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模擬測試題(三)
一、單項選擇題(單項選擇題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。多選、錯選、不選均不得分)
1．甲公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的即期匯率進(jìn)行折算，按月計算匯兌損益。5月20日對外銷售產(chǎn)品發(fā)生應(yīng)收賬款500萬歐元，當(dāng)日的市場匯率為1歐元=9．30元人民幣。5月31日的市場匯率為1歐元=9．28元人民幣；6月1日的市場匯率為1歐元：9．32元人民幣；6月30口的市場匯率為1歐元=9．35元人民幣。7月10H收到該應(yīng)收賬款，當(dāng)日市場匯率為1歐元=9．34元人民幣。該應(yīng)收賬款6月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌收益為(  )萬元。
A．-10
B．15
C．25
D．35

 

正確答案:D　解題思路：該應(yīng)收賬款6月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌收益=500×(9．35-9．28)=35(萬元)
 
2．甲公司以人民幣為記賬本位幣。2009年11月20日以每臺2000美元的價格從美國某供貨商手中購入國際最新型號H商品10臺，并于當(dāng)日支付了相應(yīng)貨款(假定甲公司有美元存款)。2009年12月31日，已售出H商品2臺，國內(nèi)市場仍無H商品供應(yīng)，但H商品在國際市場價格已降至每臺1900美元。11月20日的即期匯率是1美元=7．8元人民幣，12月31日的匯率是1美元：7．9元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)，甲公司2009年12月31日應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為(  )元人民幣。
A．4720
B．1600
C．0
D．1520

 

正確答案:A　解題思路：甲公司2009年12月31日應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備=2000×8×7．8-1900×8x7．9=4720(元人民幣)。
 
3．某投資企業(yè)于2009年1月1日取得對聯(lián)營企業(yè)30％的股權(quán)，取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值為600萬元，賬面價值為400萬元，同定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年，凈殘值為零，按照年限平均法計提折舊。被投資單位2011年度利潤表中凈利潤為1000萬元。不考慮所得稅和其他因素的影響，投資企業(yè)按權(quán)益法核算2011年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為(  )萬元。
A．300
B．294
C．309
D．210

 

正確答案:B　解題思路：投資企業(yè)按權(quán)益法核算2011年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[1000-(600÷10-400÷10)]×30％=294(萬元)：
 
4．M公司銷售給N公司一批商品，價款1000萬元，增值稅稅額170萬元，貨款尚未收到。因N公司資金困難，已無力償還M公司的全部貨款，經(jīng)協(xié)商，300萬元延期收回，不考慮貨幣時間價值因素，剩余款項N公司分別用一批材料和長期股權(quán)投資予以抵償。已知，原材料的賬面余額250萬元，已提跌價準(zhǔn)備10萬元，公允價值300萬元，增值稅稅率17％，長期股權(quán)投資賬面余額425萬元，已提減值準(zhǔn)備25萬元，公允價值450萬元。N公司應(yīng)該計入營業(yè)外收入的金額為(  )萬元。
A．60
B．69
C．169
D．0

 

正確答案:B　解題思路：應(yīng)計入營業(yè)外收入的金額=1170-300-(300×1．17+450)=69(萬元)。
 
5．甲公司擁有乙公司80％有表決權(quán)資本，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤?010年6月，甲公司向乙公司銷售一批商品，成本為600萬元，售價為1000萬元，2010年12月31口，乙公司將上述商品對外銷售60％，剩余商品未發(fā)生減值。甲公司和乙公司適用的所得稅稅率為25％。2010年12月31日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為(  )萬元。
A．100
B．40
C．60
D．160

 

正確答案:B　解題思路：應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=(1000-600)×40％×25％=40(萬元)。
 
二、多項選擇題(多項選擇題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯選、不選均不得分)
6．企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的下列會計事項中，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的有(  )。
A．預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失
B．年末交易性金融負(fù)債的公允價值小于其賬面成本(計稅成本)并按公允價值調(diào)整
C．年初新投入使用一臺設(shè)備，會計上采用年數(shù)總和法計提折舊，而稅法上要求采用年限平均法計提折舊
D．計提建造合同預(yù)計損失

