2012年中級會計資格考試會計實務考前沖刺（十）
發布時間：2014-02-22 共1頁
考前沖刺（十）
| 一、單項選擇題(單項選擇題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。多選、錯選、不選均不得分) |
| 1．下列各項中，不應計入外購存貨成本的是( )。 |
| 正確答案:D 解題思路：選項D，應計入管理費用，不計入存貨成本。 |
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| 2．下列關于無形資產的有關會計核算，正確的是( )。 |
| 正確答案:B 解題思路：選項A，對于使用壽命有限的無形資產，只有在出現減值跡象時，才需要進行減值測試；選項C，"研發支出—費用化支出"科目歸集的費用化支出金額應于期末轉入"管理費用"科目；選項D，不滿足資本化條件的開發階段支出，應費用化。 |
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| 3．丙公司為建造一幢生產車間，于2005年3月31日向H銀行借款600萬元，借款期限5年，年利率5．4％；向M銀行借款600萬元，借款期限3年，年利率5％。5月1日建造工程正式開工，并于5月1日第一次向施工單位支付工程款600萬元；10月1日第二次向施工單位支付工程款600萬元；2006年5月31日工程達到預定可使用狀態，并支付余款150萬元。假定上述兩筆借款均屬于一般借款。該項目在2005年應予資本化的借款利息為( )萬元。 |
| 正確答案:A 解題思路：資本化金額：(600×8／8+600×3／8)×(600×5．4％×8／12+600×5％×8／12)／(600×8／8+600×8／8)=28．6(萬元)。或資本化率=(600×5．4％×8／12+600×50k，×8／12)／(600+600)×8／12=5．2%，應于資本化的借款利息=(600×8／12+600×3／12)×5．2％=28．6(萬元)。 |
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| 4．某股份有限公司對期末存貨采用成本與可變現凈值孰低法計價。20×8年12月31日庫存自制半成品的實際成本為40萬元，預計進一步加工所需費用為16萬元，預計銷售費用及稅金為8萬元。該半成品加工完成后的產品預計銷售價格為60萬元。假定該公司以前年度對該存貨已計提存貨跌價準備2萬元。20×8年12月31日該項存貨應計提的跌價準備為( )萬元。 |
| 正確答案:B 解題思路：該項存貨應計提的跌價準備=[40-(60-16-8)1-2=2(萬元)。 |
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| 5．甲公司2007年1月1日按面值發行三年期可轉換債券，每年1月1日付息、到期一次還本的債券，面值總額為10000萬元，實際收款10200萬元，票面年利率為4％，實際利率為6％。債券包含的負債成份的公允價值為9465．40萬元，2008年1月1日，某債券持有人將其持有的5000萬元(面值)本公司可轉換債券轉換為100萬股普通股(每股面值1元)。甲公司按實際利率法確認利息費用。2008年1月1日甲公司轉換債券時應確認的"資本公積一股本溢價"的金額為( )萬元。 |
| 正確答案:D 解題思路：甲公司轉換債券時應確認的"資本公積一股本溢價"的金額=轉銷的"應付債券一可轉換公司債券"余額4816．66{[9465．40+(9-465．40×6％-10000×4％)]÷2}+轉銷的"資本公積一其他資本公積"367．30[(10200-9465．40)÷2]-股本100=5083．96(萬元)。 |
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| 二、多項選擇題(多項選擇題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯選、不選均不得分) |
| 6．預計資產未來現金流量的現值時應考慮的因素有( )。 |
| 正確答案:ABC 解題思路：預計資產未來現金流量的現值，應當綜合考慮資產的預計未來現金流量、使用壽命和折現率等因素。 |
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| 7．下列表述不正確的有( )。 |
