2014年中級會計資格考試會計實務考模擬試題一
發布時間：2014-02-22 共1頁
模擬測試題(一)
| 一、單項選擇題(單項選擇題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。多選、錯選、不選均不得分) |
| 1．長江公司屬于核電站發電企業，2010年1月1日正式建造完成并交付使用一座核電部部核設施，全部成本為100000萬元，預計使用壽命為40年。據國家法律和行政法規、國際公約等規定，企業應承擔環境保護和生態恢復等義務。2010年1月1日長江公司預計40年后該核電站該核設施棄置時，將發生棄置費用10000萬元(金額較大)。在考慮貨幣的時間價值和相關期間通貨膨脹等因素后確定的折現率為5％。利率為5％，期數為40期的復利現值系數為0.1420。長江公司2010年確認財務費用的金額為( )萬元。 |
| 正確答案:B 解題思路：長江公司2010年1月1日確認的棄置費用的現值=10000×0．1420=1420(萬元)，2010年確認的財務費用=1420×5％=71(萬元)。 |
|
|
| 2．關于采用成本模式進行后續計量的投資性房地產的轉換，下列說法中正確的是( )。 |
| 正確答案:A 解題思路：采用成本模式進行后續計量的投資性房地產轉換為非投資性房地產時，應當將房地產轉換前的賬面價值作為轉換后的入賬價值。 |
|
|
| 3．下列各項中，不屬于外幣貨幣性項目的是( )。 |
| 正確答案:B 解題思路：貨幣性項目是企業持有的貨幣和將以固定或可確定金額收取的資產或者償付的負債。預收款項的償付不一定用貨幣資金，所以不屬于貨幣性項目。 |
|
|
| 4．甲公司為增值稅一般納稅企業。2011年3月1日，甲公司購入原材料150公斤，收到的增值稅專用發票注明的價款900萬元，增值稅稅額為153萬元。另發生運輸費用9萬元(運費抵扣7％增值稅進項稅額)，包裝費3萬元，途中保險費用2．7萬元。原材料運抵甲公司后，驗收入庫原材料為148公斤，運輸途中發生合理損耗2公斤。該原材料入賬價值為( )萬元。 |
| 正確答案:B 解題思路：該原材料的入賬價值=900+9×(1-7％)+3+2．7=914．07(萬元)。 |
|
|
| 5．甲公司為2010年成立的企業。2011年該公司分別銷售A、B產品1萬件和2萬件，銷信單價分別為100元和50元。甲方公司向購買者承諾提供產品售后2年內免費保修服務，預計保修期內將發生的保費在銷售額的2％～8％之間。2011年實際發生保修費4萬元。2011年1月1日"預計負債-產品質量保證"科目余額為5萬元，假定無其他或有事項，則甲公司2011年年末資產負債表"預計負債-產品質量保證"項目的資金額為( )萬元。 |
| 正確答案:B 解題思路：甲公司2011年年末資產負債表"預計負債-產品質量保證"項目的金額=5+(1×100+2×50)×[(2％+8％)／2]-4=11(萬元)。 |
|
|
| 二、多項選擇題(多項選擇題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯選、不選均不得分) |
| 6．甲公司發生的下列各項涉及補價的交換中，屬于非貨幣性資產交換的有( )。 |
| 正確答案:ABD 解題思路：選項A，20÷(70+20)×100％=22．22％<25％，屬于非貨幣性資產交換；選項B，11÷(35．8+11)×100％=23．5％<25％，屬于非貨幣性資產交換；選項C，應收賬款屬于貨幣性資產，因此該項交換屬于貨幣性資產交換；選項D，13÷55×100％=23．64％<25％，屬于非貨幣性資產交換。 |
|
|
| 7．下列關于借款費用的表述中，正確的有( )。 |
| 正確答案:AC 解題思路：購建固定資產過程中發生非正常中斷，且中斷時間連續超過3個月的，應當暫停借款費用資本化，所以選項A正確，選項B錯誤；購建固定資產的部分已達到預定可使用狀態，且該部分可單獨使用的，則這部分資產發生的借款費用應停止資本化，所以選項C正確，選項D錯誤。 |
|
|
| 8．下列組織的會計核算中，應采用收付實現制為基礎的有( )。 |
| 正確答案:ABD 解題思路：社會福利院屬于民間非營利組織，以權責發生制為基礎進行會計核算。 |
|
|
