2012年中級會計資格考試會計實務考前沖刺（五）
發布時間：2014-02-22 共1頁
考前沖刺（五）
| 一、單項選擇題(單項選擇題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。多選、錯選、不選均不得分) |
| 1．中北公司為建設一條生產線，于2007年2月1日從建行借入3000萬元用于該項目。本筆貸款借期2年，年利率5％，到期一次還本付息。項目于年初開工建設，預計工期為14個月。2月1日支付第一筆工程款500萬元；5月1日支付工程款100萬元，7月31日再支付工程款200萬元。中北公司本筆借款未支付部分取得的存款利息收入為5萬元，用此筆臨時閑置資金進行基金投資取得的投資收益為15萬元。則該項目應予資本化的借款費用為( )萬元。 |
| 正確答案:A 解題思路：資本化期間為2月1日～12月31日。資本化期間利息費用=3000×(5％／12)×11=137．5(萬元)。應予資本化的借款費用=利息費用137．5－利息收入5－投資收益15=117．5(萬元)。 |
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| 2．A公司自行研發一項管理用無形資產，2009年9月初至2010年4月底屬于研究階段，共發生有關支出500萬元，其中2009年發生支出200萬元，2010年1月至4月發生支出300萬元；2010年5月1日進入開發階段，在開發階段符合資本化條件前發生有關支出130萬元，符合資本化條件后發生有關支出540萬元，2010年11月，該無形資產達到預定用途，采用直線法攤銷，預計使用年限為10年。不考慮其他因素，則該事項對2010年度損益的影響金額是( )萬元。 |
| 正確答案:C 解題思路：該項無形資產對A公司2010年度損益的影響金額：300+130+540／10×2／12=439(萬元)。 |
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3．2007年12月31日，甲公司預計某生產線在未來4年內每年產生的現金流量凈額分別為260萬元、300萬元、420萬元、550萬元，2012年產生的現金流量凈額以及該生產線使用壽命結束時處置形成的現金流量凈額合計為810萬元；假定按照5％的折現率和相應期間的時間價值系數計算該生產線未來現金流量的現值；該生產線的公允價值減去處置費用后的凈額為1940萬元。2007年12月31日計提減值準備前該生產線的賬面價值為2000萬元。已知部分時間價值系數如下： 該生產線2007年12月31日應計提的減值準備為( )萬元。 |
| 正確答案:A 解題思路：該生產線未來現金流量現值=260×0．9524+300×0．9070+420×0．8638+550×0．8227+810×0．7835=1969．64(萬元)，而公允價值減去處置費用后的凈額=1940(萬元)，所以，該生產線可收回金額應為1969．64萬元，應計提減值準備=2000-1969．64=30．36(萬元)。 |
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4．2007年12月31日，乙公司預計某生產線在未來4年內每年產生的現金流量凈額分別為200萬元、300萬元、400萬元、600萬元，2012年產生的現金流量凈額以及該生產線使用壽命結束時處置形成的現金流量凈額合計為800萬元；假定按照5％的折現率和相應期19的時間價值系數計算該生產線未來現金流量的現值；該生產線的公允價值減去處置費用后的凈額為1900萬元。2007年12月31日計提減值準備前該生產線的賬面價值為2000萬元。已知部分時間價值系數如下： 該生產線2007年12月31日應計提的減值準備為( )萬元。 |
| 正確答案:A 解題思路：該生產線未來現金流量現值200×0．9524+300×0．9070+400×0．8638+600×0．8227+800×0．7835=1928．52(萬元)，而公允價值減去處置費用后的凈額=1900(萬元)，所以，該生產線可收回金額=1928．52(萬元)，應計提減值準備=2000－1928．52=71．48萬元。 |
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| 5．A公司為建造廠房于2007年4月1日從銀行借入1000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為6％，不考慮借款手續費。該項專門借款在銀行的存款利率為年利率3％，2007年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預付了500萬元工程款，廠房實體建造工作于當日開始。該工程因發生施工安全事故在2007年8月1日至10月31日中斷施工，11月1日恢復正常施工，至年末工程尚未完工。該項廠房建造工程在2007年度應予資本化的利息金額為( )萬元。 |
