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2012年中級(jí)會(huì)計(jì)資格考試會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考前沖刺（七）

發(fā)布時(shí)間：2014-02-22 共1頁(yè)

考前沖刺（七）
一、單項(xiàng)選擇題(單項(xiàng)選擇題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案。多選、錯(cuò)選、不選均不得分)
1．在國(guó)庫(kù)集中支付賬戶體系中，用于財(cái)政授權(quán)支付和清算的賬戶是(   )。



 
正確答案:C　解題思路：預(yù)算單位零余額賬戶用于財(cái)政授權(quán)支付和清算。
 
2．隨同產(chǎn)品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本，應(yīng)計(jì)入(   )科目。



 
正確答案:D　解題思路：隨同商品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，應(yīng)視同材料銷售，單獨(dú)反映其銷售收入，相應(yīng)也應(yīng)單獨(dú)反映其銷售成本，計(jì)入"其他業(yè)務(wù)支出"科目。
 
3．某上市公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2008年4月10日。該公司在2008年1月1日至4月10日發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的是(    )。



 
正確答案:A　解題思路：選項(xiàng)B和C屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的非調(diào)整事項(xiàng)。
 
4．某上市公司2003年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2004年4月10日。公司在2004年1月1日至4月10日發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的是(   )。



 
正確答案:A　解題思路：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括兩類，一類是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況提供進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)：一類是資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的事項(xiàng)。前者稱為調(diào)整事項(xiàng)；后者稱為非調(diào)整事項(xiàng)。其中：B、C為非調(diào)整事項(xiàng)，D不是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。
 
5．將企業(yè)集團(tuán)當(dāng)期內(nèi)部交易形成的存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制的抵銷分錄是(   )。



 
正確答案:A　解題思路：編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，編制的抵銷分錄為：借記"主營(yíng)業(yè)務(wù)收入"項(xiàng)目，貸記"存貨"項(xiàng)目。
 
二、多項(xiàng)選擇題(多項(xiàng)選擇題備選答案中，有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯(cuò)選、不選均不得分)
6．下列有關(guān)收入的確認(rèn)，表述正確的有(    )。



 
正確答案:ABC　解題思路：選項(xiàng)D，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)按合同或協(xié)議的公允價(jià)值確認(rèn)收入。
 
7．企業(yè)發(fā)生的下列事項(xiàng)中，不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的有(    )。



 
正確答案:CD　解題思路：選項(xiàng)C，計(jì)入資本公積，不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，符合題意；選項(xiàng)D，借記銀行存款，貸記應(yīng)收股利，不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。
 
8．關(guān)于投資性房地產(chǎn)，下列說法中正確的有(    )。



 
正確答案:AB　解題思路：選項(xiàng)C，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。選項(xiàng)D，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)。
 
9．下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為現(xiàn)金流量表中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有(   )。



 
正確答案:CD　解題思路：接受其他企業(yè)捐贈(zèng)的現(xiàn)金屬于籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；取得短期股票投資而支付的現(xiàn)金和取得長(zhǎng)期股權(quán)投資而支付的手續(xù)費(fèi)屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
 
10．下列屬于債務(wù)重組的有(   )。



 
正確答案:AB　解題思路：延期償還債務(wù)，但債務(wù)延長(zhǎng)期間加收利息，說明債權(quán)人沒有做出讓步，不符合債務(wù)重組的定義，所以不屬于債務(wù)重組；債務(wù)人發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券按約定條件轉(zhuǎn)為股權(quán)，債務(wù)人破產(chǎn)清算時(shí)發(fā)生的債務(wù)重組、債務(wù)人改組、債務(wù)人借新債償舊債等均不屬于債務(wù)重組。
 
三、判斷題(每小題判斷結(jié)果正確的得1分，判斷結(jié)果錯(cuò)誤的扣0．5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分)
11．資產(chǎn)負(fù)債表日后的調(diào)整事項(xiàng)，無(wú)論是有利的還是不利的，均應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目。

 
正確答案:A　解題思路：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括所有有利和不利的事項(xiàng)，即對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后有利或不利事項(xiàng)在會(huì)計(jì)核算中采取同一原則進(jìn)行處理。
 
12．融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的直接費(fèi)用和履約成本均應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。

 
正確答案:B　解題思路：融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的履約成本應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用或管理費(fèi)用等。
 