| 正確答案:ABC 解題思路：選項A，資產組一經確定后，在各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更；選項B，與商譽相關的資產組或者資產組組合不應當大于企業所確定的報告分部。 |
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| 8．下列各項中，會引起無形資產賬面價值發生增減變動的有( )。 |
| 正確答案:AC 解題思路：無形資產計提減值準備減少無形資產賬面價值；企業內部研究開發項目研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益，不影響無形資產賬面價值的變動；攤銷無形資產成本減少無形資產的賬面價值；企業內部研究開發項目開發階段的支出不滿足"無形資產確認條件"應計入當期損益。 |
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| 9．下列各項中，應計入營業外支出的有( )。 |
| 正確答案:ABC 解題思路：工程物資在建設期間發生的盤虧凈損失應該記入"在建工程"科目，以經營租賃方式租入固定資產發生的改良支出應該記入"長期待攤費用"科目。 |
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| 10．關于持有至到期投資，下列說法中正確的有( )。 |
| 正確答案:ACD 解題思路：對持有至到期投資和可供出售金融資產，應當按照公允價值計量，相關交易費用應當計入初始確認金額。持有至到期投資，應當采用實際利率法，按攤余成本計量。以攤余成本計量的投資，在終止確認、發生減值或攤銷時產生的利得或損失，應當計入當期損益。 |
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| 三、判斷題(每小題判斷結果正確的得1分，判斷結果錯誤的扣0．5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分) |
| 11．共同控制是指對一個企業的財務和經營政策有參與決策的權利，但并不決定這些政策。 |
| 正確答案:B 解題思路：重大影響是指對一個企業的財務和經營政策有參與決策的權利，但并不決定這些政策。 |
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| 12．資本化期間，是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，借款費用暫停資本化的期間也包括在內。 |
| 正確答案:B 解題思路：資本化期間，是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，借款費用暫停資本化的期間不包括在內。 |
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| 13．換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同，表明非貨幣性資產交換具有商業實質。 |
| 正確答案:A 解題思路：滿足下列條件之一的非貨幣性資產交換具有商業實質：(1)換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同。(2)換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。 |
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| 14．當或有負債滿足一定條件時，企業應將或有負債確認為負債。 |
| 正確答案:B 解題思路：或有負債不能確認為負債。 |
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| 15．對以舊換新銷售，銷售的商品應按新舊商品的市場價格的差額確認收入。 |
| 正確答案:B 解題思路：應按新產品的售價確認收入。 |
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| 四、計算分析題(凡要求計算的項目，除題中特別標明的外，均須列出計算過程；計算結果有計量單位的，必須予以標明，標明的計量單位與題中所給的計量單位相同；計算結果出現小數的，除特殊要求外，均保留小數點后兩位小數；凡要求解釋、分析、說明理由的內容，必須有相應的文字闡述) |