 

正確答案:ACD　解題思路：選項B使負(fù)債賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時件差異。
 
7．下列各項中，屬于投資性房地產(chǎn)的有(  )。
A．企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用的廠房
B．企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租出的寫字樓
C．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的開發(fā)產(chǎn)品
D．企業(yè)持有擬增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)

 

正確答案:BD　解題思路：選項A屬于自用房地產(chǎn)，選項C屬于作為存貨的房地產(chǎn)。
 
8．關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)，下列說法中正確的有(  )。
A．可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額
B．可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計入投資收益
C．資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值計量，且公允價值變動計入當(dāng)期損益
D．可供出售金融資產(chǎn)期末按公允價值計量，公允價值上升應(yīng)計入資本公積

 

正確答案:ABD　解題思路：資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值計量，且公允價值變動計入資本公積。
 
9．下列各項中，在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)按該日即期匯率折算的有(  )。
A．以外幣購入的存貨
B．外幣債權(quán)債務(wù)
C．以外幣購入的同定資產(chǎn)
D．外幣銀行存款

 

正確答案:BD　解題思路：資產(chǎn)負(fù)債表日，以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣的金額。
 
10．關(guān)于無形資產(chǎn)的初始計壁，下列說法中正確的有(  )。
A．外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出
B．購入無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按所購無形資產(chǎn)購買價款總額入賬
C．投資者投人的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外
D．企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算，一般情況下，當(dāng)土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本

 

正確答案:ACD　解題思路：購入無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按所購無形資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)入賬。
 
三、判斷題(每小題判斷結(jié)果正確的得1分，判斷結(jié)果錯誤的扣0．5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分)
11．資產(chǎn)負(fù)債表日，對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照取得資產(chǎn)或發(fā)生負(fù)債當(dāng)期的適用稅率計量。(  )
A．對
B．錯

 

正確答案:B　解題思路：資產(chǎn)負(fù)債表日，對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計量。
 
12．資產(chǎn)支支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)債務(wù)形式發(fā)生的支出。(  )
A．對
B．錯

 

正確答案:B　解題思路：資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。
 
13．換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同，表明非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。(  )
A．對
B．錯

 

正確答案:A　解題思路：滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：(1)換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。(2)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。
 
14．應(yīng)納稅暫時性差異一定確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。(  )
A．對
B．錯

 

正確答案:B　解題思路：根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，有些應(yīng)納稅暫時性差異不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，如商譽(yù)的初始確認(rèn)。
 
15．當(dāng)或有負(fù)債滿足一定條件時，企業(yè)應(yīng)將或有負(fù)債確認(rèn)為負(fù)債。(  )
A．對
B．錯

 

正確答案:B　解題思路：或有負(fù)債不能確認(rèn)為負(fù)債，應(yīng)該是或有事項在滿足一定條件時，企業(yè)應(yīng)將或有事項確認(rèn)為負(fù)債。
 