13．企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出平時(shí)在研發(fā)支出中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用。

 
正確答案:B　解題思路：研發(fā)支出首先在研究開發(fā)支出中歸集，符合條件能夠資本化，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益。
 
14．非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量換入資產(chǎn)成本，換出資產(chǎn)公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額，均應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

 
正確答案:B　解題思路：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)--非貨幣性資產(chǎn)交換》應(yīng)用指南的規(guī)定，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：(1)換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)--收入》按其公允價(jià)值確認(rèn)商品銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。(2)換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。(3)換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。
 
15．企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日只能采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

 
正確答案:B　解題思路：有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
 
四、計(jì)算分析題(凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除題中特別標(biāo)明的外，均須列出計(jì)算過程；計(jì)算結(jié)果有計(jì)量單位的，必須予以標(biāo)明，標(biāo)明的計(jì)量單位與題中所給的計(jì)量單位相同；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，除特殊要求外，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)；凡要求解釋、分析、說明理由的內(nèi)容，必須有相應(yīng)的文字闡述)
16．甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)2007年度至2009年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的業(yè)務(wù)如下：
(1)2007年1月1日，甲公司以一塊土地使用權(quán)作為對(duì)價(jià)，取得了乙公司3000萬(wàn)元的股權(quán)，對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策具有重大影響。該土地使用權(quán)的賬面余額為3000萬(wàn)元，累計(jì)攤銷200萬(wàn)元，賬面價(jià)值為2800萬(wàn)元，公允價(jià)值為4000萬(wàn)元。當(dāng)日，乙公司的所有者權(quán)益為3600萬(wàn)元，其中股本為3200萬(wàn)元，資本公積為200萬(wàn)元，盈余公積為200萬(wàn)元。投資日，乙公司除辦公樓的賬面價(jià)值8000萬(wàn)元與其公允價(jià)值8500萬(wàn)元有較大差異外，其余資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值變化不大。該辦公樓剩余折舊年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，按直線法計(jì)提折舊。
(2)2007年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬(wàn)元，除此之外沒有其他所有者權(quán)益的活動(dòng)。
(3)2008年4月，乙公司宣告分配利潤(rùn)700萬(wàn)元，并于當(dāng)月發(fā)放完畢。
(4)2008年度，乙公司發(fā)生凈虧損2000萬(wàn)元；由于可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)增加資本公積400萬(wàn)元。
(5)2008年12月31日，甲公司對(duì)乙公司投資出現(xiàn)減值的跡象，甲公司在綜合考慮各有關(guān)因素的基礎(chǔ)上，估計(jì)對(duì)乙公司投資的可收回金額為3950萬(wàn)元。
(6)2009年1月25，甲公司將其在乙公司的投資全部對(duì)外轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價(jià)款3880萬(wàn)元，相關(guān)股權(quán)手續(xù)已辦妥，轉(zhuǎn)讓價(jià)款已收存銀行(不考慮轉(zhuǎn)讓過程發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi))。
要求：
(1)指出甲公司對(duì)乙公司投資應(yīng)采取何種核算方法?
(2)編制與甲公司乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(假定不考慮相關(guān)稅費(fèi))。
("長(zhǎng)期股權(quán)投資"寫出明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
 
正確答案:
(1)甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。新準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)應(yīng)采用權(quán)益法核算，對(duì)子公司投資和沒有重大影響、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法。
(2)編制與甲公司乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：
①2007年1月1日投資時(shí)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--乙公司(投資成本)     4000
累計(jì)攤銷     200
貸：無(wú)形資產(chǎn)--土地使用權(quán)     3000
營(yíng)業(yè)外收入     (4000－2800)1200
②92007年末確認(rèn)權(quán)益按照公允價(jià)值為基礎(chǔ)應(yīng)調(diào)整的折舊額=(8．500－8000)÷20=500÷20=25(萬(wàn)元)，不考慮所得稅影響，使凈利潤(rùn)減少25萬(wàn)元。調(diào)整后的凈利潤(rùn)=3000－25=2975(萬(wàn)元)
應(yīng)確認(rèn)投資收益=2975×30％=892．5(萬(wàn)元)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--乙公司(損益調(diào)整)     892．5
貸：投資收益     892．5
③2008年4月分配利潤(rùn)
借：應(yīng)收股利     (700×30％)210
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資--乙公司(損益調(diào)整)     210
借：銀行存款     210
貸：應(yīng)收股利     210
④2008末確認(rèn)權(quán)益
調(diào)整后的凈利潤(rùn)=－2000－25=－2025(萬(wàn)元)
借：投資收益     607．5(2025×300％)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資--乙公司(損益調(diào)整)     607．5
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--乙公司(其他權(quán)益變動(dòng))     120
貸：資本公積--其他資本公積     120(400×30％)
⑤2008：末計(jì)提減值計(jì)提減值前，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額=4000+892．5-210-607．5+120=4195(萬(wàn)元)
應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=4195-3950=245(萬(wàn)元)
借：資產(chǎn)減值損失     245
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備     245
⑥轉(zhuǎn)讓時(shí)
借：銀行存款3880長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備     245
資本公積--其他資本公積     120
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資--乙公司(投資成本)     4000
　　　　　　　　--乙公司(損益調(diào)整)     75
　　　　　　　　--乙公司(其他權(quán)益變動(dòng))　　　　120
投資收益     50
 
