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一、單項選擇題(單項選擇題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。多選、錯選、不選均不得分)

1．下列各項中，不應(yīng)計入外購存貨成本的是(    )。

A．保險費 B．。運輸、裝卸費 C．入庫前的挑選整理費 D．入庫后的定額內(nèi)自然損耗

正確答案:D　解題思路：選項D，應(yīng)計入管理費用，不計入存貨成本。

2．下列關(guān)于無形資產(chǎn)的有關(guān)會計核算，正確的是(    )。

A．企業(yè)至少應(yīng)于每年年末對無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試 B．企業(yè)至少應(yīng)于每年年末對無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核，確需改變攤銷年限或攤銷方法的，按會計估計變更處理 C．"研發(fā)支出"科目期末借方余額，反映企業(yè)正在進(jìn)行無形資產(chǎn)研究開發(fā)項目的全部支出 D．企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，均計入"研發(fā)支出-資本化支出"明細(xì)科目

正確答案:B　解題思路：選項A，對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，只有在出現(xiàn)減值跡象時，才需要進(jìn)行減值測試；選項C，"研發(fā)支出—費用化支出"科目歸集的費用化支出金額應(yīng)于期末轉(zhuǎn)入"管理費用"科目；選項D，不滿足資本化條件的開發(fā)階段支出，應(yīng)費用化。

3．丙公司為建造一幢生產(chǎn)車間，于2005年3月31日向H銀行借款600萬元，借款期限5年，年利率5．4％；向M銀行借款600萬元，借款期限3年，年利率5％。5月1日建造工程正式開工，并于5月1日第一次向施工單位支付工程款600萬元；10月1日第二次向施工單位支付工程款600萬元；2006年5月31日工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并支付余款150萬元。假定上述兩筆借款均屬于一般借款。該項目在2005年應(yīng)予資本化的借款利息為(   )萬元。

A．28．60 B．29．25 C．41．60 D．46．80

正確答案:A　解題思路：資本化金額：(600×8／8+600×3／8)×(600×5．4％×8／12+600×5％×8／12)／(600×8／8+600×8／8)=28．6(萬元)?；蛸Y本化率=(600×5．4％×8／12+600×50k，×8／12)／(600+600)×8／12=5．2%，應(yīng)于資本化的借款利息=(600×8／12+600×3／12)×5．2％=28．6(萬元)。

4．某股份有限公司對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。20×8年12月31日庫存自制半成品的實際成本為40萬元，預(yù)計進(jìn)一步加工所需費用為16萬元，預(yù)計銷售費用及稅金為8萬元。該半成品加工完成后的產(chǎn)品預(yù)計銷售價格為60萬元。假定該公司以前年度對該存貨已計提存貨跌價準(zhǔn)備2萬元。20×8年12月31日該項存貨應(yīng)計提的跌價準(zhǔn)備為(   )萬元。

A．4 B．2 C．14 D．18

正確答案:B　解題思路：該項存貨應(yīng)計提的跌價準(zhǔn)備=[40-(60-16-8)1-2=2(萬元)。

5．甲公司2007年1月1日按面值發(fā)行三年期可轉(zhuǎn)換債券，每年1月1日付息、到期一次還本的債券，面值總額為10000萬元，實際收款10200萬元，票面年利率為4％，實際利率為6％。債券包含的負(fù)債成份的公允價值為9465．40萬元，2008年1月1日，某債券持有人將其持有的5000萬元(面值)本公司可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為100萬股普通股(每股面值1元)。甲公司按實際利率法確認(rèn)利息費用。2008年1月1日甲公司轉(zhuǎn)換債券時應(yīng)確認(rèn)的"資本公積一股本溢價"的金額為(   )萬元。

A．4983．96 B．534．60 C．4716．66 D．5083．96

正確答案:D　解題思路：甲公司轉(zhuǎn)換債券時應(yīng)確認(rèn)的"資本公積一股本溢價"的金額=轉(zhuǎn)銷的"應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券"余額4816．66{[9465．40+(9-465．40×6％-10000×4％)]÷2}+轉(zhuǎn)銷的"資本公積一其他資本公積"367．30[(10200-9465．40)÷2]-股本100=5083．96(萬元)。

二、多項選擇題(多項選擇題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯選、不選均不得分)

6．預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時應(yīng)考慮的因素有(   )。

A．資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量 B．資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命 C．資產(chǎn)的折現(xiàn)率 D．資產(chǎn)目前的銷售凈價

正確答案:ABC　解題思路：預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)綜合考慮資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量、使用壽命和折現(xiàn)率等因素。

