注冊稅務師《流動資產》選材及案例解析
發布時間：2012-07-23 共3頁
2.存貨的關鍵考點及典型案例解析
（1）存貨入賬成本的推算，主要測試購入方式、委托加工方式和非貨幣性資產交換方式。
【典型案例1·單項選擇題】甲公司是一家工業生產企業，屬一般納稅人，采用實際成本計價核算材料成本，2011年4月1日該公司購入M材料100件，每件買價為1 000元，增值稅率為17%，發生運費2 000元（可按7%計算可以抵扣的增值稅進項稅額），保險費400元，裝卸費500元，驗收入庫時發現損耗了3件，屬于合理損耗范疇，則該批材料的單位入賬成本為每件（ ）元。
A.1 134.5
B.1 200
C.1 059.38
D.1 027.6
『正確答案』C
『答案解析』該材料的入賬成本＝1 000×100＋2 000×93%＋400＋500＝102 760（元）；該材料的單位入賬成本＝102 760÷97＝1 059.38（元）。
【典型案例2·單項選擇題】甲公司于2011年4月1日委托乙公司代為加工原材料一批，該批原材料的成本為75萬元，加工費10萬元，適用的增值稅稅率為17%，該材料加工后直接對外出售，其適用的消費稅稅率為15%，根據稅法規定，由乙公司代收代繳消費稅。因市場上無此商品的市場價可供參照，稅法規定可按組成計稅價格來計算應交消費稅，則甲公司收回此商品時的入賬成本為（ ）萬元。
A.100
B.85
C.95
D.115
『正確答案』A
『答案解析』甲公司應交消費稅的組成計稅價格＝（75＋10）÷（1－15%）＝100（萬元）；甲公司應交消費稅＝100×15%＝15（萬元）；甲公司收回加工物資的入賬成本＝75＋10＋15＝100（萬元）。
【典型案例3·單項選擇題】甲公司于2011年5月1日與乙公司進行非貨幣性資產交換，甲公司以生產用的動產設備交換乙公司的一批商品，雙方交換后均保持資產的原有使用狀態，設備的原價為500萬元，累計折舊為350萬元，已提減值準備15萬元，公允價值為200萬元，增值稅率為17%；庫存商品的賬面余額為150萬元，已提跌價準備為3萬元，公允價值為180萬元，增值稅率為17%，消費稅率為8%，雙方約定由乙公司另行支付補價18萬元，則甲公司換入商品的入賬成本為（?。┤f元。
A.234
B.182
C.166.7
D.185.4
『正確答案』D
『答案解析』甲公司換入商品的入賬成本＝換出資產的公允價值＋增值稅銷項稅額＋支付的補價（或－收到的補價）－換入資產對應的進項稅額＝200＋200×17%－18－180×17%＝185.4（萬元）。
【典型案例4·多項選擇題】甲公司（一般納稅人）委托乙公司代為加工非金銀手飾，如果收回后需連續再加工才能出售的，則下列項目中構成其入賬成本的有（ ）。
A.發出材料的成本
B.加工費
C.由受托方代收代繳的消費稅
D.往返運雜費
E.加工勞務所匹配的增值稅
［答疑編號1899100111］
『正確答案』ABD
『答案解析』如果加工物資收回后需連續加工后再出售的，則消費稅不列入委托加工物資成本。
（2）存貨發出計價的測試以發出成本和結存成本的計算為主，主要以單項選擇題測試先進先出法、加權平均法和移動加權平均法。
【典型案例·單項選擇題】甲公司采用移動加權平均法核算存貨的發出計價，2008年5月初原材料A的數量為300件，每件成本為4 000元，5月4日甲公司購進A材料200件，每件成本為3 500元，5月6日甲公司發出A材料350件，5月12日甲公司購進A材料250件，每件成本為3 600元，5月23日甲公司發出A材料380件，5月25日甲公司購進A材料180件，每件成本為3 700元，5月28日甲公司發出A材料140件，則5月31日A材料結存成本為（?。┰?。
A.314 500
B.221 850
C.235 600
D.198 765
［答疑編號1899100112］
『正確答案』B
『答案解析』
①5月4日購進A材料時加權平均單位成本＝（4 000×300＋3 500×200）÷（300＋200）＝3 800（元）；
②5月12日購進A材料時加權平均單位成本＝（3 800×150＋3 600×250）÷（150＋250）＝3 675（元）；
③5月25日購進A材料時加權平均單位成本＝（3 675×20＋3 700×180）÷（20＋180）＝3 697.5（元）；
④5月31日A材料的結存成本＝3 697.5×60＝221 850（元）。
（3）存貨的期末計價主要以單項選擇題為測試題型。
【典型案例1·單項選擇題】甲公司采用先進先出法核算存貨的發出計價，2011年6月初庫存商品M的賬面余額為800萬元，已提存貨跌價準備為50萬元，本月購入M商品的入賬成本為230萬元，本月銷售M商品結轉成本600萬元，期末結余存貨的預計售價為420萬元，預計銷售稅費為80萬元，則當年末存貨應提跌價準備為（?。┤f元。
A.65
B.77.5
C.85
D.75
『正確答案』B
『答案解析』
①存貨期末跌價準備的結余額＝50×200÷800＝12.5（萬元）；
②期末存貨的可變現凈值＝420－80＝340（萬元）；
③期末存貨的賬面余額＝800＋230－600＝430（萬元）；
④期末存貨應提足的跌價準備＝430－340＝90（萬元）；
⑤期末存貨應補提的跌價準備＝90－12.5＝77.5（萬元）。