17．甲上市公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)經(jīng)批準(zhǔn)于2007年1月1日以50000萬(wàn)元的價(jià)格(不考慮相關(guān)稅費(fèi))發(fā)行面值總額為50000萬(wàn)元的可轉(zhuǎn)換公司債券。該可轉(zhuǎn)換公司債券期限為5年，票面年利率為4％，實(shí)際利率為6％。自2008年起，每年1月1日付息。自2008年1月1日起，該可轉(zhuǎn)換公司債券持有人可以申請(qǐng)按債券轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為甲公司的普通股(每股面值l元)，初始轉(zhuǎn)換價(jià)格為每股10元，不足轉(zhuǎn)為1萬(wàn)股的部分按每股10元以現(xiàn)金結(jié)清。其他相關(guān)資料如下：
(1)2007年1月1日，甲公司收到發(fā)行價(jià)款50000萬(wàn)元，所籌資金用于某機(jī)器設(shè)備的技術(shù)改造項(xiàng)目，該技術(shù)改造項(xiàng)目于2007年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。
(2)2008年1月2日，該可轉(zhuǎn)換公司債券的40％轉(zhuǎn)為甲公司的普通股，相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥；未轉(zhuǎn)為甲公司普通股的可轉(zhuǎn)換公司債券持有至到期，其本金及最后一期利息一次結(jié)清。假定：①甲公司采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用；②每年年末計(jì)提債券利息和確認(rèn)利息費(fèi)用；③2007年該可轉(zhuǎn)換公司債券借款費(fèi)用的100％計(jì)入該技術(shù)改造項(xiàng)目成本；④不考慮其他相關(guān)因素；⑤利率為6％、期數(shù)為5期的普通年金現(xiàn)值系數(shù)為4．2124，利率為6％、期數(shù)為5期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0．7473；⑥按實(shí)際利率計(jì)算的可轉(zhuǎn)換公司債券的現(xiàn)值即為其包含的負(fù)債成份的公允價(jià)值。
要求：
(1)編制甲公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)分錄。
(2)計(jì)算甲公司2007年12月31日應(yīng)計(jì)提的可轉(zhuǎn)換公司債券利息和應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用。
(3)編制甲公司2007年12月31日計(jì)提可轉(zhuǎn)換公司債券利息和應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。
(4)編制甲公司2008年1月1日支付可轉(zhuǎn)換公司債券利息的會(huì)計(jì)分錄。
(5)計(jì)算2008年1月2日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為甲公司普通股的股數(shù)。
(6)編制甲公司2008年1月2日與可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為普通股有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(7)計(jì)算甲公司2008年12月31日至2011年12月31日應(yīng)計(jì)提的可轉(zhuǎn)換公司債券利息、應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用和"應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券"科目余額。
(8)編制甲公司2012年1月1日未轉(zhuǎn)換為股份的可轉(zhuǎn)換公司債券到期時(shí)支付本金和利息的會(huì)計(jì)分錄。("應(yīng)付債券"科目要求寫出明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬(wàn)元表示。)
 