7．下列表述不正確的有(    )。

A．資產(chǎn)組確定后，在以后的會計期間可以隨意變更 B．對于因企業(yè)合并所形成的商譽，與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，允許大于企業(yè)所確定的報告分部 C．資產(chǎn)組組合，是指由若干個資產(chǎn)組組成的任何資產(chǎn)組組合 D．在將商譽的賬面價值分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合時，可以按照購買日各資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的公允價值占相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合公允價值總額的比例進(jìn)行分?jǐn)?/label>

正確答案:ABC　解題思路：選項A，資產(chǎn)組一經(jīng)確定后，在各個會計期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更；選項B，與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合不應(yīng)當(dāng)大于企業(yè)所確定的報告分部。

8．下列各項中，會引起無形資產(chǎn)賬面價值發(fā)生增減變動的有(   )。

A．對無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備 B．企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出 C．?dāng)備N無形資產(chǎn)成本 D．企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出不滿足"無形資產(chǎn)確認(rèn)條件"

正確答案:AC　解題思路：無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備減少無形資產(chǎn)賬面價值；企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益，不影響無形資產(chǎn)賬面價值的變動；攤銷無形資產(chǎn)成本減少無形資產(chǎn)的賬面價值；企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出不滿足"無形資產(chǎn)確認(rèn)條件"應(yīng)計入當(dāng)期損益。

9．下列各項中，應(yīng)計入營業(yè)外支出的有(   )。

A．工程物資在建設(shè)期間發(fā)生的盤虧凈損失 B．一次性結(jié)轉(zhuǎn)的"固定資產(chǎn)裝修"明細(xì)科目的余額 C．以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出 D．經(jīng)營期內(nèi)對外出售不需用固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失

正確答案:ABC　解題思路：工程物資在建設(shè)期間發(fā)生的盤虧凈損失應(yīng)該記入"在建工程"科目，以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出應(yīng)該記入"長期待攤費用"科目。

10．關(guān)于持有至到期投資，下列說法中正確的有(   )。

A．應(yīng)當(dāng)按照公允價值進(jìn)行初始計量，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)計入初始確認(rèn)金額 B．應(yīng)當(dāng)按照公允價值進(jìn)行初始計量，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益 C．應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量 D．在終止確認(rèn)、發(fā)生減值或攤銷時產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益

正確答案:ACD　解題思路：對持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)計入初始確認(rèn)金額。持有至到期投資，應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按攤余成本計量。以攤余成本計量的投資，在終止確認(rèn)、發(fā)生減值或攤銷時產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

三、判斷題(每小題判斷結(jié)果正確的得1分，判斷結(jié)果錯誤的扣0．5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分)

11．共同控制是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)利，但并不決定這些政策。

A．對 B．錯

正確答案:B　解題思路：重大影響是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)利，但并不決定這些政策。

12．資本化期間，是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，借款費用暫停資本化的期間也包括在內(nèi)。

A．對 B．錯

正確答案:B　解題思路：資本化期間，是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，借款費用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。

13．換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同，表明非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。

A．對 B．錯

正確答案:A　解題思路：滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：(1)換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。(2)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。

14．當(dāng)或有負(fù)債滿足一定條件時，企業(yè)應(yīng)將或有負(fù)債確認(rèn)為負(fù)債。

A．對 B．錯

正確答案:B　解題思路：或有負(fù)債不能確認(rèn)為負(fù)債。

15．對以舊換新銷售，銷售的商品應(yīng)按新舊商品的市場價格的差額確認(rèn)收入。

A．對 B．錯

正確答案:B　解題思路：應(yīng)按新產(chǎn)品的售價確認(rèn)收入。

四、計算分析題(凡要求計算的項目，除題中特別標(biāo)明的外，均須列出計算過程；計算結(jié)果有計量單位的，必須予以標(biāo)明，標(biāo)明的計量單位與題中所給的計量單位相同；計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，除特殊要求外，均保留小數(shù)點后兩位小數(shù)；凡要求解釋、分析、說明理由的內(nèi)容，必須有相應(yīng)的文字闡述)