| 16．甲股份有限公司(本題下稱"甲公司")為上市公司，其相關交易或事項如下： (1)經相關部門批準，甲公司于20×6年1月1日按面值發行分期付息、到期一次還本的可轉換公司債券2000萬份，每份面值為100元。可轉換公司債券發行價格總額為200000萬元，發行費用為3200萬元，實際募集資金已存入銀行專戶。 根據可轉換公司債券募集說明書的約定，可轉換公司債券的期限為3年，自20×6年1月1日起至20×8年12月31日止；可轉換公司債券的票面年利率為：第一年1．5％，第二年2％，第三年2．5％；可轉換公司債券的利息自發行之日起每年支付一次，起息日為可轉換公司債券發行之日即20×6年1月1日，付息日為可轉換公司債券發行之日起每滿一年的當日，即每年的1月1日；可轉換公司債券在發行1年后可轉換為甲公司普通股股票，初始轉股價格為每股10元，每份債券可轉換為10股普通股股票(每股面值1元)；發行可轉換公司債券募集的資金專項用于生產用廠房的建設。 (2)甲公司將募集資金陸續投入生產用廠房的建設，截至20×6年12月31日，全部募集資金已使用完畢。生產用廠房于20×6年12月31日達到預定可使用狀態。 (3)20×7年1月1日，甲公司支付20×6年度可轉換公司債券利息3000萬元。 (4)20×7年7月1日，由于甲公司股票價格漲幅較大，全體債券持有人將其持有的可轉換公司債券全部轉換為甲公司普通股股票。 (5)其他資料如下： ①甲公司將發行的可轉換公司債券的負債成份劃分為以攤余成本計量的金融負債。 ②甲公司發行可轉換公司債券時無債券發行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉股價格的條款，發行時二級市場上與之類似的沒有附帶轉換權的債券市場利率為6％。 ③在當期付息前轉股的，不考慮利息的影響，按債券面值及初始轉股價格計算轉股數量。 ④不考慮所得稅影響。 ⑤考慮發行費用后的實際利率為6．59％。 要求： (1)計算甲公司發行可轉換公司債券時負債成份和權益成份的公允價值。 (2)計算甲公司可轉換公司債券負債成份和權益成份應分攤的發行費用。 (3)編制甲公司發行可轉換公司債券時的會計分錄。 (4)計算甲公司可轉換公司債券20×6年12月31日的攤余成本，并編制甲公司確認及支付20×6年度利息費用的會計分錄。 (5)計算甲公司可轉換公司債券負債成份20×7年6月30日的攤余成本，并編制甲公司確認20×7年上半年利息費用的會計分錄。 (6)編制甲公司20×7年7月1日可轉換公司債券轉換為普通股股票時的會計分錄。 |
| 正確答案: (1)負債成份的公允價值=200000×1．5％×0．9434+200000×2％×0．8900+200000×(1+2．5％)×0．8396=178508．2(萬元)，權益成份公允價值=200000-178508．2=21491．8(萬元)。 (2)負債成份應分攤的發行費用=178508．2÷200000×3200=2856．13(萬元) 權益成份應分攤的發行費用=3200-2856．13=343．87(萬元)。 (3)借：銀行存款196800 應付債券-可轉換公司債券(利息調整)24347．93 貸：應付債券-可轉換公司債券(面值)200000 資本公積-其他資本公積21147．93 (4)20×6年12月31日的攤余成本=175652．07×(14+6．59％)-200000×1．5％=184227．54(萬元)。 借：在建工程11575．47 貸：應付利息3000 應付債券-可轉換公司債券(利息調整)8575．47 借：應付利息3000 貸：銀行存款3000 (5)20×7年7月1日的攤余成本=184227．54+ 184227．54×6．59N，÷2-200000×2％÷2=188297．84(萬元)。 借：財務費用6070．30 貸：應付利息2000 應付債券-可轉換公司債券(利息調整)4070．30 (6)借：應付債券～可轉換公司債券(面值)200000 資本公積-其他資本公積21147．93 應付利息2000 貸：應付債券-可轉換公司債券(利息調整)11702．16 股本20000 資本公積-股本溢價191445．77 |