正確答案:
(1)可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值=50000×0．7473+50000×4％×4．2124=45789．8萬(wàn)元
應(yīng)計(jì)入資本公積的金額=50000－45789．8=42l0．2萬(wàn)元
借：銀行存款50000應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)     4210．2
貸：應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)     50000
資本公積一其他資本公積     4210．2
(2)2007年12月31日應(yīng)付利息=50000×4％=2000萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=45789．8×6％=2747．39萬(wàn)元
(3)
借：在建工程     2747．39
貸：應(yīng)付利息     2000
應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)     747．39
(4)
借：應(yīng)付利息    2000
貸：銀行存款     2000
(5)轉(zhuǎn)換日轉(zhuǎn)換部分應(yīng)付債券的賬面價(jià)值=(45789．8+747．39)×40％=18614．88萬(wàn)元
轉(zhuǎn)換的股數(shù)=18614．88÷10=1861．49(萬(wàn)股)
支付的現(xiàn)金=0．49×10：4．9(萬(wàn)元)
(6)
借：應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)     20000
資本公積一其他資本公積     1684．08(4210．2×40％)
貸：股本     1861
應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)1385．12[(4210．2－747．39)×40％]
資本公積一資本溢價(jià)     18433．06
庫(kù)存現(xiàn)金     4．9
(7)
①2008年12月31日2008年12月31日應(yīng)付利息=50000×60％×4％=1200萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用＝[(45789．8+747．39)×60％]×6％＝27922．31×6％=1675．34萬(wàn)元，"應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券"科目余額增加=1675．34－1200：475．34萬(wàn)元，"應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券"科目余額=27922．31+475．34=28397．65萬(wàn)元。
②2009年12月31日2009年12月31日應(yīng)付利息=50000×60％×4％=1200萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=28397．65×6％=1703．86萬(wàn)元，"應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券"科目余額增加=1703．86-1200=503．86萬(wàn)元，"應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券"科目余額=28397．65+503．86=28901．51萬(wàn)元。
③2010年12月31日2010年12月31日應(yīng)付利息=50000×60％×4％=1200萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=28901．51×6％=1734．09萬(wàn)元，"應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券"科目余額增加=1734．09－1200=534．09萬(wàn)元，"應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券"科目余額=28901．51+534．09=29435．60萬(wàn)元。
④2011年12月31日2011年12月31日應(yīng)付利息=50000×60％×4％=1200萬(wàn)元，"應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券"科目余額=50000×60％=30000萬(wàn)元，"應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券"科目余額增加=30000-29435．60=564．40萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=1200+564．40=1764．40萬(wàn)元。
(8)2012年1月1日
借：應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)     30000
應(yīng)付利息     1200
貸：銀行存款     31200
 
