2007年初級會計職稱《經濟法基礎》考試大綱
發布時間：2011-10-27 共3頁
【基本要求】
（一）掌握增值稅征收范圍、增值稅納稅人；掌握增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額的計算
?。ǘ┱莆障M稅納稅人、消費稅征收范圍；掌握消費稅應納稅額的計算
?。ㄈ┱莆諣I業稅納稅人、營業稅扣繳義務人、營業稅征收范圍；掌握營業稅應納稅額的計算
（四）熟悉關稅納稅人、征收范圍、應納稅額的計算
（五）熟悉增值稅專用發票有關規定
?。┦煜ぴ鲋刀?、消費稅、營業稅納稅義務發生時間
?。ㄆ撸┝私庠鲋刀?、消費稅、營業稅、關稅納稅地點和納稅期限；了解增值稅、營業稅起征點
【考試內容】
第一節 增值稅法律制度
一、增值稅及征收范圍
增值稅是指對從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人取得的增值額為計稅依據征收的一種流轉稅。
?。ㄒ唬╀N售貨物。是指在中華人民共和國境內（以下簡稱境內）有償轉讓貨物的所有權。
?。ǘ┘庸?、修理修配勞務。又稱銷售應稅勞務，是指在境內有償提供加工、修理修配勞務。
（三）進口貨物。是指進入中國關境的貨物，在報關進口環節，除依法繳納關稅外，還繳納增值稅。
?。ㄋ模┮曂N售貨物應征收增值稅的法定行為。主要包括：將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構在同一縣（市）的除外；將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目；將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者；將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。
?。ㄎ澹氖仑浳锏纳a、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為，視同銷售貨物，征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視同銷售非應稅勞務，不征收增值稅，而征收營業稅。
（六）兼營應稅勞務與非應稅勞務，如果不分別核算或者不能準確核算的，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并征收增值稅。
?。ㄆ撸儆谠鲋刀愓魇辗秶钠渌椖?。主要有：貨物期貨，包括商品期貨和貴金屬期貨，在期貨的實物交割環節納稅；銀行銷售金銀的業務；典當業的死當物品銷售業務和寄售業代委托人銷售寄售物品的業務；集郵商品，如郵票、明信片、首日封等的生產、調撥，以及郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品；郵政部門以外其他單位和個人發行報刊；單獨銷售無線尋呼機、移動電話，不提供有關的電信勞務服務的；縫紉業務等。
《增值稅暫行條例》及其實施細則規定了不征收增值稅的項目。如供應或開采未經加工的天然水；郵政部門銷售集郵商品，郵政部門發行報刊；電信局及經電信局批準的其他從事電信業務的單位銷售無線尋呼機、移動電話，并為客戶提供有關的電信勞務服務；融資租賃業務；體育彩票的發行收入等。
二、增值稅納稅人
?。ㄒ唬┰鲋刀惣{稅人
增值稅納稅人是指在境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人。
?。ǘ┰鲋刀愋∫幠＜{稅人和一般納稅人標準
有下列情形之一的，可認定為小規模納稅人：
1 .從事貨物生產或提供應稅勞務的企業和企業性單位（以下簡稱企業），以及以從事貨物生產或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或零售的企業，年應征增值稅銷售額（以下簡稱年應稅銷售額）在100 萬元以下的，為小規模納稅人。
2 .從事貨物批發或零售的企業，年應稅銷售額在180 萬元以下的，為小規模納稅人。新辦小型商貿企業自稅務登記之日起，一年內實際銷售額達到180 萬元方可申請一般納稅人資格認定。未達到180 萬元之前一律按小規模納稅人管理。
3 .年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的個人、不經常發生應稅行為的企業，視同小規模納稅人。非企業性單位一般視同小規模納稅人。
有下列情形之一的，經主管稅務機關批準，可認定為增值稅一般納稅人：
1 .年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的企業。已開業的小規模企業，其年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的，應在次年1 月底以前申請辦理一般納稅人認定手續。