| 正確答案:D 解題思路：由于工程于2007年8月1日至11月30日發生停工，這樣能夠資本化期間時間為3個月(7月、11月和12月)。2007年度應予資本化的利息金額=1000×6％×3／12－500×3％×3／12=11．25萬元。 |
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| 二、多項選擇題(多項選擇題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯選、不選均不得分) |
| 6．以下各項應收款項中，不應全額提計提壞賬準備的有 |
| 正確答案:BCD 解題思路：除有確鑿證據表明該項應收款項不能夠收回或收回的可能性不大外(如債務單位B撤銷、破產、資不抵債、現金流量嚴重不足．發生嚴重的自然災害等導致停產而在短時間內無法償付債務等，以及3年以上的應收款項)，下列各種情況不能全額計提壞賬準備：(1)當年發生的應收款項；(2)計劃對應收款項進行重組；(3)與關聯方發生的應收款項；(4)其他已逾期，但無確鑿證據表明不能收回的應收款項。 |
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| 7．下列各項中，應計入存貨實際成本中的有( )。 |
| 正確答案:AD 解題思路：選項B，應計入管理費用；選項C，計入營業外支出。 |
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| 8．企業填列資產負債表中“應收賬款”項目時，下列科目應考慮在內的有( )。 |
| 正確答案:AC 解題思路：資產負債表中應收賬款項目，應根據"應收賬款"和"預收賬款"明細科目的借方余額減去相對應的壞賬準備后的金額填列。 |
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| 9．下列各項，能夠增加企業資本公積的有( )。 |
| 正確答案:BC 解題思路：無法支付的應付賬款應計八"營業外收入--其他"；資本溢價應計入"資本公積--資本溢價"；折價回購本公司股票，股本與庫存股成本的差額應作為增加資本公積處理；盤盈的固定資產計入"營業外收入"。 |
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| 10．某上市公司應收其他單位賬款的賬面余額為160萬元，已計提壞賬準備為50萬元。2007年1月1日，該公司的母公司以150萬元購入該公司的應收債權，款項已通過銀行支付。則該項業務對該上市公司的影響為( )。 |
| 正確答案:ACD 解題思路：對該項交易，上市公司應進行的會計處理為： 借：銀行存款 1．500000 壞賬準備 500000 貸：應收賬款 1600000 資本公積 400000 從該會計分錄可以看出，所有者權益增加40萬元，沖減壞賬準備50萬元，資產增加40(150+50－160)萬元。 |
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| 三、判斷題(每小題判斷結果正確的得1分，判斷結果錯誤的扣0．5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分) |
| 11．事業單位的固定資產一般不計提折舊，而且事業單位固定資產的賬面余額與固定基金的賬面余額一定相等。 |
| 正確答案:B 解題思路：除了融資租入固定資產之外，事業單位固定資產的賬面余額與固定基金的賬面余額應當相等。 |
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| 12．可供出售權益工具投資發生的減值損失，不得轉回。 |
| 正確答案:B 解題思路：可供出售權益工具投資發生的減值損失，不得通過損益轉回。 |
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| 13．為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，企業應當根據累計資產支出加權平均數乘以所占用專門借款的資本化率，計算確定專門借款應予資本化的利息金額。 |
| 正確答案:B 解題思路：為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。 |
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| 14．進行資產減值測試時，折現率是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。該折現率是企業在購置或者投資資產時所要求的必要報酬率。 |
| 正確答案:A |
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| 15．同一控制下合并方以支付現金、轉讓非現金資產作為合并對價的，長期股權投資的初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產賬面價值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。 |