| 9．下列各項資產發生減值后不得轉回的有( )。 |
| 正確答案:AB 解題思路：持有至到期投資和存貨發生減值后，減值因素影響消失，減記的金額可以轉回 |
|
|
| 10．下列關于金融資產重分類的表述中，正確的有( )。 |
| 正確答案:ABD 解題思路：持有至到期投資、貸款和應收款項和可供出售金融資產不能與交易性金融資產重分類；貸款和應收款項小是在活躍市場上有報價的金融資產，因此小能重分類為可供出售金融資產。所以選項A、B和D正確。 |
|
|
| 三、判斷題(每小題判斷結果正確的得1分，判斷結果錯誤的扣0．5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分) |
| 11．企業購入不需要安裝的生產設備，購買價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性的，應當以購買價款的總額為基礎確定其成本。( ) |
| 正確答案:B 解題思路：購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本應當以購買價款的現值為基礎確定。 |
|
|
| 12．M公司于2011年年末委托某運輸公司向N企業交付一批產品。由于驗收時發現部分產品有破損，N企業按照合同約定要求M公司采取減價等補償措施或者全部予以退貨，M公司以產品破損是運輸公司責任為由而拒絕對方要求。由于發貨前已收到該企業預付的全部貨款，M公司于2011年確認了收入。( ) |
| 正確答案:B 解題思路：由于該貨物存在可能被退回的情形，并且銷售企業并沒有采取任何措施，即無法確定退貨的可能性，M公司銷售的該批產品的主要風險和報酬還沒有真正轉移，因此不應當確認收入。 |
|
|
| 13．應納稅暫時性差異一定確認遞延所得稅負債。( ) |
| 正確答案:B 解題思路：根據企業會計準則規定，有些應納稅暫時性差異不確認遞延所得稅負債，如商譽的初始確認。 |
|
|
| 14．企業在資產負債表日只能采用成本模式對投資性房地產進行后續計量。( ) |
| 正確答案:B 解題思路：有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得的，可以對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。 |
|
|
| 15．現金流量表中的經營活動，是指企業投資活動和籌資活動以外的交易和事項。銷售商品或提供勞務、處置固定資產、分配利潤等產生的現金流量均包括在經營活動產生的現金流量之中。( ) |
| 正確答案:B 解題思路：處置固定資產產生的現金流量屬于投資活動產生的現金流量，分配利潤產生的現金流量屬于籌資活動產生的現金流量。 |
|
|
| 四、計算分析題(凡要求計算的項目，除題中特別標明的外，均須列出計算過程；計算結果有計量單位的，必須予以標明，標明的計量單位與題中所給的計量單位相同；計算結果出現小數的，除特殊要求外，均保留小數點后兩位小數；凡要求解釋、分析、說明理由的內容，必須有相應的文字闡述) |
| 16．甲股份有限公司系上市公司(以下簡稱甲公司)。2009年1月1日，經股東大會批準，甲公司與50名高級管理人員簽署股份支付協議。協議規定：①甲公司向50名高級管理人員每人授予10萬份股票期權，行權條件為這些高級管理人員從授予股票期權之日起連續服務滿3年，公司3年平均凈利潤增長率達到12％；②符合行權條件后，每持有1股股票期權可以自2012年1月1日起1年內，以每股3元的價格購買甲公司1股普通股股票，在行權期間內未行權的股票期權將失效。甲公司估計授予日每股股票期權的公允價值為12元。 2009年至2012年，甲公司與股票期權有關的資料如下： (1)2009年5月，甲公司自市場回購本公司股票500萬股，共支付款項4000萬元，作為庫存股待行權時使用。 (2)2009年，甲公司有2名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為10％。該年末，甲公司預計未來兩年將有2名高級管理人員離開公司，預計3年平均凈利潤增長率將達到12％；每股股票期權的公允價值為13元。 (3)2010年，甲公司有1名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為14％。該年末，甲公司預計未來1年將有1名高級管理人員離開公司，預計3年平均凈利潤增長率將達到12．5％；每股股票期權的公允價值為14元。 (4)2011年，甲公司沒有高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為15％。該年末，每股股票期權的公允價值為15元。 (5)2012年3月，47名高級管理人員全部行權，甲公司共收到款項1410萬元，相關股票的變更登記手續已辦理完成。 要求： (1)編制甲公司回購本公司股票時的相關會計分錄。 (2)計算甲公司2009年、2010年、2011年因股份支付應確認的費用，并編制相關會計分錄。 (3)編制甲公司高級管理人員行權時的相關會計分錄。 (答案中的金額單位用萬元表示) |
| 正確答案: (1) 借：庫存股4000 貸：銀行存款4000 (2) ①2009年應確認的費用=(50-2-2)×10×12×1／3=1840(萬元) 借：管理費用1840 貸：資本公積-其他資本公積1840 ②2010年應確認的費用=(50-2-1-1)×10×12×2／3-1840=1840(萬元)借：管理費用1840 貸：資本公積-其他資本公積1840 ③02011年應確認的費用=(50-2-1)×10×12-1840-1840=1960(萬元) 借：管理費用1960 貸：資本公積-其他資本公積1960 (3)借：銀行存款1410 資本公積-其他資本公積5640 貸：庫存股3760[4000÷500×(47×10)] 資本公積-股本溢價3290 |
|
|
17．甲股份有限公司(本題下稱甲公司)元人民幣外幣業務采用當日市場匯率進行折算，按季核算匯兌差額。2011年3月31日有關外幣賬戶余額如下： 長期借款2000萬美元，系2009年10月借入的專門用于建造某生產線的外幣借款，借款期限為24個月，年利率為6％，按季計提利息，每年1月和7月支付半年的利息。該生產線于2009年11月開工，至2011年3月31日，該生產線正處于建造過程之中，已使用外幣借款1200萬美元，2011年第2季度該筆專門借款的利息收入為12萬美元。預計將于2011年12月完工。假定不考慮借款手續費。2011年4月至6月，甲公司發生如下外幣業務(假定不考慮增值稅等相關稅費)： (1)4月1日，為建造該生產線進口一套設備，并以外幣銀行存款100萬美元支付設備購置價款。設備于當月投入安裝。當日市場匯率為1美元=6．90元人民幣。 (2)4月20日，將100萬美元兌換為人民幣，當日銀行美元買入價為1美元=6．80元人民幣，賣出價為1美元=6．90元人民幣。兌換所得人民幣已存人銀行。當日市場匯率為1美元=6．85元人民幣。 (3)5月10日，以外幣銀行存款向外國公司支付生產線安裝費用60萬美元。當日市場匯率為1美元=6．70元人民幣。 (4)5月15日，收到第1季度發生的應收賬款200萬美元。當日市場匯率為1美元=6．70元人民幣。 (5)6月20日，向美國某公司銷售A商品，售價為200萬美元，未收款，A商品的成本為1000萬元。當日市場匯率為1美元=6．60元人民幣。 (6)6月30日，計提外幣專門借款利息。假定外幣專門借款應計利息通過"應付利息"科目核算。當日市場匯率為1美元=6．60元人民幣。 要求： (1)編制2011年第2季度外幣業務的會計分錄。 (2)計算2011年第2季度計入在建_[程和當期損益的匯兌差額。 (3)編制2011年6月30日確定匯兌差額的會計分錄。 (答案中的金額單位用萬元表示) |