四、計算分析題(凡要求計算的項目，除題中特別標(biāo)明的外，均須列出計算過程；計算結(jié)果有計量單位的，必須予以標(biāo)明，標(biāo)明的計量單位與題中所給的計量單位相同；計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，除特殊要求外，均保留小數(shù)點后兩位小數(shù)；凡要求解釋、分析、說明理由的內(nèi)容，必須有相應(yīng)的文字闡述)
16．甲股份有限公司(本題下稱甲公司)為上市公司，其相關(guān)交易或事項如下：
(1)經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，甲公司于2009年1月1日按面值發(fā)行分期付息、到期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券4000萬份，每份面值為100元。可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價格總額為400000萬元，發(fā)行費(fèi)用為6400萬元，實際募集資金已存入銀行專用賬戶。根據(jù)可轉(zhuǎn)換公司債券募集說明15的約定，可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年，自2009年1月1日起至2011年12月31日止；可轉(zhuǎn)換公司債券的票面年利率為：第一年1．5％，第二年2％，第三年2．5％；可轉(zhuǎn)換公司債券的利息自發(fā)行之日起每年支付一次，起息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日即2009年1月1日，付息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日起每滿一年的當(dāng)日，即每年的1月1日；可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價格為每股10元，每份債券可轉(zhuǎn)換為10股普通股股票(每股面值1元)；發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券募集的資金專項用于生產(chǎn)用廠房的建設(shè)。
(2)甲公司將募集資金陸續(xù)投入生產(chǎn)用廠房的建沒，截至2009年12月31日。全部募集資金已使用完畢。生產(chǎn)用廠房于2009年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
(3)2010年1月1日，甲公司支付20×9年度可轉(zhuǎn)換公司債券利息6000萬元。
(4)2010年7月1日，由于甲公司股票價格漲幅較大，全體債券持有人將其持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票。
(5)其他資料如下：
①甲公司將發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份劃分為以攤余成本計量的金融負(fù)債。
②甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時無債券發(fā)行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉(zhuǎn)股價格的條款，發(fā)行時二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為6％。已知：(P／F，6％，1)=0．9434；(P／F，6％，2)=0．8900；(P／F，6％，3)=0．8396。
③在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)股的，不考慮利息的影響，按債券面值及初始轉(zhuǎn)股價格計算轉(zhuǎn)股數(shù)暈。
④不考慮所得稅影響。
⑤考慮發(fā)行費(fèi)用后的實際利率為6．59％。
要求：
(1)計算甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時負(fù)債成份和權(quán)益成份的公允價值。
(2)計算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份和權(quán)益成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用。
(3)編制甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時的會計分錄。
(4)計算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券2009年12月31日的攤余成本，并編制甲公司確認(rèn)及支付2010年度利息費(fèi)用的會計分錄。
(5)計算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份2010年6月30日的攤余成本，并編制甲公司確認(rèn)2010年上半年利息費(fèi)用的會計分錄。
(6)編制甲公司2010年7月1日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股股票時的會計分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示)
 

 

正確答案:
(1)負(fù)債成份的公允價值=400000×1．5％×0．9434+400000×2％×0．8900+400000×(1+2．5％)×0．8：396=357016．4(萬元)
權(quán)益成份公允價值=400000-357016．4=42983．6(萬元)
(2)負(fù)債成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用=357016．4÷400000×6400=5712．26(萬元)
權(quán)益成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用=6400-5712．26=687．74(萬元)
(3)
借：銀行存款393600
應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)48695．86
貸：應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)400000
資本公積-其他資本公積42295．86(42983．6-687．74)
(4)
20×9年12月31日的攤余成本=(400000-48695．86×(1+6．59％)-400000×1．5％=368455．08(萬元)。
借：在建工程23150．94[(400000-48695．86)×6．59％]
貸：應(yīng)付利息6000(400000×1．5％)
應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)17150．94
借：應(yīng)付利息6000
貸：銀行存款6000
(5)2010年6月30日的攤余成本=368455．08+368455．08×6．59％÷2-400000×2％÷2=376595．67(萬元)。
借：財務(wù)費(fèi)用12140．59(368455．08×6．59％÷2)
應(yīng)付利息4000(400000×2％÷2)
應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)8140．59
(6)借：應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)400000
資本公積-其他資本公積42295．86
應(yīng)付利息4000
貸：應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)23404．33(48695．86-17150．94-8140．59)
股本40000
資本公積-股本溢價382891．53
(倒擠)
 