2 .納稅人總、分支機構實行統一核算，其總機構年應稅銷售額超過小規模納稅人標準，但分支機構年應稅銷售額未超過小規模納稅人標準的，其分支機構可以認定為一般納稅人。
3 .新開業的符合一般納稅人條件的企業，應在辦理稅務登記的同時申請辦理一般納稅人認定手續。稅務機關對其預計年應稅銷售額超過小規模企業標準的，暫認定為一般納稅人；其開業后的實際年應稅銷售額未超過小規模納稅人標準的，應重新辦理一般納稅人認定手續。符合條件的，可繼續認定為一般納稅人；不符合條件的，取消一般納稅人資格。
4 .非企業性單位如果經常發生增值稅應稅行為，并且符合一般納稅人條件，可以認定為一般納稅人。
5 .個體經營者符合《增值稅暫行條例》 及其實施細則所規定條件的，經省級國家稅務局批準，可以認定為一般納稅人。
6 .從事貨物生產或提供應稅勞務和以從事貨物生產或提供應稅勞務為主，兼營貨物批發或零售的納稅人，年應稅銷售額雖未超過小規模納稅人標準，但年應稅銷售額在30 萬元以上的，如果其會計核算健全，能夠正確計算進項稅額、銷項稅額和應納稅額，并能夠按規定報送有關稅務資料，可以認定為增值稅一般納稅人。
三、增值稅稅率
基本稅率為17％；低稅率為13％；出口貨物稅率為零，但另有規定的除外；商業企業小規模納稅人的增值稅征收率為4％；其他小規模納稅人的增值稅征收率為6％。
四、增值稅應納稅額的計算
（一）增值稅銷售額
增值稅銷售額為納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務從購買方或承受應稅勞務方收取的全部價款和一切價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。如果銷售貨物是消費稅應稅產品或進口產品，則全部價款中包括消費稅或關稅。
向購買方收取的銷項稅額，受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅，承運部門的運費發票開具給購貨方且納稅人將該項發票轉交給購貨方的代墊費用不屬于價外費用。
采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按以下公式計算銷售額：
納稅人進口貨物，以組成計稅價格為計算其增值稅的計稅依據。計算公式如下：
組成計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅＋消費稅
納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務的價格明顯偏低并無正當理由的，或者視同銷售行為而無銷售額的，主管稅務機關按稅法規定的原則和順序核定其銷售額。
納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物、采取折扣方式銷售貨物、以舊換新方式銷售貨物、還本銷售方式銷售貨物，按稅法規定計算納稅。
?。ǘ┰鲋刀愪N項稅額的計算
增值稅銷項稅額，是指納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和規定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。計算公式為：
銷項稅額＝銷售額×稅率
或 銷項稅額＝組成計稅價格×稅率
?。ㄈ┰鲋刀愡M項稅額的計算
增值稅進項稅額，是指納稅人購進貨物或接受應稅勞務所支付或負擔的增值稅稅額。
1 .準予從銷項稅額中抵扣進項稅額的項目
?。?）一般納稅人購進貨物或者應稅勞務，從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額。
?。?）一般納稅人進口貨物，從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。
?。?）一般納稅人購進免稅農業產品或向小規模納稅人購買農業產品的進項稅額，按買價依照13％的扣除率計算。對農業產品收購單位在收購價格之外按規定繳納的農業特產稅，準予并入農業產品的買價，計算進項稅額扣除。一般納稅人從農業生產者購進的免稅棉花和從國有糧食購銷企業購進的免稅糧食，按買價依照 13％的扣除率計算進項稅額。
?。?）一般納稅人銷售、外購貨物（固定資產除外）所支付的運輸費用，按運費金額依照7％的扣除率計算進項稅額。
（5）生產企業一般納稅人購入廢舊物資回收經營單位銷售的廢舊物資，按普通發票上注明的金額，依10％的扣除率計算抵扣進項稅額。
（6）一般納稅人取得由稅務所為小規模納稅人代開的專用發票，可以專用發票上填寫的稅額為進項稅額計算抵扣。