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| 17．長江股份有限公司(本題下稱"長江公司")為上市公司，2008年1月1日遞延所得稅資產為100萬元；遞延所得稅負債為50萬元，適用的所得稅稅率為25％。 該公司2008年利潤總額為8000萬元，涉及所得稅會計的交易或事項如下： (1)2008年1月1日，以1043．27萬元自證券市場購入當日發行的一項3年期到期還本付息國債。該國債票面金額為1000萬元，票面年利率為6％，年實際利率為5％。長江公司將該國債作為持有至到期投資核算。稅法規定，國債利息收入免交所得稅。 (2)2008年1月1日，以2000萬元自證券市場購入當日發行的一項5年期到期還本每年付息公司債券。該債券票面金額為2000萬元，票面年利率和年實際利率均為5％。長江公司將其作為持有至到期投資核算。稅法規定，公司債券利息收入需要交所得稅。 (3)2007年11月20日，長江公司購入一項管理用設備，支付購買價款等共計3000萬元。12月30日，該設備經安裝達到預定可使用狀態。長江公司預計該設備使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用年數總和法計提折舊。稅法規定，稅法允許采用年限平均法計提折舊。該類固定資產的折舊年限為5年。假定長江公司該設備預計凈殘值符合稅法規定。 (4)2008年6月20日，長江公司因違反稅收的規定被稅務部門處以200萬元罰款，罰款未支付。稅法規定，企業違反國家法規所支付的罰款不允許在稅前扣除。 (5)2008年10月5日，長江公司自證券市場購入某股票；支付價款800萬元(假定不考慮交易費用)。長江公司將該股票作為可供出售金融資產核算。12月31日，該股票的公允價值為1000萬元。假定稅法規定，可供出售金融資產持有期間公允價值變動金額及減值損失不計入應納稅所得額，待出售時一并計入應納稅所得額。 (6)2008年12月10日，長江公司被乙公司提起訴訟，要求其未履行合同造成的經濟損失。12月31日，該訴訟尚未審結。長江公司預計很可能支出的金額為200萬元。稅法規定，該訴訟損失在實際發生時允許在稅前扣除。 (7)2008年計提產品質量保證300萬元，實際發生保修費用200萬元。稅法規定，相關支出應于實際發生時稅前扣除。稅法規定，該類資產在發生實質性損失時允許稅前扣除。 (8)長江公司于2008年1月1日取得的某項無形資產，取得成本為600萬元，公司根據各方面情況判斷，無法合理預計其為企業帶來未來經濟利益的期限，將其視為使用壽命不確定的無形資產。2008年12月31日，對該項無形資產進行減值測試表明發生減值，計提減值準備100萬元。長江公司在計稅時，對該項無形資產按照10年的期限攤銷，有關金額允許稅前扣除。 假定： (1)長江公司預計在未來期間有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。 (2)"預計負債一產品質量保證"無期初余額。 (3)期初遞延所得稅資產和遞延所得稅負債在本期沒有轉回。 (4)不考慮其他因素。 要求： (1)分別計算確定上述(1)～(8)事項2008年12月31日的賬面價值、計稅基礎和暫時性差異。 (2)計算2008年12月31日遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的余額。 (3)計算2008年應納稅所得額和應交所得稅。 (4)計算2008年應確認的所得稅費用。 (5)編制2008年確認所得稅費用的相關會計分錄。(金額單位用萬元表示) |
| 正確答案: (1)事項(1)賬面價值=1043．27×(1+5％)=1095．43(萬元)，計稅基礎=1095．43(萬元)，無暫時性差異。 事項(2)賬面價值=2000(萬元)，計稅基礎=2000(萬元)，無暫時性差異。 事項(3)賬面價值=3000-3000÷15×5=2000(萬元)，計稅基礎=3000-3000÷5=2400(萬元)，可抵扣暫時性差異=1000-600=400(萬元)。 事項(4)賬面價值=200(萬元)，計稅基礎=200(萬元)，無暫時性差異。 事項(5)賬面價值=1000(萬元)，計稅基礎=800(萬元)，應納稅暫時性差異=1000-800=200(萬元)。 事項(6)賬面價值=200(萬元)，計稅基礎=0，可抵扣暫時性差異=200-0=200(萬元)。 事項(7)賬面價值=300-200=100(萬元)，計稅基礎=0，可抵扣暫時性差異=100-0=100(萬元)。 事項(8)賬面價值=600-100=500(萬元)，計稅基礎=600-600÷10=540(萬元)，可抵扣暫時性差異=540-500=40(萬元)。 (2)2008年12月31日遞延所得稅資產余額=100+(400+200+100+40)×25％=285(萬元) 2008年12月31日遞延所得稅負債余額=50+200×25％=100(萬元)(3)2008年應納稅所得額=8000-1043．27×5％+400+200+200+100+40=8087．84(萬元) 2008年應交所得稅=8087．84×25％=2221．96(萬元) (4)2008年所得稅費用=2221．96+(100-50-200×25％)-(285-100)=2036．96(萬元) (5) 借：所得稅費用2036．96 遞延所得稅資產185 資本公積-其他資本公積50(200×25%) 貸：應交稅費-應交所得稅2221．96 遞延所得稅負債50 |
