2012年中級會計資格考試會計實務考前沖刺（三）
發布時間：2014-02-22 共1頁
考前沖刺（三）
| 一、單項選擇題(單項選擇題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。多選、錯選、不選均不得分) |
| 1．關于固定資產的計量，下列各項說法中正確的是( )。 |
| 正確答案:B 解題思路：選項A，一般固定資產的報廢清理費用，不屬于棄置費用；選項C，如果各自具有不同的使用壽命或以不同的方式為企業提供經濟利益，應將各組成部分單獨確認為單項資產；選項D，應該計入長期待攤費用，并采用合理的方法分期攤銷。 |
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| 2．在銷售商品、提供勞務的過程中發生的下列各項費用支出，不應計入銷售費用的是 |
| 正確答案:B 解題思路：選項A、C、D都應計入銷售費用，而選項B應計入營業外支出。 |
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| 3．下列各項，屬于企業生產經營期間資本性支出的是 |
| 正確答案:D 解題思路：選項A、B計入管理費用；固定資產的日常修理費應根據情況計入制費用或管理費用。 |
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| 4．ABC公司適用的所得稅稅率為30％。本期公司實現利潤總額500萬元，發生可抵減時間性差異10萬元，發生應納稅時間性差異14萬元，轉回以前年度已確認的遞延所得稅資產3萬元，則ABC公司本期應交所得稅( )萬元。 |
| 正確答案:B 解題思路：該公司本期應交所得稅為(500+10－14－3／30％)×30％＝145．8(萬元)。 |
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| 5．某工業企業對其出售的產品實行“包退、包換、包修”的“三包”銷售政策。2007年，該企業共銷售產品4500萬元(不含增值稅)。根據以入經驗：包退產品占0．5％，包換產品占1．5％，包修產品占2．5％。則該企業2007年應確認的收入的金額為( )萬元。 |
| 正確答案:A 解題思路：該企業的應確認的收入=500×(1－0．5％)=4477．5(萬元)。 |
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| 二、多項選擇題(多項選擇題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯選、不選均不得分) |
| 6．以凈利潤為起算點，調整不涉及現金收入、費用、營業外收支等有關項目，據此計算出經營活動產生的現金流量，下列各項，其中屬于調增的項目有 |
| 正確答案:ABD 解題思路：遞延所得稅資產屬于調減項目。 |
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| 7．關于合并范圍的確定，下列表述錯誤的有( )。 |
| 正確答案:BCD 解題思路：選項B，對于當期不可轉換或不可執行的認股權證等潛在表決權因素，不需要考慮；選項C，母公司應當將其全部子公司(無論是小規模的子公司還是經營業務性質特殊的子公司)納入合并范圍；選項D，因母公司已不能再控制該被投資企業了，故不能納入合并范圍。 |
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| 8．下列各項，應計入存貨成本的有 |
| 正確答案:ABD 解題思路：運送存貨過程中發生的非合理損耗應計入營業外支出。 |
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| 9．在交易性金融資產持有期間，下列事項，不會引起其賬面金額變動的有 |
| 正確答案:ACD 解題思路：被投資單位宣告分派現金股利時，投資企業應按所得金額增加投資收益。被投資單位宣告分派股票股利時，投資企業交易性金融資產賬面金額不變；交易性金融資產公允價值等高于或低于其賬面余額，投資企業按高于或低于的部分增加或減少交易性金融資產(公允價值變動)，當兩者。相等時，投資企業不作處理。 |