| 正確答案:A |
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| 四、計算分析題(凡要求計算的項目，除題中特別標明的外，均須列出計算過程；計算結果有計量單位的，必須予以標明，標明的計量單位與題中所給的計量單位相同；計算結果出現小數的，除特殊要求外，均保留小數點后兩位小數；凡要求解釋、分析、說明理由的內容，必須有相應的文字闡述) |
| 16．甲公司2007年職工薪酬的有關資料如下： (1)3月應付工資總額972000元，工資費用分配匯總表中列示的產品生產人員工資為640000元，車間管理人員工資為140000元，企業行政管理人員工資為118000元，銷售人員工資為64000元，醫務人員工資為10000元。 (2)企業根據歷史經驗數據和實際情況，提取職工福利費136080元，其中，應計入基本生產車間生產成本的金額為89600元，應計入制造費用的金額為19600元，應計入管理費用的金額為26880元。 (3)根據國家規定的計提標準計算，甲企業3月應向社會保險經辦機構繳納職工基本養老保險費、醫療保險費、失業保險費等共計291600元，其中，應計入基本生產車間生產成本的金額為192000元，應計入制造費用的金額為42000元，應計入管理費用的金額為57600元。 (4)3月甲公司以其生產的每臺成本為600元的一小電器作為福利發放給公司每名職工。該型號的電器市場售價為每臺800元，該公司適用的增值稅率為17％。共有職工200名，其中管理部門60人，生產車間140人。 (5)甲公司為總部各部門經理級別以上職工提供汽車免費使用，同時為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。總部共有部門經理以上職工20名，每人提供一輛汽車免費使用，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊1500元；該公司共有副總裁以上高級管理人員5名，公司為其每人租賃一套面積為200平方米帶有家具和電器的公寓，月租金為每套9000元。 (6)4月3日根據"工資結算匯總表"結算上月應付職工工資總額972000元，代扣職工房租60000元，企業代墊職工家屬醫藥費5000元，代扣職工個人所得稅共計8000元，實發工資899000元。 (7)4月4日，以現金支付職工張某生活困難補助1500元。 (8)4月5日，每月為每個在崗職工補貼伙食費用200元，4月企業在崗職工共計200人。 (9)4月5日，以銀行存款繳納職工基本養老保險費、醫療保險費、失業保險費等291600元。 (10)4月10日，向房屋租賃公司支付副總裁以上高級管理人員住房租金45000元。要求：根據上述經濟業務編制有關會計分錄。 |
| 正確答案: (1) 借：生產成本--基本生產成本 640000 制造費用 140000 管理費用 118000 銷售費用 64000 應付職工薪酬--職工福利 10000 貸：應付職工薪酬--工資 972000 (2) 借：生產成本 89600 制造費用 19600 管理費用 26880 貸：應付職工薪酬--職工福利 136080 (3) 借：生產成本--基本生產成本 291600 制造費用 192000 管理費用 57600 貸：應付職工薪酬--社會保險費 291600 借：應付職工薪酬--非貨幣性福利 234000 貸：主營業務收入 200000 應交稅費--應交增值稅(銷項稅額) 34000 借：主營業務成本 180000 貸：庫存商品--電器 180000 (4) 借：生產成本 131040 管理費用 56160 貸：應付職工薪酬--非貨幣性福利 187200 借：應付職工薪酬--非貨幣性福利 187200 貸：主營業務收 160000 應交稅費--應交增值稅(銷項稅額) 27200 借：主營業務成本 120000 貸：庫存商品--電器 120000 (5) 借：管理費用 75000 貸：應付職工薪酬--非貨幣性福利 75000 借：應付職工薪酬--非貨幣性福利 30000 貸：累計折舊 30000 (6) ①向銀行提取現金 借：庫存現金 899000 貸：銀行存款 899000 ②發放工資，支付現金 借：應付職工薪酬--工資 899000 貸：庫存現金 899000 ③代扣款項 借：應付職工薪酬--工資 73000 貸：其他應收款--職工房租 60000 --代墊醫藥費 5000 應交稅費--應交個人所得稅 8000 (7) 借：應付職工薪酬--職工福利 1500 貸：庫存現金 1500 (8) 借：應付職工薪酬--職工福利 40000 貸：庫存現金 40000 (9) 借：應付職工薪酬--社會保險費 291600 貸：銀行存款 291600 (10) 借：應付職工薪酬--非貨幣性福利 45000 貸：銀行存款 45000 |