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| 18．甲股份有限公司(本題下稱"甲公司")為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業務采用業務發生時的市場匯率折算，按月計算匯兌損益。 (1)甲公司有關外幣賬戶2010年2月28日的余額如下：  (2)甲公司2010年3月份發生的有關外幣交易或事項如下： ①3月3日，將100萬歐元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當日市場匯率為1歐元：8．0元人民幣，當日銀行買人價為1歐元=7．9元人民幣。 ②3月10日，從國外購入一批原材料，貨款總額為．400萬歐元。該原材料已驗收入庫，貨款尚未支付。當日市場匯率為1歐元=7．9元人民幣。另外，以銀行存款支付該原材料的進口關稅500萬元人民幣，增值稅537．2萬元人民幣。 ③3月14日，出口銷售一批商品，銷售價款為600萬歐元，貨款尚未收到。當日市場匯率為1歐元=7．9元人民幣。假設不考慮相關稅費。 ④3月20日，收到應收賬款300萬歐元，款項已存入銀行。當日市場匯率為1歐元=7．8元人民幣。該應收賬款系2月份出口銷售發生的。 ⑤3月25日，以每股10歐元的價格(不考慮相關稅費)購入美國杰拉爾德公司發行的股票10000股作為交易性金融資產，當日市場匯率為1歐元=7．8元人民幣。 ⑥3月31日。計提長期借款第一季度發生的利息。該長期借款系2010年1月1日從中國銀行借入的外幣專門借款，用于購買建造某生產線的專用設備，借入款項已于當日支付給該專用設備的外國供應商。該生產線的土建工程已于2007年10月開工。該外幣借款金額為1000萬元，期限2年，年利率為4％，按季計提借款利息，到期一次還本付息。該專用設備于3月20日驗收合格并投入安裝。至2010年3月31日，該生產線尚處于建造過程中。 ⑦3月30日，美國杰拉爾德公司發行的股票的市價為11歐元。⑧3月31日，市場匯率為1歐元=7．7元人民幣。 要求： (1)編制甲公司3月份與外幣交易或事項相關的會計分錄。 (2)填列甲公司2008年3月31日外幣賬戶發生的匯兌差額(請將匯兌差額金額填入給定的表格中；匯兌收益以"+"表示，匯兌損失以"-"表示)，并編制匯兌差額相關的會計分錄。  (3)計算交易性金融資產3月31日應確認的公允價值變動損益并編制相關會計分錄。 (4)計算2008年3月份產生的匯兌差額及計入當期損益的匯兌差額。(金額單位用萬元表示) |
| 正確答案: (1)編制甲公司3月份外幣交易或事項相關的會計分錄 ①3月3日 借：銀行存款-人民幣戶790 財務費用-匯兌差額10 貸：銀行存款-歐元戶(100×8)800 ②3月10日 借：原材料3660(3160+500) 應交稅費-應交增值稅(進項稅額)537．2 貸：應付賬款-歐元戶3160(400×7．9) 銀行存款-人民幣戶1037．2 ③3月14日借：應收賬款-歐元戶4740(600×7．9) 貸：主營業務收入4740 ④3月20日借：銀行存款-歐元戶2340(300×7．8) 財務費用-匯兌差額60 貸：應收賬款-歐元戶2400(300×8．0) ⑤3月25日 借：交易性金融資產-成本78(10×1×7．8) 貸：銀行存款-歐元戶78(10×1×7．8) ⑥3月30日計提外幣借款利息=1000×4％×3／12=10(萬歐元) 借：在建工程77 貸：長期借款(10×7．7)77 (2)填表并編制會計分錄  銀行存款賬戶匯兌差額=(800-100+300- 10)×7．7-(6400-800+2340-78)=-239(萬元)應收賬款賬戶匯兌差額=(4004-600-300)×7．7-(3200+4740-2400)=-150(萬元) 應付賬款賬戶匯兌差額=(200+400)×7．7-(1600+3160)=-140(萬元) 長期借款賬戶匯兌差額=(1000+10)×7．7-(8000+77)=-300(萬元) 借：應付賬款-歐元戶140 財務費用-匯兌差額249 貸：銀行存款-歐元戶239 應收賬款-歐元戶150 借：長期借款-歐元戶300 貸：在建工程300 (3)2008年3月31日交易性金融資產的公允價值=11×1×7．7=84．7(萬元) 借：交易性金融資產-公允價值變動6．7(84．7-78) 貸：公允價值變動損益6．7 (4)2008年3月份產生的匯兌差額=239+150-140+10+60-300=19(萬元) 2008年3月份計入當期損益的匯兌差額=239+150-140+10+60=319(萬元)。 |