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| 10．企業確認的下列各項資產減值損失中，以后期間不得轉回的有 |
| 正確答案:ABC 解題思路：根據資產減值準則規定，資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回，但并不包括存貨、金融資產等資產，這些資產減值損失確認后，在其價值恢復時仍可轉回。 |
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| 三、判斷題(每小題判斷結果正確的得1分，判斷結果錯誤的扣0．5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分) |
| 11．資產負債表日后的調整事項，無論是有利還是無利的，均應當調整報告年度會計報表相關項目。 |
| 正確答案:B 解題思路：資產負債表日后調整事項包括所有利、不利的事項，對于有利、不利的事項采取同一原則進行處理。 |
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| 12．融資租入固定資產發生的可資本化的裝修費用，應在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定產尚可使用年限三者中較長的期間內采用。理的方法單獨計提折舊。 |
| 正確答案:B 解題思路：融資租賃方式租入的固定資產發生的可資本化的裝修費用，應在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產尚可使用年限三者中較短的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊。 |
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| 13．因非同一控制下企業合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應當將該子公司合并當期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。 |
| 正確答案:B 解題思路：母公司因追加投資等原因控制了另一個企業即實現了企業合并。在合并當期編制合并利潤表時，應當區分同一控制下的企業合并增加的子公司和非同一控制下的企業合并增加的子公司兩種情況：(1)因同一控制下企業合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應當將該子公司合并當期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。(2)因非同一控制下企業合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應當將該子公司合并當期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。 |
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| 14．企業首次執行《企業會計制度》而對固定資產的預計殘值做的變更，應在首次執行的當期作為會計估計變更。 |
| 正確答案:B 解題思路：應作為會計政策變更處理。 |
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| 15．商品售價內包括的可區分的在售后一定期限內實現的服務費，應在商品銷售實現時確認為收入。 |
| 正確答案:B 解題思路：商品售價內包括的可區分的在售后一定期限內實現的服務費，應在商品銷售實現時，按售價扣除該項服務費后的余額確認為商品銷售收入；服務費遞延至提供服務的期間內確認為收入。 |
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| 四、計算分析題(凡要求計算的項目，除題中特別標明的外，均須列出計算過程；計算結果有計量單位的，必須予以標明，標明的計量單位與題中所給的計量單位相同；計算結果出現小數的，除特殊要求外，均保留小數點后兩位小數；凡要求解釋、分析、說明理由的內容，必須有相應的文字闡述) |