| 正確答案: (1) ①4月1日 借：在建工程690 貸：銀行存款-美元戶690 ②4月20日 借：銀行存款-人民幣戶680(100×6．80) 財務費用5 貸：銀行存款-美元戶685 ③5月10日 借：在建工程402 貸：銀行存款-美元戶402 ④5月15日 借：銀行存款-美元戶1340 財務費用60 貸：應收賬款-美元戶1400 ⑤6月2013 借：應收賬款-美元戶1320 貸：主營業務收入1320 借：主營業務成本1000 貸：庫存商品1000 ⑥6月30日 借：銀行存款-美元戶79．2 在建工程118．8 貸：應付利息198 二季度利息為2000×6％×3／12×6．60=198(萬元)，應計入在建工程部分=198-12×6．6=118．8(萬元) (2) ①計入在建工程的匯兌差額 長期借款=2000×(7．00-6．60)=800(萬元，借方) 應付利息=30×(7．00-6．60)+30×(6．60-6．60)=12(萬元，借方) 計入在建工程的匯兌凈收益=8004．12=812(萬元) ②計入當期損益的匯兌差額銀行存款匯兌損益=(1000-100-100-60+200+12]×6．60-(7000-690-685-402,1340+79．2)=-359(萬元) 應收賬款匯兌損益=(300-2004-200)×6．60-(2100-1400+1320)=-40(萬元) 計入當期損益的匯兌損失=3594．40+5+60=464(萬元) (3)借：長期借款-美元 800 應付利息-美元戶12 貸：在建工程812 借：財務費用399 貸：銀行存款-美元戶359 應收賬款-美元戶40 |
|
|
| 五、綜合題(凡要求計算的項目，均須列出計算過程；計算結果有計量單位的，應予以標明，標明的計量單位與題中所給的計量單位相同；計算結果出現小數的，除特殊要求外，均保留小數點后兩位小數；凡要求解釋、分析、說明理由的內容，必須有相應的文字闡述) |
| 18．甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為了建造一幢廠房，于2009年12月1日專門從某銀行借入專門借款2000萬元(假定甲公司向該銀行的借款僅此一筆)，借款期限為2年，年利率為6％，利息到期一次全部支付。該廠房采用出包方式建造，與承包方簽訂的工程合同的總造價為1800萬元。假定利息資本化金額按年計算。 (1)2010年發生的與廠房建造有關的事項如下： 1月1日，廠房正式動工興建。當日用銀行存款向承包方支付工程進度款500萬元； 4月1日，用銀行存款向承包方支付工程進度款400萬元； 7月1日，用銀行存款向承包方支付工程進度款400萬元； 12月31日，工程全部完工，可投入使用。甲公司還需要支付工程價款500萬元。上述專門借款2010年取得的利息收入為40萬元(存人銀行)。 (2)2011年發生的與所建造廠房和債務重組有關的事項如下： 1月31日，辦理廠房工程竣工決算，與承包方結算的工程總造價為1800萬元。同日工程交付手續辦理完畢，剩余工程款尚未支付。 11月10日，甲公司發生財務困難，預計無法按期償還于2009年12月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，甲公司在借款逾期末還期間，仍然必須按照原利率支付利息，如果逾期期間超過2個月，銀行還將加收1％的罰息。 11月20日，銀行將其對甲公司的債權全部劃給資產管理公司。 12月1日，甲公司與資產管理公司達成債務重組協議，債務重組日為12月1日，與債務重組有關的資產、債權和債務的所有權劃轉及相關法律手續均于當日辦理完畢。有關債務重組及相關資料如下： ①資產管理公司首先豁免甲公司所有積欠的利息。 ②甲公司用一臺生產設備抵償部分債務，該設備原價為1200萬元，累計折舊為400萬元，公允價值為1000萬元，抵債時開出的增值稅專用發票上注明的增值稅稅額為170萬元。 ③資產管理公司對甲公司的剩余債權實施債轉股，資產管理公司由此獲得甲公司普通股200萬股(每股面值1元)，每股市價為4元。 (3)2012年發生的與資產置換有關的事項如下：12月1日，甲公司由于經營業績滑坡，為了實現產業轉型和產品結構調整，與資產管理公司控股的乙公司(該公司為房地產開發企業)達成資產置換協議。協議規定，甲公司將前述新建廠房和部分庫存商品與乙公司所開發的商品房進行置換。資產置換日為12月1日。與資產置換有關的資產、債權和債務的所有權劃轉及相關法律手續均于當日辦理完畢。其他有關資料如下： ①甲公司所換出庫存商品的賬面余額為400萬元，已為該庫存商品計提了202萬元的跌價準備，公允價值為200萬元，增值稅稅額為34萬元；甲公司換出的新建廠房的公允價值為2000萬元，應交營業稅稅額為100萬元。甲公司對新建廠房采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為10年，預計凈殘值為80萬元。 ②乙公司用于置換的商品房的賬面價值為2000萬元，公允價值為2234萬元。假定甲公司對換入的商品房立即出租形成投資性房地產，并采用成本模式進行后續計量。假定甲公司沒有乙公司另行支付增值稅。假定該非貨幣性資產交換具有商業實質。 要求： (1)確定與所建造廠房有關的借款利息停止資本化的時點，并計算確定為建造廠房應當予以資本化的利息金額。 (2)編制甲公司在2010年12月31日與該專門借款利息有關的會計分錄。 (3)計算甲公司在2011年12月1日(債務重組日)積欠資產管理公司的債務總額。 (4)編制甲公司與債務重組有關的會計分錄。 (5)計算甲公司在2012年12月1日(資產置換日)新建廠房的累計折舊額和賬面價值。 (6)計算確定甲公司從乙公司換入的商品房的入賬價值，并編制有關會計分錄。 (答案中的金額單位用萬元表示) |
| 正確答案: (1) ①由于所建造廠房在2010年12月31日全部完工，可投入使用，達到了預定可使用狀態，所以利息費用停止資本化的時點為： 2010年12月31日。 ②為建造廠房應當予以資本化的利息金額=2000×6％-40=80(萬元) (2)2010年12月31日與專門借款利息有關的會計分錄： 借：銀行存款40 在建工程-廠房80 貸：長期借款-應計利息120(2000×6％) (3)債務重組日積欠資產管理公司債務總額=2000+2000×6％×2=2240(萬元) (4)甲公司債務重組有關的會計分錄： 借：固定資產清理800 累計折舊400 貸：固定資產1200 借：長期借款2240 貸：固定資產清理1000 應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)170 股本200 資本公積-股本溢價600 營業外收入-債務重組利得270 借：固定資產清理200(1000-800) 貸：營業外收入-處置非流動資產利得200 (5)資產置換日新建廠房的累計折舊額和賬面價值：新建廠房原價=1800+80=1880(萬元) 累計折舊額=(1880-80)／10×2=360(萬元) 賬面價值=1880-360=1520(萬元) (6) ①甲公司換入商品房的入賬價值=200+34+2000=2234(萬元) ②賬務處理： 借：固定資產清理1520 累計折舊360 貸：同定資產1880 借：固定資產清理100 貸：應交稅費-應交營業稅100 借：投資性房地產2234 貸：固定資產清理2000 主營業務收入200 應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)34 借：主營業務成本198 存貨跌價準備202 貸：庫存商品400 借：固定資產清理380 貸：營業外收入380 |
|
|
| 19．甲公司的財務經理在復核2010年度財務報表時，對以下交易或事項會計處理的正確性難以作出判斷： (1)為減少交易性金融資產市場價格波動對公司利潤的影響，2010年1月1日，甲公司將所持有乙公司股票從交易性金融資產重分類為可供出售金融資產，并將其作為會計政策變更采用追溯調整法進行會計處理。2010年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共計300萬股，其中200萬股系2009年1月5日以每股12元的價格購入，支付價款2400萬元，另支付相關交易費用8萬元；100萬股系2009年10月18日以每股11元的價格購入，支付價款1100萬元，另支付相關交易費用4萬元。2009年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股10．5元。甲公司估計該股票價格為暫時性下跌。2010年12月31日，甲公司對持有的乙公司股票按照年末公允價值進行了后續計量，并將其公允價值變動計入了所有者權益。2010年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股10元。 (2)為減少投資性房地產公允價值變動對公司利潤的影響，從2010年1月1日起，甲公司將出租廠房的后續計量由公允價值模式變更為成本模式，并將其作為會計政策變更采用追溯調整法進行會計處理。