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| 五、綜合題(凡要求計算的項目，均須列出計算過程；計算結果有計量單位的，應予以標明，標明的計量單位與題中所給的計量單位相同；計算結果出現小數的，除特殊要求外，均保留小數點后兩位小數；凡要求解釋、分析、說明理由的內容，必須有相應的文字闡述) |
| 19．甲公司為母公司，2007年1月1日，甲公司用銀行存款20000萬元從證券市場上購入乙公司發行在外60％的股份并能夠控制乙公司。同日，乙公司賬面所有者權益為30000萬元(與可變認凈資產公允價值相等)，其中：股本為20000萬元，資本公積為5000萬元，盈余公積為500萬元，未分配利潤為4500萬元。甲公司和乙公司不屬于同一控制的兩個公司。 (1)乙公司2007年度實現凈利潤3000萬元，提取盈余公積300萬元；2007年宣告分派2006年現金股利1000萬元，無其他所有者權益變動。 2008年實現凈利潤4000萬元，提取盈余公積400萬元，2008年宣告分派2007年現金股利1200萬元。 (2)甲公司2007年銷售一批產品給乙公司，售價500萬元，成本300萬元，乙公司2007年未實現對外銷售，2008年甲公司又出售一批產品給乙公司，售價800萬元，成本500萬元，乙公司2008年對外銷售2007年從甲公司購進產品的80％，銷售2008年從甲公司購進產品的60％。 (3)甲公司2007年6月20日出售一件產品給乙公司，產品售價為30萬元，成本為24萬元，乙公司購入后作管理用固定資產入賬，預計使用年限5年，預計凈殘值為零，按直線法提折舊。 要求： (1)編制甲公司2007年和2008年與長期股權投資業務有關的會計分錄。 (2)計算2007年12月31日和2008年12月31日按權益法調整后的長期股權投資的賬面余額。 (3)編制該集團公司2007年和2008年的合并抵銷分錄。(金額單位用萬元表示) |
| 正確答案: (1) ①2007年1月1日投資時： 借：長期股權投資-乙公司20000 貸：銀行存款20000 ②2007年分派2006年現金股利： 借：應收股利600(1000×60％) 貸：長期股權投資-乙公司600 借：銀行存款600 貸：應收股利600 ③應收股利累積數=600+1200×60%=1320(萬元) 投資后應得凈利累積數=0+3000×60％=1800(萬元) 應恢復投資成本600(萬元) 借：應收股利720 長期股權投資-乙公司600 貸：投資收益1320 借：銀行存款720 貸：應收股利720 (2) ①2007年12月31日按權益法調整后的長期股權投資的賬面余額=20000+3000×60％-1000×60％=21200(萬元)。 ②2008年12月31日按權益法調整后的長期股權投資的賬面余額=20000+3000×60％-1000×60％+4000×60%-1200×60％=22880(萬元)。 (3) ①2007年抵銷分錄 1)投資業務 借：股本20000 資本公積5000 盈余公積800(500-300) 未分配利潤6200(4500+3000-300-1000) 商譽2000 貸：長期股權投資21200 少數股東權益12800[(20000+5000+800+6200)×40％] 借：投資收益1800 少數股東損益1200 未分配利潤-年初4500 貸：利潤分配-提取盈余公積300 -應付股利1000 未分配利潤6200 2)內部商品銷售業務 借：營業收入500 貸：營業成本500 借：營業成本200 貸：存貨200 3)內部固定資產交易 借：營業收入30 貸：營業成本24 固定資產-原價6 借：固定資產-累計折舊0．6(6÷5×6／12) 貸：管理費用0．6 ②92008年抵銷分錄 1)投資業務 借：股本20000 資本公積5000 盈余公積1200(500+300+400) 未分配利潤8600(6200+4000-400-1200) 商譽2000 貸：長期股權投資22880 少數股東權益13920[(20000+5000+1200+8600)×40%] 借：投資收益2400 少數股東損益1600 未分配利潤-年初6200 貸：利潤分配-提取盈余公積400 -應付股利1200 未分配利潤8600 2)內部商品銷售業務 2007年購入的商品 借：未分配利潤-年初200 貸：營業成本200 借：營業成本40 貸：存貨40 2008年購入的商品 借：營業收入800 貸：營業成本800 借：營業成本120 貸：存貨120 3)內部固定資產交易 借：未分配利潤-年初6 貸：固定資產-原價6 借：固定資產-累計折舊0．6 貸：未分配利潤-年初0．6 借：固定資產-累計折舊1．2 貸：管理費用1．2 |