| 16．甲公司系2005年12月25日改制的股份有限公司，每年按凈利潤的10％計提法定盈余公積2008年度有關資料如下： (1)從2008年1月1日起，所得稅采用債務法核算。甲公司歷年的所得稅稅率均為33％。2007年12月31日止(不包括下列各項因素)，發生的應納稅暫時性差異的累計金額為4000萬元，發生的可抵扣暫時性差異的累計金額為2500萬元(假定無轉回的暫時性差異)。計提的各項資產減值準備作為暫時性差異處理；當期發生的可抵扣暫時性預計能夠在三年內轉回。 (2)從2008年起，甲公司試生產某種新產品(B產品)，對生產B產品所需乙材料的成本采用先進先出法計價。乙材料2008年年初賬面余額為零。2008年一、二、三季度各購入乙材料200公斤、300公斤、500公斤，每公斤成本分別為1000元、1200元、1250元。2008年度為生產B產品共領用乙材料600公斤，發生人工及制造費用21．5萬元，B產品于年底全部完工。但因同類產品已先占領市場，且技術性能更．優，甲公司生產的B產品全部未能出售。甲公司手2008年底預計B產品的全部銷售價格為56萬元(不含增值稅)，預計銷售所發生的稅費為6萬元。剩余乙材料的可變現凈值為52萬元。 (3)甲公司2008年度實現利潤總額為8000萬元。2008年度實際發生的業務招待費80萬元，按稅法規定允許抵扣的金額為70萬元；國債利息收入為2萬元；其他按稅法規定不允許抵扣的金額為20萬元(非暫時性差異)除本題所列事項外，無其他納稅調整事項。 要求： (1)計算甲公司2008年庫存B產品和庫存乙材料的年末賬面價值。 (2)計算2008年度上述暫時性差異所產生的所得稅影響金額。 (3)計算2008年度的所得稅費用和應交的所得稅，并編制有關會計分錄。 (4)計算甲公司2008年12月31日遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的賬面余額。 |
| 正確答案: (1)甲公司2008年庫存B產品和庫存乙材料的年末賬面價值領用原材料成本=(1000×200+1200×300+1250×100)=685000元=68．5(萬元) 新產品成本：68．5+21．5=90(萬元) 新產品年末可變現凈值=(56－6)=50(萬元) 因新產品可變現凈值低于其成本，甲公司應為 新產品計提跌價準備40萬元，因此新產品的賬面價值為50萬元。 剩余乙材料年末成本＝400×1250＝500000(元)=50(萬元) 剩余乙材料可變現凈值52萬元 因剩余乙材料成本低于其可變現凈值，因此，剩余乙材料的成本為50萬元。 (2)2008年度上述事項所產生的所得稅影響金額暫時性差異：存貨：可抵扣暫時性差異影響所得稅金額(借方)＝(90-50)×33％=13．2(萬元) (3)2008年度的所得稅費用和應交的所得稅，并編制相關所得稅的會計分錄。應交所得稅=[8000+(1440-400)×80％+(90－50)+(80－70)+20－2]×33％＝2937(萬元) 所得稅費用＝2937－13．2＝2923．8(萬元) 借：所得稅費用 2923．8 遞延所得稅資產 13．2 貸：應交稅費--應交所得稅 2937 (4)甲公司2008年12月31日遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的賬面余額。 遞延所得稅資產賬面余額=2500×33％+13．2＝838．26(萬元) 遞延所得稅負債的賬面余額＝4000×33％=1320(萬元) |
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| 17．資料：ABC股份有限公司(以下簡稱ABC公司)2004年起擁有A股份有限公司(以下簡稱A公司)80％的股份并自當年開始連續編制合并會計報表。ABC公司合并會計報表的報出時間為報告年度次年的3月20日。ABC公司和A公司均為增值稅一般納稅企業，銷售價格均為不含增值稅價格。適用的所得稅稅率均為33％。2007年度編制合并會計報表有關資料如下： (1)2006年度有關資料： ①ABC公司2006年度資產負債表期末存貨中包含有從A公司購進的X產品320萬元，A公司2006年銷售X產品的銷售毛利率為20％。