16．甲股份有限公司(本題下稱"甲公司")為上市公司，其相關(guān)交易或事項如下： (1)經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，甲公司于20×6年1月1日按面值發(fā)行分期付息、到期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券2000萬份，每份面值為100元?？赊D(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價格總額為200000萬元，發(fā)行費用為3200萬元，實際募集資金已存入銀行專戶。 根據(jù)可轉(zhuǎn)換公司債券募集說明書的約定，可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年，自20×6年1月1日起至20×8年12月31日止；可轉(zhuǎn)換公司債券的票面年利率為：第一年1．5％，第二年2％，第三年2．5％；可轉(zhuǎn)換公司債券的利息自發(fā)行之日起每年支付一次，起息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日即20×6年1月1日，付息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日起每滿一年的當(dāng)日，即每年的1月1日；可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價格為每股10元，每份債券可轉(zhuǎn)換為10股普通股股票(每股面值1元)；發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券募集的資金專項用于生產(chǎn)用廠房的建設(shè)。 (2)甲公司將募集資金陸續(xù)投入生產(chǎn)用廠房的建設(shè)，截至20×6年12月31日，全部募集資金已使用完畢。生產(chǎn)用廠房于20×6年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 (3)20×7年1月1日，甲公司支付20×6年度可轉(zhuǎn)換公司債券利息3000萬元。 (4)20×7年7月1日，由于甲公司股票價格漲幅較大，全體債券持有人將其持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票。 (5)其他資料如下： ①甲公司將發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份劃分為以攤余成本計量的金融負(fù)債。 ②甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時無債券發(fā)行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉(zhuǎn)股價格的條款，發(fā)行時二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為6％。 ③在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)股的，不考慮利息的影響，按債券面值及初始轉(zhuǎn)股價格計算轉(zhuǎn)股數(shù)量。 ④不考慮所得稅影響。 ⑤考慮發(fā)行費用后的實際利率為6．59％。 要求： (1)計算甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時負(fù)債成份和權(quán)益成份的公允價值。 (2)計算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份和權(quán)益成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費用。 (3)編制甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時的會計分錄。 (4)計算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券20×6年12月31日的攤余成本，并編制甲公司確認(rèn)及支付20×6年度利息費用的會計分錄。 (5)計算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份20×7年6月30日的攤余成本，并編制甲公司確認(rèn)20×7年上半年利息費用的會計分錄。 (6)編制甲公司20×7年7月1日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股股票時的會計分錄。

正確答案: (1)負(fù)債成份的公允價值=200000×1．5％×0．9434+200000×2％×0．8900+200000×(1+2．5％)×0．8396=178508．2(萬元)，權(quán)益成份公允價值=200000-178508．2=21491．8(萬元)。 (2)負(fù)債成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費用=178508．2÷200000×3200=2856．13(萬元) 權(quán)益成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費用=3200-2856．13=343．87(萬元)。 (3)借：銀行存款196800 應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)24347．93 貸：應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)200000 資本公積-其他資本公積21147．93 (4)20×6年12月31日的攤余成本=175652．07×(14+6．59％)-200000×1．5％=184227．54(萬元)。 借：在建工程11575．47 貸：應(yīng)付利息3000 應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)8575．47 借：應(yīng)付利息3000 貸：銀行存款3000 (5)20×7年7月1日的攤余成本=184227．54+ 184227．54×6．59N，÷2-200000×2％÷2=188297．84(萬元)。 借：財務(wù)費用6070．30 貸：應(yīng)付利息2000 應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)4070．30 (6)借：應(yīng)付債券～可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)200000 資本公積-其他資本公積21147．93 應(yīng)付利息2000 貸：應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)11702．16 股本20000 資本公積-股本溢價191445．77