17．長江公司于2010年1月1日以一項固定資產(chǎn)、一批庫存商品作為對價取得B公司股票400萬股，每股面值1元，占B公司實際發(fā)行在外股數(shù)的30％。該項固定資產(chǎn)原值為500萬元，累計折舊50萬元，尚未計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，公允價值為500萬元，轉(zhuǎn)讓時應(yīng)交增值稅稅額為85萬元；庫存商品的成本為650萬元，已計提存貨跌價準(zhǔn)備為50萬元，市場銷售價格為600萬元，應(yīng)交增值稅稅額為102萬元。長江公司采用權(quán)益法核算此項投資。
2010年1月1日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為3000萬元。取得投資時B公司的固定資產(chǎn)公允價值為300萬元，賬面價值為200萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計尚可使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，按照年限平均法計提折舊。無形資產(chǎn)公允價值為100萬元，賬面價值為50萬元，無形資產(chǎn)的預(yù)計尚可使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，按照直線法攤銷。B公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同。
2010年年末，B公司實現(xiàn)凈利潤250萬元，提取盈余公積25萬元。2010年6月5日，B公司出售商品一批給長江公司，商品成本為400萬元，售價為600萬元(不含增值稅稅額)，長江公司半購入的商品作為存貨核算。至2010年年末，長江公司已將從B公司購入商品的60％出售給外部獨(dú)立的第三方。2011年B公司發(fā)生虧損5000萬元，2011年B公司因可供出售金融資產(chǎn)增加資本公積100萬元。假定長江公司賬上有應(yīng)收B公司長期應(yīng)收款60萬元且B公司無任何清償計劃。2011年末，長江公司從B公司購入的商品仍未實現(xiàn)對外銷售。2012年B公司在調(diào)整了經(jīng)營方向后，扭虧為盈，當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤520萬元。假定不考慮所得稅和其他因素的影響。2012年末長江公司從B公司購入的商品剩余部分全部實現(xiàn)對外銷售。
要求：
(1)編制長江公司2010年年初始投資的相關(guān)會計分錄。
(2)編制長江公司2010年年末確認(rèn)投資收益的會計分錄。
(3)編制長江公司2011年關(guān)于長期股權(quán)投資的相關(guān)會計分錄。
(4)編制長江公司2012年長期股權(quán)投資的相關(guān)會計分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示)
 

 

正確答案:
(1)2010年1月1日投資時
借：固定資產(chǎn)清理450
累計折舊50
貸：固定資產(chǎn)500
借：長期股權(quán)投資-B公司(成本)1287
貸：固定資產(chǎn)清450
主營業(yè)務(wù)收入600
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)187(85+102)
營業(yè)外收入-處置非流動資產(chǎn)收益50
借：主營業(yè)務(wù)成本600
存貨跌價準(zhǔn)備50
貸：庫存商品650
(2)2010年年末調(diào)整后的凈利潤=250-(300-200)／10-(100-50)／10-(600-400)×40％=155(萬元)
借：長期股權(quán)投資-B公司(損益調(diào)整)46．5(155×30％)
貸：投資收益46．5
2010年年末B公司提取盈余公積，長江公司不需進(jìn)行賬務(wù)處理。
(3)2011年B公司因可供出售金融資產(chǎn)增加資本公積100萬元
借：長期股權(quán)投資-B公司(其他權(quán)益變動)30(100×30％)
貸：資本公積-其他資本公積30
調(diào)整2011年B公司虧損2011年B公司調(diào)整后的凈虧損=5000+(300-200)÷10+(100-50)÷10=5015(萬元)。在調(diào)整虧損前，長江公司對B公司長期股權(quán)投資的賬面余額=1287+46．5+30=1363．5(萬元)。當(dāng)被投資單位發(fā)生虧損時，投資企業(yè)應(yīng)以投資賬面價值減記至零為限，因此應(yīng)調(diào)整的"長期股權(quán)投資-損益調(diào)整"的數(shù)額為1363．5萬元，而不是1504．5萬元(5015×30％)。
借：投資收益1363．5
貸：長期股權(quán)投資-B公司(損益調(diào)整)1363．5
借：投資收益60
貸：長期應(yīng)收款60
備查登記應(yīng)記錄未減記的長期股權(quán)投資數(shù)額為81萬元(1504．5-1363．5-60)。
(4)調(diào)整2012年B公司實現(xiàn)凈利潤2012年B公司調(diào)整后的凈利潤=520-(300-200)／10-(100-50)／10+(600-400)×40％=585(萬元)，長江公司按持股比例享有175．5萬元，應(yīng)先恢復(fù)備查簿中的81萬元，然后恢復(fù)長期應(yīng)收款60萬元，最后恢復(fù)長期股權(quán)投資34．5萬元。
會計分錄如下：
借：長期應(yīng)收款60
貸：投資收益60
借：長期股權(quán)投資-B公司(損益調(diào)整)34．5
貸：投資收益34．5
 