該批存貨未計提跌價準備。 ②A公司2006年度資產負債表期末應收賬款中包含有應收ABC公司賬款400萬元，該應收賬款累計計提的壞賬準備余額為20萬元，即應收ABC公司賬款凈額為．380萬元。③ABC公司2006年1月向A公司轉讓設備一項，轉讓價格為320萬元，該設備系ABC公司自行生產的，實際成本為272萬元，A公司購入該設備發生安裝等相關費用40萬元，該設備于2006年6月15日安裝完畢并投入甲公司管理部門使用，A公司對該設備采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零，預計使用年限為6年。 (2)ABC公司和A公司2007年度個別會計報表有關項目的金額如下(金額單位：萬元) ①資產負債表有關項目年末數  ②利潤表及利潤分配表有關項目本年發生數  (3)2007年度有關資料： ①ABC公司2007年度從A公司購入產品2000萬元，年末存貨中包含有從A公司購進的X產品800萬元(均為2007年購入的存貨)，A公司2007年銷售X產品的銷售毛利率為15％。對從A公司購入并結存的存貨，ABC公司2007年12月31日計提存貨跌價準備8萬元。 ②A公司2007年度資產負債表年末應收賬款中包含有應收．ABC公司賬款320萬元，該應收賬款累計計提的壞賬準備余額為16萬元，即應收ABC公司賬款凈額為304萬元。 ③A公司2007年年初盈余公積為200萬元。 要求：編制ABC公司2007年度合并財務報表相關的抵銷分錄。(答案中的金額單位用萬元表示) |
| 正確答案: (1)抵銷ABC公司長期股權投資和A公司所有者權益： 借：股本 800 資本公積 280 盈余公積 320 未分配利潤 200 商譽80 貸：長期股權投資1360 少數股東權益320(1600×20％) (2)抵銷ABC公司投資收益和A公司利潤分 配項目： 借：投資收益 512 少數股東收益 128(640×20％) 未分配利潤--年初 160 貸：提取盈余公積 120 應付普通股股利 480 未分配利潤 200 (3)內部盈余公積的轉回： 借：未分配利潤--年初 160(200×80％) 貸：盈余公積 160 借：提取盈余公積 96(120×80％) 貸：盈余公積 96 (4)內部債權債務的抵銷： 借：應收賬款--壞賬準備 20 貸：未分配利潤--年初 20 借：應付賬款 320 貸：應收賬款 320 借：資產減值損失 4 貸：壞賬準備 4 (5)內部商品銷售業務的抵銷： 借：未分配利潤--年初 64(320×20％) 貸：營業收入 64 借：營業收入 2000 貸：營業成本 2000 借：營業成本 120(800×15％) 貸：存貨 120 借：存貨跌價準備 8 貸：資產減值損失8 (6)內部固定資產交易的處理： 借：未分配利潤--年初 48(320－272) 貸：固定資產--原價 48 借：固定資產--累計折舊 4[(320－272)÷6×6／12] 貸：未分配利潤--年初 4 借：固定資產--累計折舊 8 貸：管理費用 8 |
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| 五、綜合題(凡要求計算的項目，均須列出計算過程；計算結果有計量單位的，應予以標明，標明的計量單位與題中所給的計量單位相同；計算結果出現小數的，除特殊要求外，均保留小數點后兩位小數；凡要求解釋、分析、說明理由的內容，必須有相應的文字闡述) |
| 18．天華股份有限公司(以下簡稱"天華公司")為了建造辦公樓，于2008年11月1日專門從某銀行借入6000萬元(假定天華公司向該銀行的借款僅此一筆)，借款期限為2年，年利率為6％，利息到期一次支付。該辦公樓采用出包方式建造，與承包方簽訂的工程合同的總造價為9600萬元。假定利息資本化金額按年計算，每年按360天計算，每月按30天計算。 (1)2009年發生的與辦公樓建造有關的事項如下：1月1日，辦公樓正式動工興建。當日用銀行存款向承包方支付工程進度款1440萬元。3月1日，用銀行存款向承包方支付工程進度款3600萬元。4月1日，因與承包方發生質量糾紛，工程被停工。8月1日，工程重新開工。10月1日，用銀行存款向承包方支付工程進度款2132．4萬元。