17．長江股份有限公司(本題下稱"長江公司")為上市公司，2008年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)為100萬元；遞延所得稅負(fù)債為50萬元，適用的所得稅稅率為25％。 該公司2008年利潤總額為8000萬元，涉及所得稅會計的交易或事項如下： (1)2008年1月1日，以1043．27萬元自證券市場購入當(dāng)日發(fā)行的一項3年期到期還本付息國債。該國債票面金額為1000萬元，票面年利率為6％，年實際利率為5％。長江公司將該國債作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。 (2)2008年1月1日，以2000萬元自證券市場購入當(dāng)日發(fā)行的一項5年期到期還本每年付息公司債券。該債券票面金額為2000萬元，票面年利率和年實際利率均為5％。長江公司將其作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，公司債券利息收入需要交所得稅。 (3)2007年11月20日，長江公司購入一項管理用設(shè)備，支付購買價款等共計3000萬元。12月30日，該設(shè)備經(jīng)安裝達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。長江公司預(yù)計該設(shè)備使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年數(shù)總和法計提折舊。稅法規(guī)定，稅法允許采用年限平均法計提折舊。該類固定資產(chǎn)的折舊年限為5年。假定長江公司該設(shè)備預(yù)計凈殘值符合稅法規(guī)定。 (4)2008年6月20日，長江公司因違反稅收的規(guī)定被稅務(wù)部門處以200萬元罰款，罰款未支付。稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。 (5)2008年10月5日，長江公司自證券市場購入某股票；支付價款800萬元(假定不考慮交易費用)。長江公司將該股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。12月31日，該股票的公允價值為1000萬元。假定稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動金額及減值損失不計入應(yīng)納稅所得額，待出售時一并計入應(yīng)納稅所得額。 (6)2008年12月10日，長江公司被乙公司提起訴訟，要求其未履行合同造成的經(jīng)濟損失。12月31日，該訴訟尚未審結(jié)。長江公司預(yù)計很可能支出的金額為200萬元。稅法規(guī)定，該訴訟損失在實際發(fā)生時允許在稅前扣除。 (7)2008年計提產(chǎn)品質(zhì)量保證300萬元，實際發(fā)生保修費用200萬元。稅法規(guī)定，相關(guān)支出應(yīng)于實際發(fā)生時稅前扣除。稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在發(fā)生實質(zhì)性損失時允許稅前扣除。 (8)長江公司于2008年1月1日取得的某項無形資產(chǎn)，取得成本為600萬元，公司根據(jù)各方面情況判斷，無法合理預(yù)計其為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的期限，將其視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。2008年12月31日，對該項無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試表明發(fā)生減值，計提減值準(zhǔn)備100萬元。長江公司在計稅時，對該項無形資產(chǎn)按照10年的期限攤銷，有關(guān)金額允許稅前扣除。 假定： (1)長江公司預(yù)計在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。 (2)"預(yù)計負(fù)債一產(chǎn)品質(zhì)量保證"無期初余額。 (3)期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在本期沒有轉(zhuǎn)回。 (4)不考慮其他因素。 要求： (1)分別計算確定上述(1)～(8)事項2008年12月31日的賬面價值、計稅基礎(chǔ)和暫時性差異。 (2)計算2008年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額。 (3)計算2008年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。 (4)計算2008年應(yīng)確認(rèn)的所得稅費用。 (5)編制2008年確認(rèn)所得稅費用的相關(guān)會計分錄。(金額單位用萬元表示)

正確答案: (1)事項(1)賬面價值=1043．27×(1+5％)=1095．43(萬元)，計稅基礎(chǔ)=1095．43(萬元)，無暫時性差異。 事項(2)賬面價值=2000(萬元)，計稅基礎(chǔ)=2000(萬元)，無暫時性差異。 事項(3)賬面價值=3000-3000÷15×5=2000(萬元)，計稅基礎(chǔ)=3000-3000÷5=2400(萬元)，可抵扣暫時性差異=1000-600=400(萬元)。 事項(4)賬面價值=200(萬元)，計稅基礎(chǔ)=200(萬元)，無暫時性差異。 事項(5)賬面價值=1000(萬元)，計稅基礎(chǔ)=800(萬元)，應(yīng)納稅暫時性差異=1000-800=200(萬元)。 事項(6)賬面價值=200(萬元)，計稅基礎(chǔ)=0，可抵扣暫時性差異=200-0=200(萬元)。 事項(7)賬面價值=300-200=100(萬元)，計稅基礎(chǔ)=0，可抵扣暫時性差異=100-0=100(萬元)。 事項(8)賬面價值=600-100=500(萬元)，計稅基礎(chǔ)=600-600÷10=540(萬元)，可抵扣暫時性差異=540-500=40(萬元)。 (2)2008年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額=100+(400+200+100+40)×25％=285(萬元) 2008年12月31日遞延所得稅負(fù)債余額=50+200×25％=100(萬元)(3)2008年應(yīng)納稅所得額=8000-1043．27×5％+400+200+200+100+40=8087．84(萬元) 2008年應(yīng)交所得稅=8087．84×25％=2221．96(萬元) (4)2008年所得稅費用=2221．96+(100-50-200×25％)-(285-100)=2036．96(萬元) (5) 借：所得稅費用2036．96 遞延所得稅資產(chǎn)185 資本公積-其他資本公積50(200×25%) 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅2221．96 遞延所得稅負(fù)債50