2 .不得從銷項稅額中抵扣進項稅額的項目（增值稅轉型試點地區另有規定除外）
?。?）納稅人購進貨物或應稅勞務，未取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未注明增值稅及其他有關事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
（2）購進固定資產的進項稅額。
?。?）用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額。
（4）用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額。
?。?）用于集體福利或個人消費的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額。
（6）非正常損失購進貨物的進項稅額。
?。?）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額。
（8）小規模納稅人不得抵扣進項稅額。
（9）納稅人進口貨物，不得抵扣任何進項稅額。
?。?0）納稅人因進貨退出或折讓而收回的增值稅稅額，應從發生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減。
納稅人發生了按規定不允許抵扣而已經抵扣進項稅額的行為，如無法準確確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。
實際成本＝進價＋運費＋保險費＋其他有關費用
應扣減的進項稅額＝實際成本×征稅時該貨物或應稅勞務適用的稅率
納稅人兼營免稅項目或非應稅項目（不包括固定資產在建工程）而無法準確劃分不得抵扣進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
?。ㄋ模┰鲋刀悜{稅額的計算
1 .一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應納稅額計算公式為：
應納稅額＝當期銷項稅額一當期進項稅額
2. 一般納稅人采用簡易辦法計算增值稅應納稅額，按照銷售額和規定的征收率計算。計算公式為：
應納稅額＝銷售額×征收率
3 .進口的應稅貨物，按照組成計稅價格和規定的增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣任何進項稅額。應納稅額計算公式為：
應納稅額＝組成計稅價格×稅率
組成計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅＋消費稅
4 .小規模納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額和規定的征收率，實行簡易辦法計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。計算公式為：
應納稅額＝銷售額×征收率
五、增值稅出口退（免）稅
?。ㄒ唬┏隹谪浳锿耍猓┒惖姆秶?/font>
稅法對出口貨物退晚）稅的范圍作出了具體規定。
（二）出口貨物適用的退稅率
出口貨物的退稅率，是出口貨物的實際退稅額與退稅計稅依據的比例。
稅法對出口貨物適用的退稅率作出了具體規定。
出口企業應將不同稅率的貨物分開核算和申報，凡劃分不清適用退稅率的，一律從低適用退稅率計算退（免）稅。
?。ㄈ┏隹谪浳飸嗽鲋刀惖挠嬎?/font>
1 . "免、抵、退"稅計算方法
生產企業自營或委托外貿企業代理出口（以下簡稱生產企業出口）自產貨物，除另有規定外，增值稅實行"免、抵、退"稅管理辦法。增值稅小規模納稅人出口自產貨物實行免征增值稅的辦法。
實行"免、抵、退"稅管理辦法的"免"稅，是指對生產企業的出口自產貨物，免征本企業生產銷售環節的增值稅；"抵"稅，是指生產企業出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額"退"稅，是指生產企業出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時對未抵頂完的部分予以退稅。
（ 1 ）當期應納稅額的計算
出口貨物離岸價以出口發票計算的離岸價為準。出口發票不能如實反映實際離岸價的，企業必須按照實際離岸價向主管稅務機關申報，同時，主管稅務機關有權依照相關法規予以核定。
當期期末留抵稅額根據當期《增值稅納稅申報表》 中“期末留抵稅額確定。
2 . “先征后退”的計算方法
?。?）外貿企業以及實行外貿企業財務制度的工貿企業收購貨物出口，免征其出口銷售環節的增值稅；其收購貨物的成本部分，因外貿企業在支付收購貨款的同時也支付了增值稅進項稅款，因此，在貨物出口后按收購成本與退稅率計算退稅，征、退稅之差計入企業成本。