12月31日，工程全部完工，可投入使用。天華公司還需要支付工程價款2400萬元。上述專門借款2009年取得的利息收入為42萬元(含4月1日至7月31日期間的利息9．6萬元)。 (2)2010年發生的與所建造辦公樓和債務重組有關的事項如下： 1月31日，辦理辦公樓工程竣工決算，與承包方結算的工程總造價為9600萬元。同日工程交付手續辦理完畢，剩余工程款尚未支付。11月1日，天華公司發生財務困難，無法按期償還于2008年11月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未還期間，仍然必然按照原利率支付利息，如果逾期期間超過2個月，銀行還將加收1％的罰息。11月10日，銀行將其對天華公司的債權全部劃給資產管理公司。12月1日，天華公司與資產管理公司達成債務重組協議，債務重組日為12月1日，與債務重組有關的資產、債權和債務的所有權劃轉及相關法律手續均于當日辦理完畢。 有關債務重組及相關資料如下： ①資產管理公司首先豁免天華公司所有積欠利息。 ②天華公司以閑置廠房和一套生產線抵償債務768萬元。生產線原賬面價值180萬元，累計折舊為36萬元，公允價值為108萬元。廠房原賬價值為720萬元，累計折舊為120萬元，公允價值為660萬元。兩項資產均未計提減值準備。 ③資產管理公司對天華公司的剩余債權實施債轉股，資產管理公司由此獲得天華公司普通股1200萬股，該股票每股面值為1元，每股市價為4元。 要求： (1)確定與所建造辦公樓有關的借款利息停止資本化的時點，并計算確定為建造辦公樓應當予以資本化的利息金額。 (2)編制天華公司在2009年12月31日與該專門借款利息有關的會計分錄。 (3)計算天華公司在2010年12月1日(債務重組日)積欠資產管理公司的債務總額。 (4)編制天華公司與債務重組有關的會計分錄。 |
| 正確答案: (1) ①由于所建造辦公樓于2009年12月31日全部完工，可投入使用，達到了預計可使用狀態，所以利息費用停止資本化的時點為：2009年12月31日。 ②4月1日，工程停工的原因屬于非正常中斷，所以4月1日～8月1日暫停資本化期間的不利息不能資本化。利息資本化金額=6000×6％×8/12－(42－9．6)=207．6(萬元) (2)2009年12月31日： 借：銀行存款 42 在建工程--辦公樓 207.6 財務費用 110.4 貸：長期借款 360(6000×6％) (3)債務重組日積欠資產管理公司債務總額=6000+6000×6％×2+6000×6％×1/12=6750(萬元) (4)天華公司債務重組： 借：固定資產清理--生產線 144 --廠房 600 累計折舊 156 貸：固定資產--生產線 180 --廠房 720 借：長期借款 6750 貸：固定資產清理--生產線 108 --廠房 660 股本 1200 資本公積--股本溢價 3600 營業外收入--債務重組利得 1158 --資產轉讓損益 24 |
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| 19．東方公司擁有西方股份有限公司(以下簡稱"西方公司")36％的股權；西方公司擁有南方科技股份有限公司(以下簡稱"南方科技")80％的股權。2007年10月初，在東方公司的幫助下，南方科技與美國北方公司簽訂了一項協議，由北方公司委托南方科技對一項軟件進行升級，合同價格1000萬美元(折合人民8300萬元)。南方科技承接此項目后，將開發項目軟件的人工費用承包給其內部獨立核算單位--圓點網絡，承包費用為200萬元人民幣。有關協議內容、南方科技的會計處理及其他相關資料如下： (1)2007年10月4日，南方科技與北方公司簽訂的軟件開發項目協議的主要內容如下： ①北方公司委托南方科技開發飼料網電子商貿標的升級版、紡織網電子商貿標的、擇業網服務標的等共三個系統，包括代碼編制、單元測試、集成測試、升級等技術支持。 ②在項目開發過程中，南方科技應嚴格按照北方公司所提供的商業需求和技術開發要求，并遵照北方公司隨時發來的指示；若南方科技超越或違背北方公司的規定和指示，由此造成的任何索賠、債務和責任，由南方科技臺行承翅。 ③項目開發應于2008年6月30日前完成，最遲不超過2008年9月30日。若北方公司提供的軟件有缺陷，致使南方科技無法按期完工的，開發期可相應順延。