18．甲股份有限公司(本題下稱"甲公司")為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率折算，按月計算匯兌損益。 (1)甲公司有關(guān)外幣賬戶2010年2月28日的余額如下： (2)甲公司2010年3月份發(fā)生的有關(guān)外幣交易或事項如下： ①3月3日，將100萬歐元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當(dāng)日市場匯率為1歐元：8．0元人民幣，當(dāng)日銀行買人價為1歐元=7．9元人民幣。 ②3月10日，從國外購入一批原材料，貨款總額為．400萬歐元。該原材料已驗收入庫，貨款尚未支付。當(dāng)日市場匯率為1歐元=7．9元人民幣。另外，以銀行存款支付該原材料的進(jìn)口關(guān)稅500萬元人民幣，增值稅537．2萬元人民幣。 ③3月14日，出口銷售一批商品，銷售價款為600萬歐元，貨款尚未收到。當(dāng)日市場匯率為1歐元=7．9元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。 ④3月20日，收到應(yīng)收賬款300萬歐元，款項已存入銀行。當(dāng)日市場匯率為1歐元=7．8元人民幣。該應(yīng)收賬款系2月份出口銷售發(fā)生的。 ⑤3月25日，以每股10歐元的價格(不考慮相關(guān)稅費)購入美國杰拉爾德公司發(fā)行的股票10000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日市場匯率為1歐元=7．8元人民幣。 ⑥3月31日。計提長期借款第一季度發(fā)生的利息。該長期借款系2010年1月1日從中國銀行借入的外幣專門借款，用于購買建造某生產(chǎn)線的專用設(shè)備，借入款項已于當(dāng)日支付給該專用設(shè)備的外國供應(yīng)商。該生產(chǎn)線的土建工程已于2007年10月開工。該外幣借款金額為1000萬元，期限2年，年利率為4％，按季計提借款利息，到期一次還本付息。該專用設(shè)備于3月20日驗收合格并投入安裝。至2010年3月31日，該生產(chǎn)線尚處于建造過程中。 ⑦3月30日，美國杰拉爾德公司發(fā)行的股票的市價為11歐元。⑧3月31日，市場匯率為1歐元=7．7元人民幣。 要求： (1)編制甲公司3月份與外幣交易或事項相關(guān)的會計分錄。 (2)填列甲公司2008年3月31日外幣賬戶發(fā)生的匯兌差額(請將匯兌差額金額填入給定的表格中；匯兌收益以"+"表示，匯兌損失以"-"表示)，并編制匯兌差額相關(guān)的會計分錄。 (3)計算交易性金融資產(chǎn)3月31日應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動損益并編制相關(guān)會計分錄。 (4)計算2008年3月份產(chǎn)生的匯兌差額及計入當(dāng)期損益的匯兌差額。(金額單位用萬元表示)

正確答案: (1)編制甲公司3月份外幣交易或事項相關(guān)的會計分錄 ①3月3日 借：銀行存款-人民幣戶790 財務(wù)費用-匯兌差額10 貸：銀行存款-歐元戶(100×8)800 ②3月10日 借：原材料3660(3160+500) 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)537．2 貸：應(yīng)付賬款-歐元戶3160(400×7．9) 銀行存款-人民幣戶1037．2 ③3月14日借：應(yīng)收賬款-歐元戶4740(600×7．9) 貸：主營業(yè)務(wù)收入4740 ④3月20日借：銀行存款-歐元戶2340(300×7．8) 財務(wù)費用-匯兌差額60 貸：應(yīng)收賬款-歐元戶2400(300×8．0) ⑤3月25日 借：交易性金融資產(chǎn)-成本78(10×1×7．8) 貸：銀行存款-歐元戶78(10×1×7．8) ⑥3月30日計提外幣借款利息=1000×4％×3／12=10(萬歐元) 借：在建工程77 貸：長期借款(10×7．7)77 (2)填表并編制會計分錄 銀行存款賬戶匯兌差額=(800-100+300- 10)×7．7-(6400-800+2340-78)=-239(萬元)應(yīng)收賬款賬戶匯兌差額=(4004-600-300)×7．7-(3200+4740-2400)=-150(萬元) 應(yīng)付賬款賬戶匯兌差額=(200+400)×7．7-(1600+3160)=-140(萬元) 長期借款賬戶匯兌差額=(1000+10)×7．7-(8000+77)=-300(萬元) 借：應(yīng)付賬款-歐元戶140 財務(wù)費用-匯兌差額249 貸：銀行存款-歐元戶239 應(yīng)收賬款-歐元戶150 借：長期借款-歐元戶300 貸：在建工程300 (3)2008年3月31日交易性金融資產(chǎn)的公允價值=11×1×7．7=84．7(萬元) 借：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動6．7(84．7-78) 貸：公允價值變動損益6．7 (4)2008年3月份產(chǎn)生的匯兌差額=239+150-140+10+60-300=19(萬元) 2008年3月份計入當(dāng)期損益的匯兌差額=239+150-140+10+60=319(萬元)。

五、綜合題(凡要求計算的項目，均須列出計算過程；計算結(jié)果有計量單位的，應(yīng)予以標(biāo)明，標(biāo)明的計量單位與題中所給的計量單位相同；計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，除特殊要求外，均保留小數(shù)點后兩位小數(shù)；凡要求解釋、分析、說明理由的內(nèi)容，必須有相應(yīng)的文字闡述)