外貿企業出口貨物增值稅的計算應依據購進出口貨物增值稅專用發票上注明的進項金額和退稅率計算。
應退稅額＝外貿收購金額（不含增值稅）×退稅率
?。?）外貿企業收購小規模納稅人出口貨物增值稅的退稅規定
?、?凡從小規模納稅人購進持普通發票特準退稅出口貨物份由紗、工藝品等），同樣實行出口免稅并退稅的辦法。其計算公式為：
應退稅額＝普通發票所列（含增值稅）銷售金額÷（1＋征收率）×退稅率
?、?凡從小規模納稅人購進稅務機關代開的增值稅專用發票的出口貨物，按以下公式計算退稅：
應退稅額＝增值稅專用發票注明的金額×退稅率
?。?）外貿企業委托生產企業加工收回后報關出口的貨物，按購進國內原輔材料的增值稅專用發票上注明的進項稅額，依原輔材料的退稅稅率計算原輔材料應退稅額。支付的加工費，憑受托方開具貨物的退稅稅率，計算加工費的應退稅額。
此外，企業出口國家明確規定不予退（免）增值稅貨物等法定情形的，視同內銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅，其銷項稅額、應納稅額的計算等，稅法作出了具體規定。
六、增值稅的減免與起征點
稅法規定，對農業生產者銷售的自產農業產品，避孕藥品和用具，古舊圖書，直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備，外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備，來料加工、來件裝配和補償貿易所需進口的設備，由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品等，享受直接免稅。銷售免稅貨物或勞務不得開具增值稅專用發票，進項稅額也不能抵扣。
個人銷售額未達到稅法規定起征點的，免征增值稅；超過超征點的，全額征稅。除特殊規定外，起征點為：銷售貨物的起征點為月銷售額2 000 一5 000 元；銷售應稅勞務的起征點為月銷售額1 500 一3 000 元；按次納稅的起征點為每次（日）銷售額150 一200 元。
七、增值稅納稅義務發生時間、納稅地點、納稅期限
?。ㄒ唬┰鲋刀惣{稅義務發生時間
銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務發生時間，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據的當天；進口貨物的納稅義務發生時間為報關進口的當天。按銷售結算方式的不同，納稅義務的發生時間具體規定如下：
1 .采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據，并將提貨單交給買方的當天。
2 .采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天。
3 .采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天。
4 .采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天。
5 .委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天。
6 .銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據的當天。
7 .納稅人發生按規定視同銷售貨物行為滲托他人代銷、銷售代銷貨物除外），為貨物移送的當天。
?。ǘ┰鲋刀惣{稅地點、納稅期限
稅法對增值稅納稅地點、納稅期限作出了具體規定。
八、增值稅專用發票管理
?。ㄒ唬┰鲋刀悓Ｓ冒l票的使用范圍
一般納稅人應通過增值稅防偽稅控系統使用專用發票。使用，包括領購、開具、繳銷、認證紙質專用發票及相應的數據電文。
商業企業一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發票。增值稅小規模納稅人需要開具專用發票的，可向當地主管稅務機關申請代開。
稅法對不得領購、開具專用發票的具體情形作出了規定。
?。ǘ┰鲋刀悓Ｓ冒l票開具要求
1 .項目齊全，與實際交易相符；
2 .字跡清楚，不得壓線、錯格；
3 .發票聯和抵扣聯加蓋財務專用章或者發票專用章；
4 .按照增值稅納稅義務的發生時間開具專用發票。
（三）銷貨退回、開票有誤或者銷售折讓開具增值稅專用發票的規定
1 . 一般納稅人在開具專用發票當月，發生銷售退回、開票有誤等情形，收到退回的發票聯、抵扣聯符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發現有誤的，可即時作廢。
