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同收入＝1000×25％×8．3＝2075(萬(wàn)元)
當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=2075－(1660+4980)×25％＝415(萬(wàn)元)
當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用＝2075－415＝1660(萬(wàn)元)
當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的匯兌損益=400×(8.3－8.1)－200×80％×(8.3－8.3)+1000×40％×(8.3－8.3)＝80(萬(wàn)元)(收益)
(2)對(duì)東方公司2006年度利潤(rùn)總額的影響：對(duì)東方公司2006年度利潤(rùn)總額的影響＝415+80=495(萬(wàn)元)
(3)東方公司2007年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同毛利、合同費(fèi)用和匯兌損益：
東方公司2007年向B公司支付合同進(jìn)度款=200×20％×8．1＝324(萬(wàn)元)
東方公司累計(jì)合同成本=1660+324+4136=6120(萬(wàn)元)
東方公司累計(jì)完工進(jìn)度＝6120÷(6120+680)×100％=90％
當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同收入＝1000×90％×8．35－2075=5440(萬(wàn)元)
當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=7515－(6120+680)×90％－415＝980(萬(wàn)元)
當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=5440－980＝4460(萬(wàn)元)
當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的匯兌損益＝(400－160+400)×(8．35－8．30)－200×20％×(8．35－8．10)+400×(8．35－8．35)＝22(萬(wàn)元)
(4)對(duì)東方公司2007年度利潤(rùn)總額的影響：東方公司2007年度利潤(rùn)總額的影響=980+22＝1002(萬(wàn)元)
 
19．2006年1月1日，北創(chuàng)股份有限公司(非上市公司，以下稱北創(chuàng)公司)以9200萬(wàn)元購(gòu)入其他企業(yè)集團(tuán)的華天股份有限公司(非上市公司，本題下稱華天公司)70％的股權(quán)(不考慮相關(guān)稅費(fèi))。購(gòu)入當(dāng)日，華天公司的股東權(quán)益總額為12000萬(wàn)元，其中股本為4000萬(wàn)元，資本公積為8000萬(wàn)元，華天公司的股東權(quán)益總額與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值相等。北創(chuàng)公司對(duì)購(gòu)入的華天公司股權(quán)作為長(zhǎng)期投資。北創(chuàng)公司和華天公司均按凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積。
2006年至2008年北創(chuàng)公司與華天公司之間發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下：
(1)2006年6月30日，北創(chuàng)公司以172萬(wàn)元的價(jià)格從華天公司購(gòu)入一臺(tái)管理用設(shè)備；該設(shè)備于當(dāng)日收到并投入使用。該設(shè)備在華天公司的原價(jià)為175萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，已使用兩年；采用年限平均法計(jì)提折舊，已計(jì)提折舊35萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。北創(chuàng)公司預(yù)計(jì)該設(shè)備尚可使用8年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，仍采用年限平均法計(jì)提折舊。2006年，北創(chuàng)公司向華天公司銷售甲產(chǎn)品400噸，每噸售價(jià)5萬(wàn)元，價(jià)款已收存銀行。甲產(chǎn)品每噸成本3萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2006年，華天公司從北創(chuàng)公司購(gòu)入的甲產(chǎn)品對(duì)外售出160噸，其余部分形成期末存貨。2006年末，華天公司進(jìn)行存貨檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，因市價(jià)下跌，庫(kù)存甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值下降至1120萬(wàn)元。華天公司按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。2006年度，華天公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬(wàn)元。
(2)2007年，北創(chuàng)公司向華天公司銷售乙產(chǎn)品200噸，每噸售價(jià)8萬(wàn)元，價(jià)款已收存銀行。乙產(chǎn)品每噸成本6萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2007年，華天公司對(duì)外售出甲產(chǎn)品120噸、乙產(chǎn)品160噸，其余部分形成期末存貨。2007年末，華天公司進(jìn)行存貨檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，因市價(jià)持續(xù)下跌，庫(kù)存甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值分別下降至400萬(wàn)元和160萬(wàn)元。2007年度，華天公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1280萬(wàn)元。
(3)2008年3月20日，北創(chuàng)公司將從華天公司購(gòu)入的管理用設(shè)備以162．5萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外出售，同時(shí)發(fā)生清理費(fèi)用5萬(wàn)元。2008年，華天公司將從北創(chuàng)公司購(gòu)入的乙產(chǎn)品全部對(duì)外售出，購(gòu)入的甲產(chǎn)品對(duì)外售出60噸，其余甲產(chǎn)品60噸形成期末存貨。2008年末，華天公司進(jìn)行存貨檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，因市價(jià)回升，庫(kù)存甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值上升至320萬(wàn)元。
2008年度，華天公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1600萬(wàn)元。其他有關(guān)資料如下：
(1)除華天公司外，北創(chuàng)公司沒(méi)有其他納入合并范圍的子公司；
(2)北創(chuàng)公司與華天公司之間的產(chǎn)品銷售價(jià)格均為不含增值稅額的公允價(jià)格；
(3)北創(chuàng)公司與華天公司之間未發(fā)生除上述內(nèi)部存貨交易和固定資產(chǎn)交易之外的內(nèi)部交易；
(4)華天公司除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，無(wú)影響所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)；
(5)以上交易或事項(xiàng)均具有重大影響。
要求：編制北創(chuàng)公司2006年至2008年合并抵銷分錄。
 