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| 20．甲股份有限公司(以下簡稱"甲公司")系上市公司，主要經營電子設備、電子產品的生產與銷售，為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17％。甲公司所得稅采用債務法核算，適用的所得稅稅率為25％。甲公司按凈利潤的10％提取法定盈余公積。甲公司2007年度的財務會計報告于2008年4月30日對外報出。 甲公司有關資料如下： (1)甲公司在12月進行內部審計過程中，發現公司會計處理中存在以下問題，并要求公司財務部門處理： ①2007年9月12日，甲公司與乙公司就甲公司所欠乙公司貨款300萬元簽訂債務清償協議。協議規定，甲公司以其生產的2臺電子設備和20萬元現金，一次性清償乙公司該貨款。甲公司該電子設備的賬面價值為每臺60萬元，市場價格和計稅價格均為每臺100萬元，甲公司向乙公司開具該批電子設備的增值稅專用發票。甲公司進行會計處理時，按電子設備的賬面價值、應負擔增值稅以及支付現金與所清償債務金額之間的差額確認為營業外收入。其會計分錄為： 借：應付賬款300 貸：庫存商品120 應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)34 銀行存款20 營業外收入126 ②2007年12月6日，甲公司與丙公司簽訂資產交換協議。甲公司以其生產的4臺電子設備換取丙公司生產的5輛小轎車。甲公司該電子設備的賬面價值為每臺26萬元，公允價值(計稅價格)為每臺30萬元。丙公司生產的小轎車的賬面價值為每輛10萬元，公允價值為每輛24萬元。雙方均按公允價值向對方開具增值稅專用發票。假定商品交換具有商業實質其公允價值能夠可靠計量。 甲公司取得的小轎車作為公司領導用車，作為固定資產進行管理，甲公司預計該小轎車的使用年限為5年，預計每輛凈殘值為0．4萬元，采用年限平均法計提折舊。甲公司進行會計處理時，對用于交換的4臺電子設備，其會計分錄為： 借：固定資產124．4 貸：庫存商品104 應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)20．4 ③2007年11月12日，甲公司與丁公司簽訂大型電子設備銷售合同，合同規定甲公司向丁公司銷售2臺大型電子設備，銷售價格為每臺500萬元，成本為每臺280萬元。同時甲公司又與丁公司簽訂補充合同，約定甲公司在2008年6月1日以每臺515萬元的價格購回該設備。甲公司于2007年12月1日收到丁公司貨款1000萬元存入銀行。商品已發出，已開具增值稅發票。甲公司進行會計處理時，確認銷售收入并結轉相應成本。 其會計分錄為： 借：銀行存款1170 貸：主營業務收入1000 應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)170 借：主營業務成本560 貸：庫存商品560 (2)2008年1月和2月發生的涉及2007年度的有關交易和事項如下： ①1月10日，A公司就其2007年9月購入甲公司的2臺大型電子設備存在的質量問題，要求退貨。經檢驗，這2臺大型電子設備確實存在質量問題，甲公司同意A公司退貨。甲公司于1月20日收到退回的這2臺大型電子設備，并收到稅務部門開具的進貨退出證明單；同日甲公司向A公司開具紅字增值稅專用發票。甲公司該大型電子設備的銷售價格為每臺400萬元，成本為每臺300萬元。甲公司于1月25日向A公司支付退貨款936萬元。 ②2月25日，B公司訴甲公司產品質量案判決，法院一審判決甲公司賠償B公司200萬元的經濟損失。甲公司和B公司均表示不再上訴。3月1目，甲公司向B公司支付上述賠償款。該訴訟案系甲公司2007年9月銷售給B公司的×電子設備在使用過程中發生爆炸造成財產損失所引起的。B公司通過法律程序要求甲公司賠償部分損失。2007年12月31日，該訴訟案件尚未作出判決。甲公司估計很可能賠償B公司150萬元的損失，并據此在2007年12月31日確認150萬元的預計負債。 假定上述差錯和資產負債表日后調整事項均不考慮所得稅的調整。 要求： (1)對資料(1)中內部審計發現的差錯進行更正處理。 (2)對資料(2)中的資產負債表日后的調整事項進行會計處理。(金額單位用萬元表示) |