19．甲公司為母公司，2007年1月1日，甲公司用銀行存款20000萬元從證券市場上購入乙公司發(fā)行在外60％的股份并能夠控制乙公司。同日，乙公司賬面所有者權(quán)益為30000萬元(與可變認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值相等)，其中：股本為20000萬元，資本公積為5000萬元，盈余公積為500萬元，未分配利潤為4500萬元。甲公司和乙公司不屬于同一控制的兩個公司。 (1)乙公司2007年度實現(xiàn)凈利潤3000萬元，提取盈余公積300萬元；2007年宣告分派2006年現(xiàn)金股利1000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。 2008年實現(xiàn)凈利潤4000萬元，提取盈余公積400萬元，2008年宣告分派2007年現(xiàn)金股利1200萬元。 (2)甲公司2007年銷售一批產(chǎn)品給乙公司，售價500萬元，成本300萬元，乙公司2007年未實現(xiàn)對外銷售，2008年甲公司又出售一批產(chǎn)品給乙公司，售價800萬元，成本500萬元，乙公司2008年對外銷售2007年從甲公司購進(jìn)產(chǎn)品的80％，銷售2008年從甲公司購進(jìn)產(chǎn)品的60％。 (3)甲公司2007年6月20日出售一件產(chǎn)品給乙公司，產(chǎn)品售價為30萬元，成本為24萬元，乙公司購入后作管理用固定資產(chǎn)入賬，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值為零，按直線法提折舊。 要求： (1)編制甲公司2007年和2008年與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄。 (2)計算2007年12月31日和2008年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額。 (3)編制該集團公司2007年和2008年的合并抵銷分錄。(金額單位用萬元表示)

正確答案: (1) ①2007年1月1日投資時： 借：長期股權(quán)投資-乙公司20000 貸：銀行存款20000 ②2007年分派2006年現(xiàn)金股利： 借：應(yīng)收股利600(1000×60％) 貸：長期股權(quán)投資-乙公司600 借：銀行存款600 貸：應(yīng)收股利600 ③應(yīng)收股利累積數(shù)=600+1200×60%=1320(萬元) 投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)=0+3000×60％=1800(萬元) 應(yīng)恢復(fù)投資成本600(萬元) 借：應(yīng)收股利720 長期股權(quán)投資-乙公司600 貸：投資收益1320 借：銀行存款720 貸：應(yīng)收股利720 (2) ①2007年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額=20000+3000×60％-1000×60％=21200(萬元)。 ②2008年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額=20000+3000×60％-1000×60％+4000×60%-1200×60％=22880(萬元)。 (3) ①2007年抵銷分錄 1)投資業(yè)務(wù) 借：股本20000 資本公積5000 盈余公積800(500-300) 未分配利潤6200(4500+3000-300-1000) 商譽2000 貸：長期股權(quán)投資21200 少數(shù)股東權(quán)益12800[(20000+5000+800+6200)×40％] 借：投資收益1800 少數(shù)股東損益1200 未分配利潤-年初4500 貸：利潤分配-提取盈余公積300 -應(yīng)付股利1000 未分配利潤6200 2)內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù) 借：營業(yè)收入500 貸：營業(yè)成本500 借：營業(yè)成本200 貸：存貨200 3)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易 借：營業(yè)收入30 貸：營業(yè)成本24 固定資產(chǎn)-原價6 借：固定資產(chǎn)-累計折舊0．6(6÷5×6／12) 貸：管理費用0．6 ②92008年抵銷分錄 1)投資業(yè)務(wù) 借：股本20000 資本公積5000 盈余公積1200(500+300+400) 未分配利潤8600(6200+4000-400-1200) 商譽2000 貸：長期股權(quán)投資22880 少數(shù)股東權(quán)益13920[(20000+5000+1200+8600)×40%] 借：投資收益2400 少數(shù)股東損益1600 未分配利潤-年初6200 貸：利潤分配-提取盈余公積400 -應(yīng)付股利1200 未分配利潤8600 2)內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù) 2007年購入的商品 借：未分配利潤-年初200 貸：營業(yè)成本200 借：營業(yè)成本40 貸：存貨40 2008年購入的商品 借：營業(yè)收入800 貸：營業(yè)成本800 借：營業(yè)成本120 貸：存貨120 3)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易 借：未分配利潤-年初6 貸：固定資產(chǎn)-原價6 借：固定資產(chǎn)-累計折舊0．6 貸：未分配利潤-年初0．6 借：固定資產(chǎn)-累計折舊1．2 貸：管理費用1．2