2 .一般納稅人取得專用發票后，發生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發生銷售折讓的，購買方應向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發票申請單》（一式二聯），經主管稅務機關審核后，由主管稅務機關出具《開具紅字增值稅專用發票通知單》（一式三聯）。
購買方必須暫依《開具紅字增值稅專用發票通知單》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出，未抵扣增值稅進項稅額的可列入當期進項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發票后，與留存《開具紅字增值稅專用發票通知單》 一并作為記賬憑證。但屬于法定情形的，不作進項稅額轉出。
銷售方憑購買方的伊具紅字增值稅專用發票通知單》 開具紅字專用發票，在防偽稅控系統中以銷項負數開具。
稅法對專用發票作廢條件、專用發票認證、專用發票丟失、用于抵扣增值稅進項稅額的專用發票的認證等作出了具體規定。
第二節 消費稅法律制度
一、消費稅納稅人和征收范圍
消費稅是對在我國境內從事生產、委托加工及進口應稅消費品的單位和個人，就其消費品的銷售額或銷售數量或者銷售額與銷售數量相結合征收的一種稅。
（一）消費稅納稅人
消費稅的納稅人，是指在中國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人。
?。ǘ┫M稅征收范圍
消費稅的征收范圍：煙，酒及酒精，鞭炮、焰火，化妝品、貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實木地板，成品油，汽車輪胎，摩托車，小汽車等商品。
二、消費稅稅率
稅法對消費稅稅率作出了具體規定。
三、消費稅應納稅額的計算
（一）消費稅銷售額和銷售數量的確定
1 .實行從價定率征稅的應稅消費品，其計稅依據是含消費稅而不含增值稅的銷售額。
（1）銷售應稅消費品銷售額的確定。
應稅消費品銷售額，是納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。
價外費用不包括下列項目：
?、?購買方收取的增值稅款。
② 符合稅法規定條件的代墊運費。
如果應稅消費品的銷售額實行價款和增值稅款合并收取的，在計算消費稅時，應當換算為不含增值稅稅款的銷售額。換算公式為：
?。?）納稅人應稅消費品銷售價格明顯偏低且無正當理由的，由主管稅務機關核定其計稅價格。
2 .實行從量定額征稅的，計稅依據是銷售應稅消費品的實際銷售數量。
?。╨）自產自用應稅消費品的計稅依據，為應稅消費品的移送使用數量；
?。?）委托加工應稅消費品的計稅依據，為納稅人收回的應稅消費品數量；
?。?）進口的應稅消費品的計稅依據，為海關核定的應稅消費品進口征稅數量。
3 .實行從量定額與從價定率相結合的復合計稅方法征稅的，計稅依據分別是含消費稅而不含增值稅的銷售額和實際銷售數量。
（二）消費稅應納稅額的計算
1 .實行從價定率征收的計算方法
應納稅額＝銷售額（或組成計稅價格）×稅率
2 .實行從量定額征收的計算方法
應納稅額＝銷售數量×單位稅額
3 .實行復合計稅的計算方法
應納稅額＝銷售數量×單位稅額祥+銷售額（或組成計稅價格）×稅率
（三）外購、委托加工和進口的應稅消費品已納消費稅的抵扣
外購、委托加工和進口的應稅消費品，用于連續生產應稅消費品的，已繳納的消費稅稅款準予從應納的消費稅稅額中抵扣。
1 .外購應稅消費品（實行從價定率）連續生產應稅消費品，其計算公式如下：
四、出口應稅消費品退（免）稅
?。ㄒ唬┏隹趹愊M品退（免）稅的范圍
稅法對出口應稅消費品退（免）稅的范圍作出了具體規定。
?。ǘ┏隹趹愊M品適用的退稅率
出口貨物屬于應稅消費品的，其退還消費稅應按該應稅消費品所適用的消費稅稅率計算。
企業應將不同消費稅稅率的出口應稅消費品分開核算和申報。凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算應退消費稅稅額。
?。ㄈ┏隹趹愊M品退稅額的計算
外貿企業從生產企業購進貨物直接出口或受其他外貿企業委托代理出口應稅消費品的消費稅稅款，分別以下情況計算：
1 .屬于從價定率計征消費稅的應稅消費品，應依照外貿企業從工廠購進貨物時征收消費稅的價格計算應退消費稅稅款，其計算公式為：
應退消費稅稅款＝出口貨物的工廠銷售額x×稅率
"出口貨物工廠銷售額"不包含增值稅。對含增值稅的銷售額需要換算為不含增值稅的銷售額。
2 .屬于從量定額計征消費稅的應稅消費品，應按照貨物購進和報關出口的數量計算應退消費稅稅款，其計算公式為：
應退消費稅稅款＝出口數量×單位稅額
