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案例三

　　(一)資料

　　2006年5月，某省審計(jì)廳派出審計(jì)組，對(duì)甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司) 2005 年度財(cái)務(wù)收支情況實(shí)施審計(jì)。審計(jì)人員按照審計(jì)實(shí)施方案，對(duì)甲公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測(cè)試，并根據(jù)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)結(jié)果，對(duì)相關(guān)賬戶余額和交易種類(lèi)實(shí)施了實(shí)質(zhì)性測(cè)試。有關(guān)資料和審計(jì)情況如下：

　　1. 在對(duì)籌資與投資循環(huán)實(shí)施審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員記錄了甲公司與籌資和投資活動(dòng)有關(guān)的內(nèi)部控制：

　　(l)甲公司專門(mén)設(shè)立債務(wù)管理部，分析和控制債務(wù)風(fēng)險(xiǎn);

　　(2)為明確責(zé)任，甲公司指定由投資管理部的業(yè)務(wù)骨干張某負(fù)責(zé)保管股票、債券等實(shí)物資產(chǎn)，并由其根據(jù)授權(quán)具體執(zhí)行對(duì)外投資事項(xiàng);

　　(3)因盈余公積增減變動(dòng)的業(yè)務(wù)量少，盈余公積的核算和復(fù)核工作由會(huì)計(jì)王某一人承擔(dān);

　　(4)盈余公積的使用由投資管理部投資經(jīng)理授權(quán)批準(zhǔn)，由財(cái)會(huì)部門(mén)具體辦理;

　　(5)財(cái)會(huì)部門(mén)內(nèi)部對(duì)資金的收付和記錄安排不同的人員完成。

　　2. 審計(jì)人員對(duì)甲公司對(duì)外投資業(yè)務(wù)實(shí)施了內(nèi)部控制側(cè)試。

　　3. 2005年4月1日，甲公司以500萬(wàn)元購(gòu)入乙企業(yè)普通股，持股比例為30%，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，并對(duì)乙企業(yè)有重大影響。截止2005年3月31日，乙企業(yè)所有者權(quán)益為1200萬(wàn)元。甲公司按10年攤銷(xiāo)股權(quán)投資差額。審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，由于會(huì)計(jì)人員交接，甲公司未按規(guī)定攤銷(xiāo)股權(quán)投資差額。

　　4. 通過(guò)抽查會(huì)計(jì)憑證，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)， 2005 年 7 月 16 日第 78 號(hào)記賬憑證的摘要是“接受丙公司贈(zèng)款 5 萬(wàn)元”.會(huì)計(jì)處理是：

　　借：銀行存款 50 000

　　貸：營(yíng)業(yè)外收人 50 000

　　5. 在對(duì)甲公司負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員注意到，2003年l月甲公司為購(gòu)建某產(chǎn)品生產(chǎn)線而折價(jià)發(fā)行5年期面值為500萬(wàn)元的公司債券，甲公司按450萬(wàn)元的價(jià)格出售。2005年發(fā)生應(yīng)計(jì)利息30萬(wàn)元、攤銷(xiāo)債券折價(jià)4萬(wàn)元，全部記入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　(二)要求：根據(jù)上述資料，從下列問(wèn)題的備選答案中選出正確答案。

　　61. 甲公司與籌資和投資活動(dòng)有關(guān)的內(nèi)部控制中，存在缺陷的有：

　　A.專門(mén)設(shè)立債務(wù)管理部，分析和控制債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

　　B.由投資管理部業(yè)務(wù)骨干張某負(fù)責(zé)保管股票、債券等實(shí)物資產(chǎn)，并由其根據(jù)授權(quán)具體執(zhí)行對(duì)外投資事項(xiàng)

　　C.財(cái)會(huì)部門(mén)內(nèi)部對(duì)資金的收付和記錄安排不同的人員完成

　　D.盈余公積的使用由投資管理部投資經(jīng)理批準(zhǔn)，由財(cái)會(huì)部門(mén)具體辦理

　　62. 在對(duì)甲公司的對(duì)外投資業(yè)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部控制側(cè)試時(shí)，審計(jì)人員可以采取的審計(jì)程序有：

　　A.審查投資項(xiàng)目是否有投資申請(qǐng)報(bào)告

　　B.審查投資項(xiàng)目是否有對(duì)接受投資單位的信用調(diào)查報(bào)告

　　C.對(duì)委托保管或存放銀行的證券，通過(guò)函證方法證明其是否存在

　　D.索取并審閱公司內(nèi)部的證券盤(pán)點(diǎn)報(bào)告，檢查證券實(shí)物控制的有效性

　　63. “資料 3”所述情況，對(duì)甲公司 2 的 5 年度財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響是：

　　A.多計(jì)資本公積 14 萬(wàn)元

　　B.多計(jì)資本公積 10 . 5 萬(wàn)元

　　C.多計(jì)稅前利潤(rùn) 14 萬(wàn)元

　　D.多計(jì)稅前利潤(rùn) 10 . 5 萬(wàn)元

　　64. “資料 4 ”所述情況造成的影響是：

　　A.低估盈余公積

　　B.低估資本公積

　　C.多計(jì)當(dāng)年利潤(rùn)

　　D.少計(jì)當(dāng)年利潤(rùn)

　　65. 針對(duì)“資料 5 ”所述情況，為審查與產(chǎn)品生產(chǎn)線晌建有關(guān)的債券利息和折價(jià)攤銷(xiāo)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)采取的審計(jì)程序有：

　　A.審核甲公司發(fā)行債券收到的貨幣資金，確定債券發(fā)行收人是否實(shí)際收到

　　B.向管理當(dāng)局了解該生產(chǎn)線的情況并審閱有關(guān)資料，確定該生產(chǎn)線是否已竣工交付使用

　　C.取得有關(guān)應(yīng)付債券的利息和折價(jià)等賬戶的資料，審查利息費(fèi)用、折價(jià)攤銷(xiāo)的計(jì)算是否正確

　　D.檢查工程價(jià)款的計(jì)算是否合理、準(zhǔn)確，甲公司是否及時(shí)對(duì)需要補(bǔ)記的工程價(jià)欲進(jìn)行了正確的賬務(wù)處理