| 正確答案: (1)對資料 (1)中內部審計發現的差錯進行更正處理。 ①借：營業外收入80 主營業務成本120 貸：主營業務收入200 ②借：固定資產16 主營業務成本104 貸：主營業務收入120 ③借：主營業務收入1000 貸：其他應付款1000 借：發出商品560 貸：主營業務成本560 借：財務費用5[(2×515-2×500)÷6] 貸：其他應付款5 (2)對資料(2)中的資產負債表日后的調整事項進行會計處理。 ①借：以前年度損益調整-主營業務收入800 應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)136 貸：其他應付款936 借：其他應付款936 貸：銀行存款936 借：庫存商品600 貸：以前年度損益調整-主營業務成本600 借：利潤分配-未分配利潤200 貸：以前年度損益調整200 借：盈余公積20 貸：利潤分配-未分配利潤20 ②借：以前年度損益調整-營業外支50 預計負債150 貸：其他應付款200 借：其他應付款200 貸：銀行存款200 借：利潤分配-未分配利潤50 貸：以前年度損益調整50 借：盈余公積5 貸：利潤分配-未分配利潤5 |
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| 21．A公司和B公司2007年和2008年有關投資業務有關資料如下： (1)A公司于2008年1月1日，以一批產品換入甲公司持有B公司30％的股權，換出產品的公允價值和計稅價格為1100萬元，成本為800萬元，另支付補價113萬元。當日B公司可辨認凈資產公允價值總額為5000萬元。取得該部分股權后，按照B公司章程規定，A公司能夠派人參與B公司的生產經營決策，對該項長期股權投資采用權益法核算。 (2)2008年1月1日，B公司除一臺設備的公允價值與賬面價值不同外，其他資產的公允價值與賬面價值相同。該設備的公允價值為1000萬元，賬面價值為800萬元。 假定B公司對該設備按年限平均法計提折舊，預計尚可使用年限為10年，無殘值。 (3)2008年12月1日，B公司將一棟辦公大樓對外出租，并采用公允價值模式進行后續計量。該辦公大樓出租時的公允價值為3000萬元，賬面原價為2800萬元，已提折舊800萬元(與按稅法規定計提折舊相同)，未計提減值準備。 2008年12月31日其公允價值為3200萬元。(4)2008年度B公司實現凈利潤為1020萬元。假定A公司和B公司適用的增值稅稅率均為 17％；所得稅均采用資產負債表債務法核算，2007年適用的所得稅稅率為33％，從2008年起，按新的所得稅法的規定，兩公司適用的所得稅稅率均為25％；兩公司均按凈利潤的l0%，提取法定盈余公積；假定不考慮所得稅影響。 要求： (1)編制A公司2008年1月1日取得B公司30％的股權的會計分錄。 (2)編制B公司2008年12月1日自用房地產轉換為投資性房地產、期末公允價值變動及確認遞延所得稅的會計分錄。 (3)編制A公司2008年度與長期股權投資有關的會計分錄。 (4)計算2008年12月31日長期股權投資的賬面余額。(答案中的金額單位用萬元表示) |
| 正確答案: (1)借：長期股權投資-B公司1400 貸：主營業務收入1100 應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)187 銀行存款113 借：主營業務成本800 貸：庫存商品800 借：長期股權投資-B公司100 貸：營業外收入100 投資成本為1400萬元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額1500萬元(5000×30％)之間的差額應確認營業外收入100萬元。 (2)借：投資性房地產-成本3000 累計折舊800 貸：固定資產2800 資本公積-其他資本公積1000 借：投資性房地產-公允價值變動200 貸：公允價值變動損益200 借：資本公積-其他資本公積250 所得稅費用50 貸：遞延所得稅負債300 (3)借：長期股權投資-B公司225(750×30％) 貸：資本公積-其他資本公積225 借：長期股權投資-B公司300[(1020-20)×30％] 貸：投資收益300 (4)長期股權投資賬面余額=1400+1004．225+300=2025(萬元)。 |