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| 17．甲上市公司發行公司債券為建造專用生產線籌集資金，有關資料如下： (1)2007年12月31日，委托證券公司以7755萬元的價格發行3年期分期付息公司債券，該債券面值為8000萬元，票面年利率為4．5％，實際年利率為5．64％，每年付息一次，到期后按面值償還，支付的發行費用與發行期間凍結資金產生的利息收入相等。 (2)生產線建造工程采用出包方式，于2008年1月1日開始動工，發行債券所得款項當日全部支付給建造承包商，2009年12月31日所建造生產線達到預定可使用狀態。 (3)假定各年度利息的實際支付日期均為下年度的1月10日，2011年1月10日支付2010年度利息，一并償付面值。 (4)所有款項均以銀行存款收付。 要求： (1)計算甲公司該債券在各年末的攤余成本、應付利息金額、當年應予資本化或費用化的利息金額、利息調整的本年攤銷額和年末余額，結果填入答題卡第1頁所附表格(不需列出計算過程)。 (2)分別編制甲公司與債券發行、2008年12月31日和2010年12月31日確認債券利息、2011年1月10日支付利息和面值業務相關的會計分錄。 (答案中的金額單位用萬元表示，"應付債券"科目應列出明細科目) |
| 正確答案: (1)應付債券利息調整和攤余成本計算表  (2) ①2007年12月31日發行債券 借：銀行存款 7755 應付債券利息調整 245 貸：應付債券--面值 8000 ②2008年12月31日計提利息 借：在建工程 437．38 貸：應付債券--利息調整 77．38 應付利息 360 ③2010年12月31日計提利息 借：財務費用 445．87 貸：應付債券--利息調整 85．87 應付利息 360 注釋：2009年度的利息調整攤銷額=(7755+77．38)×5．64％－8000×4．5％=81．75(萬元)，2010年度屬于最后一年，利息調整攤銷額應采用倒擠的方法計算，所以應是=245－77．38－81．75=85．87(萬元) ④2011年1月10付息還本 借：應付債券--面值 8000 應付利息 360 貸：銀行存款 8360 |
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| 五、綜合題(凡要求計算的項目，均須列出計算過程；計算結果有計量單位的，應予以標明，標明的計量單位與題中所給的計量單位相同；計算結果出現小數的，除特殊要求外，均保留小數點后兩位小數；凡要求解釋、分析、說明理由的內容，必須有相應的文字闡述) |
| 18．某商業企業為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17％。2007年有關資料如下： (1)資產負債表有關項目年初、年末余額和部分賬戶發生額如下： (2)利潤表有關賬戶本年發生額如下：  (2)利潤表有關賬戶本年發生額如下：  (3)其他有關資料如下： 短期投資均為非現金等價物，取得短期投資已支付現金，出售短期投資已收到現金；應收、應付款項均以現金結算；應收賬款變動數中含有本期計提的壞賬準備5萬元。存貨本期減少數額中含有工程項目領用本企業商品80萬元，該批產品計稅價為100萬元。不考慮該企業本年度發生的其他交易和事項。要求：計算以下現金流入和流出(要求列出計算過程)： (1)銷售商品、提供勞務收到的現金(含收到的增值稅銷項稅額)； (2)購買商品、接受勞務支付的現金(含支付的增值稅進項稅額)； (3)支付的各項稅費； (4)收回投資收回的現金； (5)取得借款所收到的現金； (6)償還債務所支付的現金； (7)投資所支付的現金。 |
| 正確答案: (1)銷售商品、提供勞務收到的現金：銷售商品產生的收入和增值稅銷項稅額3510萬元(3000+527－100×17％)+應收賬款項目本期減少額200萬元(3000－2800)－應收票據本期增加額50萬元(650－600)－本期計提的壞賬準備5萬元=3655(萬元) (2)購買商品、接受勞務支付的現金：購買商品產生的銷售成本和增值稅進項稅額2000萬元(1700+300)－存貨本期減少額300己(2500-2200)+應收賬款本期減少額100萬元(900－800)+工程項目領用本企業的商品80萬元=1880(萬元) (3)支付的各項稅費：實際繳納的增值稅款207萬元+支付的所得稅款90元(30+100－40)=297(萬元) (4)收回投資所收到的現金=20+50=70(萬元) (5)取得借款所收到的現金=400萬元；(短期借款本年增加數) (6)償還債務所支付的現金200萬元(短期借款本期減少數) (7)投資所支付的現金=(50+250－200)=100(萬元)(短期投資本期增加數) |