五、綜合題(凡要求計算的項目，均須列出計算過程；計算結(jié)果有計量單位的，應(yīng)予以標(biāo)明，標(biāo)明的計量單位與題中所給的計量單位相同；計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，除特殊要求外，均保留小數(shù)點后兩位小數(shù)；凡要求解釋、分析、說明理由的內(nèi)容，必須有相應(yīng)的文字闡述)
18．甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)適用的所得稅稅率為25％，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。甲公司按凈利潤的10％提取法定盈余公積。甲公司原材料按實際成本核算，其2009年度的財務(wù)報告于2010年4月20日批準(zhǔn)報出，實際對外公布口為4月22日。甲公司于2009年至2010年4月20日發(fā)生如下交易或事項：
(1)甲公司于11月3日收到法院通知，被告知工商銀行已提起訴訟，要求甲公司清償?shù)狡诮杩畋鞠?000萬元，另支付逾期借款罰息200萬元。至12月31日，法院尚未作出判決。對于此項訴訟，甲公司預(yù)計除需償還到期借款本息外，有60％的可能性還需支付逾期借款罰息100至200萬元和訴訟費(fèi)用15萬元。
(2)因農(nóng)業(yè)銀行未按合同規(guī)定及時提供貸款，給甲公司造成損失500萬元。甲公司要求農(nóng)業(yè)銀行賠償損失500萬元，但農(nóng)業(yè)銀行未予同意，甲公司遂于本年11月5日向法院提起訴訟，要求農(nóng)業(yè)銀行賠償損失
500萬元。至12月31日，法院尚未作出判決。甲公司預(yù)計將獲勝訴，可獲得400萬元賠償金的可能性為40％，可獲得500萬元賠償金的可能性為35％。
(3)甲公司某一董事之子為丁企業(yè)的總會計師。甲公司與丁企業(yè)于2009年有關(guān)交易資料如下(不考慮2009年其他銷售業(yè)務(wù)，并假設(shè)售出產(chǎn)品的保修期均未滿)：
①甲公司銷售A產(chǎn)品給丁企業(yè)，售價為10000萬元，產(chǎn)品成本為8000萬元。按購銷合同約定，甲公司對售出的A產(chǎn)品保修2年。根據(jù)以往經(jīng)驗估計，銷售A產(chǎn)品所發(fā)生的保修費(fèi)用為該產(chǎn)品銷售額的1％。甲公司2009年實際發(fā)生的A產(chǎn)品保修人工費(fèi)用為30萬元，耗用原材料實際成本為20萬元。2008年12月31日，甲公司已提的A產(chǎn)品保修費(fèi)用的余額為60萬元。
②甲公司銷售500件B產(chǎn)品給丁企業(yè)，單位售價為50萬元，單位產(chǎn)品成本為35萬元。按購銷合同約定，甲公司對售出的B產(chǎn)品保修1年。根據(jù)以往經(jīng)驗估計，銷售B產(chǎn)品所發(fā)生的保修費(fèi)用為其銷售額的1．8％。甲公司2009年實際發(fā)生的B產(chǎn)品保修人工費(fèi)用為100萬元，耗用原材料實際成本為150萬元。至2008年12月31日，甲公司已提的B產(chǎn)品保修費(fèi)用的余額為150萬元。