五、綜合題(凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過程；計(jì)算結(jié)果有計(jì)量單位的，應(yīng)予以標(biāo)明，標(biāo)明的計(jì)量單位與題中所給的計(jì)量單位相同；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，除特殊要求外，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)；凡要求解釋、分析、說明理由的內(nèi)容，必須有相應(yīng)的文字闡述)
18．豐順股份有限公司系上市公司(以下簡(jiǎn)稱豐順公司)，為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％，所得稅稅率為33％，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算；除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)；所售資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，交易價(jià)格為公允價(jià)格；商品銷售價(jià)格均不含增值稅；商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。豐順公司按照實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積，按5％提取法定公益金。豐順公司2007年度所得稅匯算清繳于2008年2月28日完成。豐順公司2007年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)于2008年4月25日對(duì)外報(bào)出，實(shí)際對(duì)外公布日為2008年4月30日。豐順公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在對(duì)2007年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核時(shí)，對(duì)2007年度的以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理有疑問，其中，下述交易或事項(xiàng)中的(1)、(2)項(xiàng)于2008年2月26日發(fā)現(xiàn)，(3)、(4)、(5)項(xiàng)于2008年3月2日發(fā)現(xiàn)：(1)1月1日，豐順公司與甲公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向甲公司銷售一批A商品，同時(shí)從甲公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫(kù)。協(xié)議約定，
A商品的銷售價(jià)格為300萬(wàn)元，舊商品的回收價(jià)格為10萬(wàn)元(不考慮增值稅)，甲公司另向豐順公司支付341萬(wàn)元。1月6日，豐順公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出A商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)格為300萬(wàn)元，增值稅額為51萬(wàn)元，并收到銀行存款341萬(wàn)元；該批A商品的實(shí)際成本為150萬(wàn)元；舊商品已驗(yàn)收入庫(kù)。豐順公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款    341
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入   290
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)    51
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本    150
貸：庫(kù)存商品    150
(2)10月15日，豐順公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一批B產(chǎn)品。合同約定：該批B產(chǎn)品的銷售價(jià)格為400萬(wàn)元，包括增值稅在內(nèi)的B產(chǎn)品貨款分兩次等額收取；第一筆貨款于合同簽訂當(dāng)日收取，第二筆貨款于交貨時(shí)收取。10月15日，豐順公司收到第一筆貨款234萬(wàn)元，并存入銀行；豐順公司尚未開出增值稅專用發(fā)票。該批B產(chǎn)品的成本估計(jì)為280萬(wàn)元。至12月31日，豐順公司已經(jīng)開始生產(chǎn)B產(chǎn)品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。豐順公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款     234．
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入     200
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)     34
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本     140
貸：庫(kù)存商品    140
(3)12月1日，豐順公司向丙公司銷售一批C商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為100萬(wàn)元，增值稅額為17萬(wàn)元。為及時(shí)收回貨款，豐順公司給予丙公司的現(xiàn)金折扣條件為2／10，1／20，n／30(假定現(xiàn)金折扣按銷售價(jià)格計(jì)算)。該批C商品的實(shí)際成本為807萬(wàn)元至12月31日，豐順公司尚未收到銷售給丙公司的C商品貨款117萬(wàn)元。豐順公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：應(yīng)收賬款     117
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入     100
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)     17
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本     80
貸：庫(kù)存商品     80
(4)12月1日，豐順公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售一批D商品。合同規(guī)定，D商品的銷售價(jià)格為500萬(wàn)元(包括安裝費(fèi)用)；豐順公司負(fù)責(zé)D商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。12月5日，豐順公司發(fā)出D商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的D商品銷售價(jià)格為500萬(wàn)元，增值稅額為85萬(wàn)元，款項(xiàng)已收到并存入銀行。該批D商品的實(shí)際成本為350萬(wàn)元。12月31日，豐順公司的安裝工作尚未結(jié)束。豐順公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款     585
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入     500
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)     85
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本     350
貸：庫(kù)存商品     350
要求：
(1)逐項(xiàng)判斷上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確(分別注明其序號(hào))。
(2)對(duì)于其會(huì)計(jì)處理判斷為不正確的，編制相應(yīng)的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄(涉及"利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)"、"盈余公積一法定盈余公積"、"應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅"的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄可合并編制)。
(3)計(jì)算填列利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整金額。
("應(yīng)交稅費(fèi)"科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱；答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
 
正確答案:
(1)逐項(xiàng)判斷上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確(分別注明其序號(hào))。
①的會(huì)計(jì)處理不正確。
②的會(huì)計(jì)處理不正確。
③的會(huì)計(jì)處理正確。
④的會(huì)計(jì)處理不正確。
(2)對(duì)于其會(huì)計(jì)處理判斷為不正確的，編制相應(yīng)的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄(合并編制涉及"利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)"的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄)。
①
借：庫(kù)存商品     10
貸：以前年度損益調(diào)整     10
借：以前年度損益調(diào)整     3．3
貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅     3．3
②
借：以前年度損益調(diào)整     200
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)     34
貸：預(yù)收賬款     234
借：庫(kù)存商品     140
貸：以前年度損益調(diào)整     140
借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅     19．8[(200－140)×33％]
貸：以前年度損益調(diào)整     19．8
④
借：以前年度損益調(diào)整     500
貸：預(yù)收賬款     500
借：發(fā)出商品     350
貸：以前年度損益調(diào)整     350
借：遞延所得稅資產(chǎn)     49．5[(500－350)×33％]
貸：以前年度損益調(diào)整     49．5
將上述分錄合并轉(zhuǎn)入"利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)"
借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)     134
貸：以前年度損益調(diào)整     134
借：盈余公積     20．1
貸：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)     20．1
(3)利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整金額如下：
 