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| 19．海東股份有限公司(以下簡稱海東公司)為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17％，適用的所得稅稅率為33％，采用債務法核算所得稅，不考慮其他相關稅費，商品銷售價格中均不含增值稅額，商品銷售成本按發生的經濟業務逐項結轉。銷售商品及提供勞務均為主營業務，資產銷售(出售)均為正常的商業交易，采用公允的交易價格結算，除特別指明外，所售資產均未計提減值準備。 海東公司2007年12月發生的經濟業務及相關資料如下： (1)12月1日，向A公司銷售商品一批，增值稅專用發票上注明銷售價格為100萬元。增值稅額為17萬元。提貨單和增值稅專用發票已交A公司，款項尚未收取。為及時收回貨款，給予A公司的現金折扣條件如下：2／10，1／20，n／30(假定現金折扣按銷售價格計算)該批商品的實際成本為75萬元。 (2)12月3日，收到B公司來函，要求對當年11月5日所購商品在銷售價格上給予5％的折讓(海東公司在該批商品售出時，已確認銷售收入200萬元．但款項尚未收取)。經查核，該批商品存在外觀質量問題，海東公司同意了B公司提出的折讓要求。當日，收到B公司交來的稅務機關開具的索取折讓證明單，并開具紅字增值稅專用發票。 (3)12月10日，收到A公司支付的貨款，并存入銀行。 (4)12月15日，與C公司簽訂一項專利技術使用權轉讓合同。合同規定：C公司有償使用海東公司的該項專利技術，使用期為2年，一次性支付使用費100萬元．海東公司在合同簽訂日提供該專利技術資料，不提供后續服務，與該項交易有關的手續已辦妥，從C公司收取的使用費已存入銀行。 (5)12月16日，與D公司簽訂一項為其安裝設備的合同。合同規定，該設備安裝期限為2個月，合同總價款為35．1萬元(含增值稅額)，合同簽訂日預收價款25萬元。至12月31日，已實際發生安裝費用14萬元(均為安裝人員工資)，預計還將發生安裝費用6萬元。海東公司按實際發生的成本占總成本的比例確定安裝勞務的完工程度。假定該合同的結果能夠可靠地估計。 (6)12月20日，收到E公司退回的商品一批，該批商品系當年11月10日售出，銷售價格為50萬元，實際成本為45萬元，售出時開具了增值稅專用發票并交付E公司，但未確認該批商品的銷售收入，貨款也尚未收取。經查核，該批商品的性能不穩定，海東公司同意了E公司的退貨要求，當日，海東公司辦妥了退貨手續，并將開具的紅字增值稅專用發票交給了E公司。 (7)12月20日，與F公司簽訂協議銷售商品一批，銷售價格為800萬元，根據協議，協議簽訂日預收價款400萬元，余款于2003年1月31日交貨時付清。當日，收到F公司預付的款項，并存入銀行。 (8)12月21日收到先征后返的增值稅34萬元，并存入銀行。 (9)12月23日，收到國家撥入的專門用于技術研究的款項50萬元，并存入銀行。 (10)12月31日，財產清查時發現一批原材料盤虧和一臺固定資產報廢，盤虧的原材料實際成本為10萬元，報廢的固定資產原價為100萬元，累計折舊為70萬元，已計提的減值準備為10萬元，原材料盤虧系計量不準所致。 (11)除上述經濟業務外，登記本月發生的其他經濟業務形成的有關賬戶發生額如下：  (12)12月31日，計算交納本月應交所得稅(假定本月無納稅調整事項)。 要求： (1)編制海東公司上述(1)至(10)和(12)項經濟業務相關的會計分錄 (應交稅費科目要求寫出明細科目及專欄名稱)。 (2)編制海東公司2007年12月份的利潤表。 (答案中的金額單位用萬元表示)。  |
| 正確答案: (一)編制海東公司上述(1)到(10)和(12)項經濟業務相關的會計分錄。 (1) 借：應收賬款 117 貸：主營業務收入 100 應交稅費--應交增值稅(銷項稅額) 17 借：主營業務成本 75 貸：庫存商品 75 (2) 借：主營業務收入 10 應交稅費--應交增值稅(銷項稅額) 1．7 貸：應收賬款 11．7 (3) 借：銀行存款 115 財務費用 2 貸：應收賬款 117 (4) 借：銀行存款 100 貸：其他業務收入 100 (5) 借：銀行存款 25 貸：預收賬款 25 借：勞務成本 14 貸：應付職工薪酬 14 完工百分比=14÷(14+6)=70％ 應確認收入=30×70％=21萬元 借：預收賬款 24．57 貸：主營業務收入 21 應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)3．57 借：主營業務成本14 貸：勞務成本14 (6) 借：庫存商品 45 貸：發出商品 45 借：應交稅費--應交增值稅(銷項稅額) 8．5 貸：應收賬款 8．5 (7) 借：銀行存款 400 貸：預收賬款 400 (8) 借：銀行存款 34 貸：營業外收入34 (9) 借：銀行存款 50 貸：專項應付款 50 (10) 借：待處理財產損溢 10 貸：原材料 10 借：管理費用 10 貸：待處理財產損溢 10 借：固定資產清理 20 累計折舊 70 固定資產減值準備 10 貸：固定資產 100 借：營業外支 20 貸：固定資產清理 20 (12) 借：所得稅 23．1 貸：應交稅費--應交所得稅 23．1 (二)編制利潤表  |