③甲公司銷售一批本年度新研制的C產(chǎn)品給丁企業(yè)，售價為800萬元，產(chǎn)品成本為600萬元。甲公司對售出的C產(chǎn)品提供1年的保修期，1年內(nèi)產(chǎn)品若存在質(zhì)量問題，甲公司負(fù)責(zé)免費(fèi)修理(含更換零部件)。甲公司預(yù)計發(fā)生的保修費(fèi)用為銷售C產(chǎn)品售價的2％至3％之間，2009年末發(fā)生修理費(fèi)用。
(4)甲公司于11月3日收到法院通知，被告知ABC公司狀告甲公司侵犯其專利權(quán)。ABC公司認(rèn)為，甲公司未經(jīng)其同意，在試銷的新產(chǎn)品中采用了ABC公司的專利技術(shù)，要求甲公司停止該項新產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，并一次性向ABC支付專利使用費(fèi)80萬元。甲公司認(rèn)為其研制、生產(chǎn)和銷售該項新產(chǎn)品并未侵犯ABC公司的專利權(quán)，遂于11月15日向法院提交答辯狀，反訴ABC公司侵犯甲公司的知識產(chǎn)權(quán)，要求ABC公司賠償其損失費(fèi)200萬元。至12月31日，訴訟尚在進(jìn)行中，甲公司無法估計可能得到的賠償金和可能支付的賠償金，甲公司根據(jù)案件的進(jìn)展情況和律師的意見，認(rèn)為可能會發(fā)生賠償支出，極小可能獲得賠償金。
(5)甲公司擁有乙公司15％的股份，并為乙公司常年提供最新研制的產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)，乙公司生產(chǎn)產(chǎn)品的80％銷售給甲公司。甲公司為乙公司提供擔(dān)保的某項銀行借款計10000萬元于2009年5月到期，該借款系乙公司于2003年5月從銀行借入，甲公司為乙公司此項銀行借款的本息提供60％的擔(dān)保。乙公司借入的款項至到期日應(yīng)償付的本息為11500萬元。由于乙公司無力償還到期債務(wù)，債權(quán)銀行于7月向法院提起訴訟，要求乙公司及為其提供擔(dān)保的甲公司償還借款本息，并支付罰息140萬元。至12月31日，法院尚未作出判決，甲公司預(yù)計承擔(dān)借款本息60％的可能性為50％。2010年3月5日，法院作出一審判決，乙公司和甲公司敗訴，甲公司需為乙公司償還借款本息的60％，乙公司和甲公司對該判決不服，于3月15日上訴至二審法院。至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出前，二審法院尚未作出終審判決，甲公司估計需替乙公司償還借款本息60％的可能性為51％，并且預(yù)計替乙公司償還的借款本息能收回的可能性為80％。假定按稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保發(fā)生的損失小得計入應(yīng)納稅所得額。不考慮其他岡素。
要求：分析甲公司發(fā)生的上述或有事項應(yīng)該如何處理?并說明理由。
 