19．愛知公司是一家國(guó)有獨(dú)資公司，經(jīng)批準(zhǔn)自2007年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。愛知公司對(duì)所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為33％。愛知公司自設(shè)立以來，一直按凈利潤(rùn)的10％計(jì)提法定盈余公積。
(1)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，愛知公司對(duì)2007年以前的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行復(fù)核，發(fā)現(xiàn)以下問題：
①愛知公司自行建造的辦公樓已于2006年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。愛知公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工決算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。2006年6月30日，該"在建工程"科目的賬面余額為2000萬(wàn)元。2006年12月31日該"在建工程"科目賬面余額為2190萬(wàn)元，其中包括與建造該辦公樓相關(guān)的專門借款在2006年7月至12月期間發(fā)生的利息50萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的支出140萬(wàn)元。
該辦公樓竣工決算的建造成本為2000萬(wàn)元。愛知公司預(yù)計(jì)該辦公樓使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。至2007年1月1日，愛知公司尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。
②以400萬(wàn)元的價(jià)格于2005年7月1日購(gòu)入的一套計(jì)算機(jī)軟件，在購(gòu)入當(dāng)日將其作為管理費(fèi)用處理。按照愛知公司的會(huì)計(jì)政策，該計(jì)算機(jī)軟件應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)入賬，預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用直線法攤銷。
③"其他應(yīng)收款"賬戶余額中的600萬(wàn)元未按期結(jié)轉(zhuǎn)為費(fèi)用，其中應(yīng)確認(rèn)為2006年銷售費(fèi)用的為400萬(wàn)元、應(yīng)確認(rèn)為2005年銷售費(fèi)用的為200萬(wàn)元。
(2)2007年7月1日，鑒于更為先進(jìn)的技術(shù)被采用，經(jīng)董事會(huì)決議批準(zhǔn)，決定將B設(shè)備的使用年限由10年縮短至6年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，仍采用年限平均法計(jì)提折舊。B設(shè)備系2005年12月購(gòu)入，并于當(dāng)月投入公司管理部門使用，入賬價(jià)值為10500萬(wàn)元；購(gòu)入當(dāng)時(shí)預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為500萬(wàn)元。假定上述會(huì)計(jì)差錯(cuò)均具有重要性，涉及損益調(diào)整的事項(xiàng)均可調(diào)整應(yīng)交所得稅。
要求：
(1)對(duì)資料(1)中的會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正處理。
(2)根據(jù)資料(2)中的會(huì)計(jì)變更，計(jì)算B設(shè)備2007年應(yīng)計(jì)提的折舊額。
 
正確答案:
(1)對(duì)資料(1)中的會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正處理。
①借：固定資產(chǎn)2000以前年度損益調(diào)整--調(diào)整2006年財(cái)務(wù)費(fèi)用     50
以前年度損益調(diào)整--調(diào)整2006年管理費(fèi)用     140
貸：在建工程     2190
借：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整2006年管理費(fèi)用     50(2000／20×6／12)
貸：累計(jì)折舊     50
借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅     79．2
貸：以前年度損益調(diào)整     79．2
借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)     160．8
貸：以前年度損益調(diào)整     160．8
借：盈余公積     16．08
貸：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)     16．08
②借：無(wú)形資產(chǎn)     400
貸：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整2005年管理費(fèi)用     400
借：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整2005年管理費(fèi)用     40(400／5×6／12)
貸：累計(jì)攤銷     40
借：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整2006年管理費(fèi)用     80(400／5)
貸：累計(jì)攤銷     80
借：以前年度損益調(diào)整     92．4
貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅     92．4
借：以前年度損益調(diào)整     187．6
貸：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)     187．6
借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)     18．76
貸：盈余公積     18．76
③
借：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整2005年銷售費(fèi)用     200
以前年度損益調(diào)整--調(diào)整2006年銷售費(fèi)用     400
貸：其他應(yīng)收款     600
借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅     198
貸：以前年度損益調(diào)整     198
借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)     402
貸：以前年度損益調(diào)整     402
借：盈余公積     40．2
貸：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)     40．2
(2)根據(jù)資料(2)中的會(huì)計(jì)變更，計(jì)算B設(shè)備2007年應(yīng)計(jì)提的折舊額2007年1～6月計(jì)提的折舊額=(10500-500)÷10×6／12=500萬(wàn)元
2007年6月30日已提折舊額=(10500-500)÷10×1．5=1500萬(wàn)元
2007年變更后7～12月計(jì)提折舊額=(10500-1500)÷(6－1．5)×6／12=1000萬(wàn)元
2007年應(yīng)計(jì)提折舊額=500-1000=1500萬(wàn)元。

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