五、消費稅納稅義務發生時間、納稅期限和納稅地點
?。ㄒ唬┫M稅納稅義務發生時間
納稅人生產應稅消費品（金銀首飾品除外），均于銷售時納稅。具體納稅義務時間因銷售和結算方式有所不同：
1 .納稅人采取賒銷和分期收款結算方式的，其納稅義務的發生時間，為銷售合同規定的收款日期的當天。
2 .納稅人采取預收貨款結算方式的，其納稅義務的發生時間，為發出應稅消費品的當天。
3 .納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應稅消費品，其納稅義務的發生時間，為發出應稅消費品并辦妥托收手續的當天。
4 .納稅人采取其他結算方式，其納稅義務的發生時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。
5 .除鉑金首飾在生產環節納稅外，其他金銀首飾消費稅在零售環節納稅，其納稅義務發生時間為收訖銷貨款或取得索取銷貨款憑據的當天。
6 .納稅人自產自用的應稅消費品，其納稅義務的發生時間為移送使用的當天。
7 .委托加工的應稅消費品，由受托方向委托方交貨時代收代繳消費稅款。納稅人委托個體經營者加工的應稅消費品于委托方收回后在委托方所在地納稅，其納稅義務的發生時間，為受托方向委托方交貨的當天。
8 .進口的應稅消費品，由報關進口人在報關進口時納稅。其納稅義務的發生時間，為報關進口的當天。
?。ǘ┫M稅納稅地點和納稅期限
稅法對消費稅納稅地點、納稅期限作出了具體規定。
第三節 營業稅法律制度
一、營業稅的征收范圍
營業稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的單位和個人，就其取得的營業收入額（銷售額）征收的一種稅。
營業稅征收范圍包括：交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業、轉讓無形資產和銷售不動產等。
二、營業稅納稅人和扣繳義務人
?。ㄒ唬I業稅納稅人
在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅人。
?。ǘI業稅扣繳義務人
1 .委托金融機構發放貸款，以受托發放貸款的金融機構為扣繳義務人。
2 .建筑安裝業務實行分包或轉包的，以總承包人為扣繳義務人。
3 .境外單位或者個人在境內發生應稅行為而在境內未設有經營機構的，其應納稅款以代理者為扣繳義務人；沒有代理者，以受讓者或者購買者為扣繳義務人。
4 .單位或者個人進行演出由他人售票的，其應納稅款以售票者為扣繳義務人。
5 .演出經紀人為個人的，其辦理演出業務的應納稅款以售票者為扣繳義務人。
6 .個人轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權、商譽等無形資產的，其應納稅款以受讓者為扣繳義務人。
三、營業稅稅率
營業稅按行業實行有差別的比例稅率，主要設置了黝和5ok 兩檔基本稅率。另外娛樂業稅率為20％。
四、營業稅應納稅額的計算
?。ㄒ唬I業稅營業額的確定
納稅人的營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產時向對方收取的全部價款和價外費用。
稅法規定對運輸業、建筑業、金融保險業、文化體育業、服務業中的一些特殊業務，可以扣除相關費用后的余額為營業額。
納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產價格明顯偏低而又沒有正當理由的，主管稅務機關可以根據稅法規定的原則和順序核定其營業額。
?。ǘI業稅應納稅額的計算
應納稅額＝營業額×稅率
五、營業稅的起征點
營業稅納稅人為個人的，其按期納稅的起征點為月營業額1 000 一5 000 元；按次納
稅的起征點為每日（次）營業額100 元。
六、營業稅納稅義務發生時間、納稅地點和納稅期限
稅法對營業稅納稅義務發生時間、納稅地點、納稅期限作出了具體規定。
第四節 關稅法律制度
一、關稅征收范圍
關稅是指海關按照規定對進出國境的貨物、物品征收的一種稅。關稅分為進口稅和出口稅。
除特殊規定外，所有進口貨物和少數出口貨物均屬于關稅的征收范圍。
二、關稅納稅人
關稅納稅人，包括進口貨物的收貨人、出口貨物的發貨人、進出境物品的所有人。
對于攜帶進境的物品，推定其攜帶人為所有人；對分離運輸的行李，推定相應的進出境旅客為所有人；對以郵遞方式進境的物品，推定其收件人為所有人；以郵遞或其他運輸方式出境的物品，推定其寄件人或托運人為所有人。
三、關稅的稅目和稅率
關稅的稅目和稅率由《海關進出口稅則》 規定。
關稅稅率，分為進口關稅稅率、出口關稅稅率和特別關稅。其中，進口關稅稅率包括：最惠國稅率、協定稅率、特惠稅率、普通稅率、關稅配額稅率、暫定稅率等。我國僅對少數資源性產品征收出口關稅，出口關稅稅率也有暫定稅率，暫定稅率優先適用于出口稅則中的出口關稅稅率。特別關稅，包括：報復性關稅、反傾銷稅與反補貼稅、保障性關稅等。