 

正確答案:
針對事項(1)：
甲公司因有60％(大于50％)的可能性還需支付逾期借款罰息100萬元至200萬元和訴訟費(fèi)用15萬元，符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件，應(yīng)進(jìn)行確認(rèn)。最佳估計數(shù)按中間值確定，并加上訴訟費(fèi)用，即確認(rèn)165萬元的預(yù)計負(fù)債，并在財務(wù)報表附注中披露。
借：管理費(fèi)用15
營業(yè)外支150
貸：預(yù)計負(fù)債165
針對事項(2)：
甲可獲得400萬元賠償金的可能性為40％，可獲得500萬元；賠償金的可能性為35％，均未達(dá)到很可能的標(biāo)準(zhǔn)。因此，事項不應(yīng)披露，更不應(yīng)確認(rèn)。
針對事項(3)：
甲公司銷售A、B．C三種產(chǎn)品的預(yù)提保修費(fèi)用符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。A產(chǎn)品應(yīng)該計提的預(yù)計負(fù)債為100(10000×1％)萬元；B產(chǎn)品應(yīng)該計提的預(yù)計負(fù)債為450(500×50×1．8％)萬元；C產(chǎn)品應(yīng)該計提的預(yù)計負(fù)債金額為20[800×(2％+3％)÷2]萬元。甲公司銷售A、B、C三種產(chǎn)品合計應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額為570萬元(1004．450+20)，并在財務(wù)報表附注中披露。
借：銷售費(fèi)用570
貸：預(yù)計負(fù)債570
針對事項(4)：
甲公司涉及的未決訴訟，可能發(fā)生賠償支出，不符合預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件。根據(jù)或有事項的披露規(guī)定，可能發(fā)生的或有負(fù)債需在財務(wù)報表附注中進(jìn)行披露。
針對事項(5)：
甲公司為乙公司借款提供擔(dān)保，在乙公司無力償還債務(wù)時，甲公司存在或有負(fù)債，至12月31日，甲公司預(yù)計承擔(dān)此項債務(wù)的可能性為50％，而很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)才能確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，很可能意味著可能性要大于50％，所以此時不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。但特殊的是，在2010年3月5日，法院作出一審判決，甲公司需要為乙公司償還借款本息的60％，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，需要進(jìn)行調(diào)整。甲公司和乙公司提出上訴后，至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出前，二審法院尚未作出終審判決，而且甲公司估計需要替乙公司償還借款本息60％的可能性為51％(大于50％)，并且預(yù)計替乙公司償還借款本息能收同的可能性為80％。所以此事項仍屬于或有事項，該或有事項的最佳估計數(shù)按最可能發(fā)生金額確定，預(yù)計負(fù)債等于6900萬元(11500×60％)，并在財務(wù)報表附注中披露。另外，根據(jù)規(guī)定，企業(yè)清償預(yù)計負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)模a(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，由于預(yù)計替乙公司償還借款本息能收回的可能性為80％，未達(dá)到基本確定，所以不予確認(rèn)，但應(yīng)在財務(wù)報表附注中披露。
借：以前年度損益調(diào)整-營業(yè)外支出6900
貸：預(yù)計負(fù)債6900
借：利潤分配-未分配利潤6900
貸：以前年度損益調(diào)整-營業(yè)外支出6900
借：盈余公積690
貸：利潤分配-未分配利潤690
 
19．長江股份集團(tuán)有限公司(以下稱為長江公司)為上市公司，自2010年以來發(fā)生了下列有關(guān)事項：
(1)長江公司2010年10月1日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價款860萬元，另支付交易費(fèi)用3萬元。購入時，乙公司已宣告但尚朱發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0．2元，長江公司于11月1日收到。長江公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)，確認(rèn)的初始成本為843萬元，確認(rèn)應(yīng)收股利20萬元(100×0．2)。2010年12月31日，該股票的公允價值為900萬元，長江公司將公允價值變動計入公允價值變動損益，其金額為57萬元。2011年1月1日，鑒于市場行情大幅下跌，長江公司將該股票承分類為可供出售金融資產(chǎn)。
(2)2010年1月1日，長江公司自證券市場購入面值總額為2000萬元的債券。購入時實際支付價款2045．50萬元，另外支付交易費(fèi)用10萬元。該債券發(fā)行日為2010年1月1日，系分次付息、到期一次還本債券，期限為3年，票面年利率為5％，年實際利率為4％。長江公司將該債券作為持有至到期投資核算：長江公司購入債券時確認(rèn)的持有至到期投資的入賬價值為2055．50萬元，年末確認(rèn)的利息收入為100萬元，計入了投資收益。
(3)長江公司2010年1月1日發(fā)行面值總額為10000萬元的債券，取得的款項專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為10％，每年12月31日支付當(dāng)年利息。該債券年實際利率為8％。債券發(fā)行價格總額為10862．10萬元，款項已存入銀行，另支付發(fā)行費(fèi)用200萬元。長江公司發(fā)行債券時，應(yīng)付債券的初始確、認(rèn)金額為10662．10萬元，2010年年末計算的應(yīng)付利息和利息費(fèi)用為1000萬元。
(4)長江公司2010年8月委托某證券公司代理發(fā)行普通股10000萬股，每股面值1元，每股按1．2元的價格出售。按協(xié)議，證券公司從發(fā)行收入中扣取2％的手續(xù)費(fèi)。長江公司將發(fā)行股票取得的收入10000萬元計入了股本，將溢價收入2000萬元計入了資本公積，將發(fā)行費(fèi)用240萬元沖減了資本公積。
(5)長江公司于2010年9月1日從汪券市場上購入A上市公用股票1000萬股，每股市價10元，購買價格10000萬元，另外支付傭金、稅金共計30萬元，擁有A公司5％的表決權(quán)股份，不能參與對A公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。長江公司擬長期持有該股票，將其作為長期股權(quán)投資核算，確認(rèn)的長期股權(quán)投資的初始投資成本為10000萬元，將交易費(fèi)用30萬元計入了當(dāng)期損益。
要求：分析、判斷并指出長江公司對上述事項的會計處理是否正確，并說明理由。如不正確，指出正確的會計處理辦法。
 