20．甲股份有限公司(以下簡稱"甲公司")系上市公司，主要經(jīng)營電子設(shè)備、電子產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售，為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％。甲公司所得稅采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25％。甲公司按凈利潤的10％提取法定盈余公積。甲公司2007年度的財務(wù)會計報告于2008年4月30日對外報出。 甲公司有關(guān)資料如下： (1)甲公司在12月進(jìn)行內(nèi)部審計過程中，發(fā)現(xiàn)公司會計處理中存在以下問題，并要求公司財務(wù)部門處理： ①2007年9月12日，甲公司與乙公司就甲公司所欠乙公司貨款300萬元簽訂債務(wù)清償協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司以其生產(chǎn)的2臺電子設(shè)備和20萬元現(xiàn)金，一次性清償乙公司該貨款。甲公司該電子設(shè)備的賬面價值為每臺60萬元，市場價格和計稅價格均為每臺100萬元，甲公司向乙公司開具該批電子設(shè)備的增值稅專用發(fā)票。甲公司進(jìn)行會計處理時，按電子設(shè)備的賬面價值、應(yīng)負(fù)擔(dān)增值稅以及支付現(xiàn)金與所清償債務(wù)金額之間的差額確認(rèn)為營業(yè)外收入。其會計分錄為： 借：應(yīng)付賬款300 貸：庫存商品120 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)34 銀行存款20 營業(yè)外收入126 ②2007年12月6日，甲公司與丙公司簽訂資產(chǎn)交換協(xié)議。甲公司以其生產(chǎn)的4臺電子設(shè)備換取丙公司生產(chǎn)的5輛小轎車。甲公司該電子設(shè)備的賬面價值為每臺26萬元，公允價值(計稅價格)為每臺30萬元。丙公司生產(chǎn)的小轎車的賬面價值為每輛10萬元，公允價值為每輛24萬元。雙方均按公允價值向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票。假定商品交換具有商業(yè)實質(zhì)其公允價值能夠可靠計量。 甲公司取得的小轎車作為公司領(lǐng)導(dǎo)用車，作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，甲公司預(yù)計該小轎車的使用年限為5年，預(yù)計每輛凈殘值為0．4萬元，采用年限平均法計提折舊。甲公司進(jìn)行會計處理時，對用于交換的4臺電子設(shè)備，其會計分錄為： 借：固定資產(chǎn)124．4 貸：庫存商品104 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)20．4 ③2007年11月12日，甲公司與丁公司簽訂大型電子設(shè)備銷售合同，合同規(guī)定甲公司向丁公司銷售2臺大型電子設(shè)備，銷售價格為每臺500萬元，成本為每臺280萬元。同時甲公司又與丁公司簽訂補充合同，約定甲公司在2008年6月1日以每臺515萬元的價格購回該設(shè)備。甲公司于2007年12月1日收到丁公司貨款1000萬元存入銀行。商品已發(fā)出，已開具增值稅發(fā)票。甲公司進(jìn)行會計處理時，確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。 其會計分錄為： 借：銀行存款1170 貸：主營業(yè)務(wù)收入1000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)170 借：主營業(yè)務(wù)成本560 貸：庫存商品560 (2)2008年1月和2月發(fā)生的涉及2007年度的有關(guān)交易和事項如下： ①1月10日，A公司就其2007年9月購入甲公司的2臺大型電子設(shè)備存在的質(zhì)量問題，要求退貨。經(jīng)檢驗，這2臺大型電子設(shè)備確實存在質(zhì)量問題，甲公司同意A公司退貨。甲公司于1月20日收到退回的這2臺大型電子設(shè)備，并收到稅務(wù)部門開具的進(jìn)貨退出證明單；同日甲公司向A公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。甲公司該大型電子設(shè)備的銷售價格為每臺400萬元，成本為每臺300萬元。甲公司于1月25日向A公司支付退貨款936萬元。 ②2月25日，B公司訴甲公司產(chǎn)品質(zhì)量案判決，法院一審判決甲公司賠償B公司200萬元的經(jīng)濟損失。甲公司和B公司均表示不再上訴。3月1目，甲公司向B公司支付上述賠償款。該訴訟案系甲公司2007年9月銷售給B公司的×電子設(shè)備在使用過程中發(fā)生爆炸造成財產(chǎn)損失所引起的。B公司通過法律程序要求甲公司賠償部分損失。2007年12月31日，該訴訟案件尚未作出判決。甲公司估計很可能賠償B公司150萬元的損失，并據(jù)此在2007年12月31日確認(rèn)150萬元的預(yù)計負(fù)債。 假定上述差錯和資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項均不考慮所得稅的調(diào)整。 要求： (1)對資料(1)中內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的差錯進(jìn)行更正處理。 (2)對資料(2)中的資產(chǎn)負(fù)債表日后的調(diào)整事項進(jìn)行會計處理。(金額單位用萬元表示)