正確答案:
(1)2006年應(yīng)編制的抵銷分錄：內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷：
借：營(yíng)業(yè)外收入    32
貸：固定資產(chǎn)--原價(jià)    32
借：固定資產(chǎn)--累計(jì)折舊    2
貸：管理費(fèi)用2內(nèi)部存貨交易的抵銷：
借：營(yíng)業(yè)收入    2000
貸：營(yíng)業(yè)成本    2000
借：營(yíng)業(yè)成本    480
貸：存貨    480
借：存貨--存貨跌價(jià)準(zhǔn)備    80
貸：資產(chǎn)減值損失    80
長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷：
借：投資收益    840
少數(shù)股東損益    360
貸：提取盈余公積    180
未分配利潤(rùn)--年末    1020
借：股本    4000
資本公積--年初    8000
盈余公積--本年    180
未分配利潤(rùn)--年末    1020
商譽(yù)    800
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資    10040
少數(shù)股東權(quán)益    3960
(2)2007年應(yīng)編制的抵銷分錄：
內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷：
借：未分配利潤(rùn)--年初    32
貸：固定資產(chǎn)--原價(jià)    32
借：固定資產(chǎn)--累計(jì)折舊    2
貸：未分配利潤(rùn)--年初    2
借：固定資產(chǎn)--累計(jì)折舊    4
貸：管理費(fèi)用    4
內(nèi)部存貨交易的抵銷：對(duì)甲產(chǎn)品的抵銷：抵銷甲產(chǎn)品的上年影響：
借：未分配利潤(rùn)--年初    420
貸：營(yíng)業(yè)成本    420
借：存貨--存貨跌價(jià)準(zhǔn)備    80
貸：未分配利潤(rùn)--年初    80
抵銷本年影響：
借：營(yíng)業(yè)成本    240
貸：存貨    240
借：營(yíng)業(yè)成本    40
貸：存貨--存貨跌價(jià)準(zhǔn)備    40
借：存貨--存貨跌價(jià)準(zhǔn)備    160
貸：資產(chǎn)減值損失    160
對(duì)乙產(chǎn)品的抵銷：
借：營(yíng)業(yè)收入    1600
貸：營(yíng)業(yè)成本    1600
借：營(yíng)業(yè)成本    80
貸：存貨    80
借：存貨--存貨跌價(jià)準(zhǔn)備    80
貸：資產(chǎn)減值損失    80
長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷：
借：投資收益    1792
少數(shù)股東損益    384
未分配利潤(rùn)--年初    1020
貸：提取盈余公積    192
未分配利潤(rùn)--年末    2108
借：股本    4000
資本公積--年初    8000
盈余公積--年初    180
　　　　--本年    192
未分配利潤(rùn)--年末    2108
商譽(yù)    800
貨：長(zhǎng)期股權(quán)投資    10936
少數(shù)股東權(quán)益    4344
(3)2008年應(yīng)編制的抵銷分錄：
內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷
借：未分配利潤(rùn)--年初    32
貸：營(yíng)業(yè)外收入    32
借：營(yíng)業(yè)外收入    6
貸：未分配利潤(rùn)--年初    6
借：營(yíng)業(yè)外收入    1
貸：管理費(fèi)用    1
內(nèi)部存貨交易的抵銷：
對(duì)甲產(chǎn)品的抵銷：
借：未分配利潤(rùn)--年初    240
貸：營(yíng)業(yè)成本    240
借：存貨一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備    200
貸：未分配利潤(rùn)--年初    200
借：營(yíng)業(yè)成本    120
貸：存貨    120
借：營(yíng)業(yè)成本    100
資產(chǎn)減值損失    100
貸：存貨--存貨跌價(jià)準(zhǔn)備    200
對(duì)乙產(chǎn)品的抵銷：
借：未分配利潤(rùn)--年初    80
貸：營(yíng)業(yè)成本80
借：存貨--存貨跌價(jià)準(zhǔn)備    80
貸：未分配利潤(rùn)--年初    80
借：營(yíng)業(yè)成本    80
貸：存貨--存貨跌價(jià)準(zhǔn)備    80
長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷：
借：投資收益    1120
少數(shù)股東損益    480
未分配利潤(rùn)--年初    2108
貸：提取盈余公積    240
未分配利潤(rùn)--年末    3468
借：股本    4000
資本公積--年初    8000
盈余公積--年初    372
　　　　--本年    240
未分配利潤(rùn)--年末    3468
商譽(yù)    800
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資    12056
少數(shù)股東權(quán)益   4824

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