 

正確答案:
針對事項(1)：
會計處理不正確。
①將交易費(fèi)用計入交易性金融資產(chǎn)成本不正確。
理由：應(yīng)將購入交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用計入投資收益。
②2010年12月31日確認(rèn)的公允價值變動損益不正確。理由：因初始投資成本錯誤，導(dǎo)致期末公允價值變動損益計算錯誤。
③2011年1月1日將交易性金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)不正確。理由：企業(yè)在初始確認(rèn)時將某類金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)。正確的會計處理：在取得交易性金融資產(chǎn)時，確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)成本為840萬元，將交易費(fèi)用3萬元計入當(dāng)期損益，確認(rèn)應(yīng)收股利20萬元。2010年年末應(yīng)確認(rèn)公允價值變動損益900-840=60(萬元)。2011年1月1日不應(yīng)將交易性金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)。
針對事項(2)：
持有至到期投資的入賬價值正確。
理由：持有至到期投資入賬價值=購買階款2045．50萬元+相關(guān)交易費(fèi)用10萬元=2055．50(萬元)。
2010年年末確認(rèn)的利息收入不正確。理由：利息收入應(yīng)根據(jù)期初攤余成本和實際利率計算。利息收入與應(yīng)收利息的差額記入"持有至到期投資-利息調(diào)整"科目。利息收入=2055．50×4％=82．22(萬元)。
針對事項(3)：
應(yīng)付債券的初始確認(rèn)金額正確。理由：企業(yè)初次確認(rèn)的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，發(fā)生的初始直接費(fèi)用計入負(fù)債的初始確認(rèn)金額。2010年年末確認(rèn)的應(yīng)付利息正確。理由：成付利息按照面值和票面利率計算。
2010年年末確認(rèn)的利息費(fèi)用不正確。理由：利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照期初攤余成本和實際利率計算。利息費(fèi)用與應(yīng)付利息的差額記入"應(yīng)付債券-利息調(diào)整"科目。
利息費(fèi)用=10662．10×8％=852．97(萬元)。
針對事項(4)：
會計處理正確。理由：企業(yè)發(fā)行權(quán)益工具收到的對價扣除交易費(fèi)用后，應(yīng)當(dāng)增加所有者權(quán)益。
針對事項(5)：
會計處理不正確。理由：投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的長期權(quán)益性投資，如準(zhǔn)備長期持有，應(yīng)作為可供出售會融資產(chǎn)核算。發(fā)生的初始交易費(fèi)用應(yīng)計入初始投資成本。
正確的會計處理：
該股票投資應(yīng)作為可供出售金融資產(chǎn)核算，可供出售金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額=10000+30=10030(萬元)。