該項目的測試、驗收于2003年12月31日前由南方科技完成，北方公司派專人參與測試、驗收的全過程。 ④雙方責任與義務：由南方科技負責開發、技術測試、技術管理以及標的升級。北方公司負責提供標的商業需求、升級要求。 ⑤交貨與結算：本項目產品以磁盤介質為主要交付方式，以線路傳輸為輔助交付方式。南方科技對交貨質量承擔責任。雙方以美元作為計價及往來款項結算貨幣。北方公司向南方科技支付項目開發費用1000萬美元(折合人民幣8300萬元)。如果北方公司不能按時付款，每日加付應付金額5‰的滯納金；若欠款超過60天，構成自動解約。 (2)2007年10月4日，圓點網絡承包了上述軟件開發升級項目的人工費用，軟件開發項目的人工費用包干為200萬元人民幣。 (3)2007年10月5日，南方科技與北方公司簽訂了購買北方公司硬件的協議。南方科技購買北方公司硬件的合同總價款為320萬美元(折合人民幣2656萬元)。南方科技購買該硬件用于上述軟件的開發項目。協議簽訂后3日內，北方公司應將軟件平臺安裝完畢交付南方科技使用，交付介質由北方公司選擇，硬件的交付視南方科技項目進度的需要逐步提供，交付方式由南方科技選擇。簽訂協議后至2007年底前，南方科技支付合同總金額38％，在南方科技完成交易數據庫軟件開發項目的驗收并簽發驗收合格證明后7日內，南方科技支付合同總金額其余的62％。如果南方科技不能按期支付貨款，或北方公司不能按期交貨而造成南方科技系統不能按期運行，責任方按貨款總金額的1‰向對方支付違約金。 (4)其他有關資料如下： ①北方公司要求南方科技開發的軟件不屬予通用軟件。北方公司于2007年底以前支付了全部合同價款，并按協議約定交付了應提供的硬件系統。南方科技已按約定支付了購買硬件款項的38％。 ②經專業測量師的測量，至2007年底，該軟件開發項目的完成程度為35％。已發生的開發費用為900萬元。 ③南方科技和西方公司2007年度的財務報告已經對外公布。 (5)南方科技相關的會計處理：南方科技根據上述有關協議，在2007年度將8300萬人民幣確認為收入；將200萬元人民幣和購買北方公司的硬件費用2656萬人民幣確認為當期合同費用，該項交易實現利潤總額5464萬元人民幣，實現凈利潤3660．88萬元(除所得稅以外，不考慮其他稅費)。南方科技與西方公司適用的所得稅稅率均為33％。 要求： (1)說明南方科技的上述會計處理是否正確，并簡要說明理由。 (2)如果你認為南方科技的上述會計處理不正確，請計算南方科技2007年度應確認的合同，收入和合同費用，并計算應調整2007年度凈得潤的金額(假設稅法允許調整相關的所得稅金額，不考慮其他稅費)。 (3)簡要說明南方科技的上述會計處理對南方科技和西方公司2007年度個別財務報告的影響(不要求具體說明影響的金額)。 |
| 正確答案: (1)南方科技的會計處理不正確。理由如下： ①此軟件開發項目屬于提供勞務。其收入和費用的確認、計量，應當按照《企業會計準則一收入》中有關勞務收入和費用的確認計量標準進行判斷。按照《企業會計準則--收入》的規定，訂制軟件收入，應在資產負債表日根據軟件開發的完工程度確認收入。 ②雖然南方科技在2007年底前已簽訂軟件開發合同，將開發費用包干給其內部獨立核算單位--圓點網絡，并已收到合同約定的價款，按合同約定支付了相關的費用。但是，南方科技開發該軟件項目尚未完成，開發項目上的主要風險和報酬尚未轉移。在這種情況下，就將收到的8300萬元人民幣全部確認為收入，并將2856(200+2656)萬元人民幣確認為費用，不符合收入準則有關提供勞務的收入確認原則。 (2)①南方科技2007年度應確認的收入=8300×35％＝2905(萬元) 南方科技2007年度該項交易的毛利(8300－2856)×35％＝1905．4(萬元) 南方科技2007年度應確認的成本＝2905－1905．4=999．6(萬元) ②需要調整的凈利潤：(已確認的利潤－應確認的利潤)×67％=(5464－1905．4)×67％＝2384．62(萬元) ③南方科技的會計處理，對2007年度個別財務報告的影響為：虛增收入、虛增成本、虛增凈利潤；同時，也虛增了資產、所有者權益。西方公司對南方科技投資的會計處理采用權益法，對2007年度個別財務報告的影響為：相應虛增了投資收益和凈利潤；同時，虛增了長期股權投資、所有者權益。 |