甲公司擁有的投資性房地產系一棟專門用于出租的廠房，于2007年12月31日建造完成達到預定可使用狀態并用于出租，成本為8500萬元。2010年度，甲公司對出租廠房按照成本模式計提了折舊，并將其計入當期損益。在投資性房地產后續計量采用成本模式的情況下，甲公司對出租廠房采用年限平均法計提折舊，出租廠房自達到預定可使用狀態的次月起計提折舊，預計使用25年，預計凈殘值為零。在投資性房地產后續計量采用公允價值模式的情況下，甲公司出租廠房各年年末的公允價值如下：2007年12月31日為8500萬元；2008年12月31日為8000萬元；2009年12月31日為7300萬元；2010年12月31日為6500萬元。 (3)2010年1月1日，甲公司按面值購入丙公司發行的分期付息、到期還本債券35萬張，支付價款3500萬元。該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為6％，利息于每年年末支付。甲公司將購入的丙公司債券分類為持有至到期投資2010年12月31日，甲公司將所持有丙公司債券的50％予以處置，并將剩余債券重分類為可供出售金融資產，重分類日，剩余債券的公允價值為1850萬元。除丙公司債券投資外，甲公司未持有其他公司的債券。甲公司按照凈利潤的10％計提法定盈余公積。假定不考慮所得稅及其他因素。 要求： (1)根據資料(1)，判斷甲公司2010年1月1日將持有乙公司股票重分類并進行追溯調整的會計處理是否正確，同時說明判斷依據；如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄。 (2)根據資料(2)，判斷甲公司2010年1月1日起變更投資性房地產的后續計量模式并進行追溯調整的會計處理是否正確，同時說明判斷依據；如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄。 (3)根據資料(3)，判斷甲公司2010年12月31日將剩余的丙公司債券劃分為可供出售金融資產的會計處理是否正確，并說明判斷依據；如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄；如果甲公司的會計處理正確，編制重分類日的會計分錄。 (答案中的金額單位用萬元表示) |
| 正確答案: (1)甲公司將持有的乙公司股票進行重分類并進行追溯調整的會計處理不正確。理由：交易性金融資產與其他金融資產不能重分類。更正的分錄為： 借：交易性金融資產-成本3500(2400+1100) 盈余公積36．2 利潤分配-未分配利潤325．8 可供出售金融資產-公允價值變動 362(3512-300×10．5) 貸：可供出售金融資產-成本3512(2400+1100+8+4) 交易性金融資產-公允價值變動350(3500-300×10．5) 資本公積-其他資本公積362 借：可供出售金融資產-公允價值變動150 貸：資本公積-其他資本公積150 借：公允價值變動損益150 貸：交易性金融資產-公允價值變動150 (2)甲公司變更投資性房地產的后續計量模式并進行追溯調整的會計處理不正確。理由：投資性房地產后續計量不可以從公允價值模式變更為成本模式。更正的分錄為： 借：投資性房地產-成本8500 投資性房地產累計折舊680(8500÷25×2) 盈余公積52 利潤分配-未分配利潤468(1200-680)×90％ 貸：投資性房地產8500 投資性房地產-公允價值變動1200(8500-7300) 借：投資性房地產累計折舊340 貸：其他業務成本340 借：公允價值變動損益800(7300-6500) 貸：投資性房地產-公允價值變動800 (3)甲公司將剩余丙公司債券重分類為可供出售金融資產的會計處理是正確的。理由：甲公司因持有至到期投資部分的金額較大，且不屬于企業會計準則中所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不在適合劃分為持有至到期投資，應當將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產，并以公允價值進行后續計量。會計處理為： 借：可供金融資產1850 貸：持有至到期投資-成本1750 資本公積-其他資本公積100 |