【典型案例2·單項選擇題】甲公司2011年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為15萬元，市場價格為10萬元。該批配件用于加工50件A產品，將配件加工成單位A產品尚需投入17萬元。A產品2011年12月31日的市場價格為每件45萬元，估計銷售過程中每件將發生銷售費用及相關稅費1.2萬元。該配件此前計提過存貨跌價準備10萬元，甲公司2011年12月31日該配件應計提的存貨跌價準備為（?。?。
A.150萬元 B.130萬元 C.160萬元 D.120萬元
『正確答案』A
『答案解析』配件可變現凈值＝A產品預計售價45×50－A產品預計銷售費用及相關稅金1.2×50－將配件加工成產品尚需投入的成本17×50＝1 340（萬元）；期末配件應提足的存貨跌價準備＝1 500－1 340＝160（萬元）；因已經計提跌價準備10萬元，應補提150萬元。
3.應收款項的關鍵考點及典型案例解析
（1）壞賬準備的計提
【典型案例1·單項選擇題】甲公司采取應收賬款余額百分比法提取壞賬準備，壞賬提取比例為應收賬款的15%，甲公司2011年初應收賬款余額為2 000萬元，已提壞賬準備為300萬元，當年發生與應收款項有關的四筆業務：①新增賒銷額400萬元；②收回應收款項600萬元；③發生壞賬180萬元；④收回以前的壞賬350萬元；則2011年甲公司應（?。?。
A.計提壞賬準備278萬元
B.反沖壞賬準備260萬元
C.計提壞賬準備243萬元
D.反沖壞賬準備227萬元
『正確答案』D
『答案解析』
①2011年末應收賬款余額＝2 000＋400－600－180＋350－350＝1 620（萬元）；
②2011年末壞賬準備調整前的賬面余額＝300－180＋350＝470（萬元）；
③2011年末應提足的壞賬準備＝1 620×15%＝243（萬元）；
④2011年應反沖壞賬準備227萬元（＝470－243）。
【典型案例2·多項選擇題】下列各項中，會引起應收賬款賬面價值發生變化的有（?。?。
A.結轉到期不能收回的應收票據
B.計提應收賬款壞賬準備
C.帶有追索權的應收賬款融資
D.收回已轉銷的應收賬款
E.轉回多提的壞賬準備
『正確答案』ABDE
『答案解析』應收賬款賬面價值等于應收賬款賬面余額減去壞賬準備。
選項A，結轉到期不能收回的應收票據，要把應收票據轉入應收賬款，應收賬款的賬面價值會增加。
選項B，計提壞賬準備，應收賬款賬面價值減少；
選項C，用應收賬款融資，若帶有追索權，則是以應收賬款作為抵押的短期借款，不影響應收賬款的賬面價值；
選項D，已轉銷的應收賬款收回時，應作兩筆分錄：
借：應收賬款
貸：壞賬準備
同時，
借：銀行存款
貸：應收賬款
顯然，此事項最終會減少應收賬款賬面價值。
選項E，轉回多提的壞賬準備
借：壞賬準備
貸：資產減值損失
轉回多提壞賬準備，增加應收賬款的賬面價值。
（2）現金折扣與商業折扣對應收賬款的影響
【典型案例·單項選擇題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2011年4月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，按價目表上標明的價格計算，其不含增值稅的售價總額為20萬元。因屬批量銷售，甲公司同意給予乙公司5%的商業折扣；同時，為鼓勵乙公司及早付清貨款，甲公司規定的現金折扣條件（按含增值稅的售價計算）為：2/10，1/20，n/30。假定甲公司4月13日收到該筆款項，則實際收到的價款為（?。┤f元。
A.22.0077 B.21.06
C.22.932 D.23.4
『正確答案』A
『答案解析』在總價法下，應收賬款的入賬金額按不包括商業折扣，但不扣除現金折扣的總價計算，則銷售額＝20×（1－5%）＝19（萬元）；增值稅＝19×17%＝3.23（萬元）；應收賬款＝19＋3.23＝22.23（萬元）；現金折扣＝22.23×1%＝0.2223（萬元）；實際收到的價款＝22.23－0.2223＝22.0077（萬元）。
4.外幣業務的關鍵考點及典型案例解析
（1）記賬本位幣的選擇和期末匯兌損益的計算
【典型案例1·單項選擇題】甲公司為境內注冊的公司，其控股80%的乙公司注冊地為英國倫敦。甲公司生產產品的30%銷售給乙公司，由乙公司在英國銷售；同時，甲公司生產所需原材料的30%自乙公司采購。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，出口產品和進口原材料均以英鎊結算。乙公司除了銷售甲公司的產品以及向甲公司出售原材料外，在英國建有獨立的生產基地，其生產的產品全部在英國銷售，生產所需原材料在英國采購。
2007年12月31日，甲公司應收乙公司賬款為1 500萬英鎊；應付乙公司賬款為1 000萬英鎊；實質上構成對乙公司凈投資的長期應收款為2 000萬英鎊。當日，英鎊與人民幣的匯率為1：10。
2008年，甲公司向乙公司出口銷售形成應收乙公司賬款5 000萬英鎊，按即期匯率折算的人民幣金額為49 400萬元；自乙公司進口原材料形成應付乙公司賬款3 400萬英鎊，按即期匯率折算的人民幣金額為33 728萬元。2008年12月31日，英鎊與人民幣的匯率為1：9.94。