正確答案: (1)對資料 (1)中內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的差錯進(jìn)行更正處理。 ①借：營業(yè)外收入80 主營業(yè)務(wù)成本120 貸：主營業(yè)務(wù)收入200 ②借：固定資產(chǎn)16 主營業(yè)務(wù)成本104 貸：主營業(yè)務(wù)收入120 ③借：主營業(yè)務(wù)收入1000 貸：其他應(yīng)付款1000 借：發(fā)出商品560 貸：主營業(yè)務(wù)成本560 借：財務(wù)費用5[(2×515-2×500)÷6] 貸：其他應(yīng)付款5 (2)對資料(2)中的資產(chǎn)負(fù)債表日后的調(diào)整事項進(jìn)行會計處理。 ①借：以前年度損益調(diào)整-主營業(yè)務(wù)收入800 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)136 貸：其他應(yīng)付款936 借：其他應(yīng)付款936 貸：銀行存款936 借：庫存商品600 貸：以前年度損益調(diào)整-主營業(yè)務(wù)成本600 借：利潤分配-未分配利潤200 貸：以前年度損益調(diào)整200 借：盈余公積20 貸：利潤分配-未分配利潤20 ②借：以前年度損益調(diào)整-營業(yè)外支50 預(yù)計負(fù)債150 貸：其他應(yīng)付款200 借：其他應(yīng)付款200 貸：銀行存款200 借：利潤分配-未分配利潤50 貸：以前年度損益調(diào)整50 借：盈余公積5 貸：利潤分配-未分配利潤5

21．A公司和B公司2007年和2008年有關(guān)投資業(yè)務(wù)有關(guān)資料如下： (1)A公司于2008年1月1日，以一批產(chǎn)品換入甲公司持有B公司30％的股權(quán)，換出產(chǎn)品的公允價值和計稅價格為1100萬元，成本為800萬元，另支付補價113萬元。當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為5000萬元。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。 (2)2008年1月1日，B公司除一臺設(shè)備的公允價值與賬面價值不同外，其他資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相同。該設(shè)備的公允價值為1000萬元，賬面價值為800萬元。 假定B公司對該設(shè)備按年限平均法計提折舊，預(yù)計尚可使用年限為10年，無殘值。 (3)2008年12月1日，B公司將一棟辦公大樓對外出租，并采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。該辦公大樓出租時的公允價值為3000萬元，賬面原價為2800萬元，已提折舊800萬元(與按稅法規(guī)定計提折舊相同)，未計提減值準(zhǔn)備。 2008年12月31日其公允價值為3200萬元。(4)2008年度B公司實現(xiàn)凈利潤為1020萬元。假定A公司和B公司適用的增值稅稅率均為 17％；所得稅均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，2007年適用的所得稅稅率為33％，從2008年起，按新的所得稅法的規(guī)定，兩公司適用的所得稅稅率均為25％；兩公司均按凈利潤的l0%，提取法定盈余公積；假定不考慮所得稅影響。 要求： (1)編制A公司2008年1月1日取得B公司30％的股權(quán)的會計分錄。 (2)編制B公司2008年12月1日自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)、期末公允價值變動及確認(rèn)遞延所得稅的會計分錄。 (3)編制A公司2008年度與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄。 (4)計算2008年12月31日長期股權(quán)投資的賬面余額。(答案中的金額單位用萬元表示)

正確答案: (1)借：長期股權(quán)投資-B公司1400 貸：主營業(yè)務(wù)收入1100 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)187 銀行存款113 借：主營業(yè)務(wù)成本800 貸：庫存商品800 借：長期股權(quán)投資-B公司100 貸：營業(yè)外收入100 投資成本為1400萬元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額1500萬元(5000×30％)之間的差額應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入100萬元。 (2)借：投資性房地產(chǎn)-成本3000 累計折舊800 貸：固定資產(chǎn)2800 資本公積-其他資本公積1000 借：投資性房地產(chǎn)-公允價值變動200 貸：公允價值變動損益200 借：資本公積-其他資本公積250 所得稅費用50 貸：遞延所得稅負(fù)債300 (3)借：長期股權(quán)投資-B公司225(750×30％) 貸：資本公積-其他資本公積225 借：長期股權(quán)投資-B公司300[(1020-20)×30％] 貸：投資收益300 (4)長期股權(quán)投資賬面余額=1400+1004．225+300=2025(萬元)。