四、關稅的計稅依據
（一）進口貨物的完稅價格
除特殊貨物外，進口貨物的完稅價格，由海關以進口應稅貨物的成交價格以及該貨物運抵我國境內輸入地點起卸前的運輸及其相關費用、保險費為基礎審查確定。
貨物成交價格，是指賣方向中國境內銷售該貨物時買方為進口貨物向賣方實付、應付的價款總額。
下列費用應包括在進口貨物的完稅價格中：
1 .由買方負擔的除購貨傭金以外的傭金和經紀費。"購貨傭金"，是指買方為購買進口貨物向自己的采購代理人支付的勞務費用。"經紀費"，是指買方為購買進口貨物向代表買賣雙方利益的經紀人支付的勞務費用。
2 .由買方負擔的與該貨物視為一體的容器的費用。
3 .由買方負擔的包裝材料和包裝勞務費用。
4 .與該貨物的生產和向我國境內銷售有關的，由買方以免費或者以低于成本的方式提供并可以按適當比例分攤的料件、工具、模具、消耗材料及類似貨物后的價款，以及在境外開發、設計等相關服務的費用。
5 .作為賣方向我國境內銷售該貨物的一項條件，應當由買方直接或間接支付的、與該貨物有關的特許權使用費。"特許權使用費"，是指買方為獲得與進口貨物相關的、受著作權保護的作品、專利、商標、專有技術和其他權利的使用許可而支付的費用。但是在估定完稅價格時，進口貨物在境內的復制權費不得計入該貨物的實付或應付價格之中。
6 .賣方直接或間接從買方獲得的該貨物進口后轉售、處置或者使用的收益。
下列費用、稅收，如進口時在貨物的價款中列明，不計入該貨物的完稅價格：
1 .廠房、機械、設備等貨物進口后進行建設、安裝、裝配、維修和技術服務的費用。
2 .進口貨物運抵境內輸入地點起卸后的運輸及其相關費用、保險費。
3 .進口關稅及國內稅收。
對于某些特殊、靈活的貿易方式（如寄售等）下進口的貨物，在進口時沒有'城交價格"可作依據，確定其完稅價格的方法主要有：
1 .運往境外加工的貨物的完稅價格。出境時已向海關報明并在海關規定的期限內復運進境的，應當以境外加工費和料件費，以及復運進境的運輸費、保險費及其相關費用審查確定完稅價格。
2 .運往境外修理的機械器具、運輸工具或者其他貨物的完稅價格。出境時已向海關報明，并在海關規定的期限內復運進境的，應以境外修理費和料件費審查確定完稅價格。
3 .租賃方式進口貨物的完稅價格。租賃方式進境的貨物，以海關審查確定的該貨物租金作為完稅價格；留購的租賃物，以海關審定的留購價作為完稅價格。
4 .對于國內單位留購的進口貨樣、展覽品和廣告陳列品，以海關審定的留購價格作為完稅價格。但對于留購貨樣、展覽和廣告陳列品的買方，除按留購價格付款外，又直接或間接給賣方一定利益的，海關可以另行確定上述貨物的完稅價格。
5 .加工貿易進口料件及其制成品需征稅或內銷補稅的，海關按照一般進口貨物完稅價格規定，審定完稅價格。
6 .內銷的進料加工進口料件或其制成品（包括殘次品、副產品），以料件進口時的價格估定完稅價格。
7 .內銷的來料加工進口料件或其制成品（包括殘次品、副產品），以料件申報內銷時的價格估定完稅價格。
8 .出口加工區內的加工企業內銷的制成品（包括殘次品、副產品），以制成品申報內銷時的價格估定完稅價格。
9 .轉讓出售進口減免稅貨物的完稅價格。按照特定減免稅辦法批準予以減免稅進口的貨物，在轉讓或出售而需補稅時，可按這些貨物原進口時的價格扣除折舊部分價值來確定其完稅價格。其計算公式為：
監管年限是指海關對減免稅進口的貨物監督管理的年限。
10 .以易貨貿易、寄售、捐贈、贈送等其他方式進口的貨物，應當按照一般進口貨物估價辦法的規定，估定完稅價格。
?。ǘ┏隹谪浳锏耐甓悆r格
出口貨物的完稅價格，由海關以出口貨物的成交價格以及該貨物運至中國境內輸出地點裝載前的運輸及其相關費用、保險費為基礎審查確定。出口關稅不計入完稅價格。
出口貨物的成交價格，是指該貨物出口時賣方為出口該貨物應當向買方直接收取和間接收取的價款總額。
五、關稅應納稅額的計算
?。ㄒ唬膬r稅計算方法
從價稅，是指以進（出）口貨物的完稅價格為計稅依據的一種關稅計征方法。其應納關稅稅額的計算公式為：
關稅應納稅額＝應稅進（出）口貨物數量×單位完稅價格×適用稅率
（二）從量稅計算方法
從量稅，是指以進（出）口貨物的數量為計稅依據的一種關稅計征方法。其應納關稅稅額的計算公式為：
關稅應納稅額＝應稅進（出）口貨物數量×關稅單位稅額
（三）復合稅計算方法
復合稅，是指對某種進（出）口貨物同時使用從價和從量計征的一種關稅計征方法。其應納關稅稅額的計算公式為：
?。ㄋ模┗瑴识愑嬎惴椒?/font>
滑準稅，是指關稅的稅率隨著進口貨物價格的變動而反方向變動的一種稅率形式，即價格越高，稅率越低，稅率為比例稅率。因此，對實行滑準稅率的進口貨物應納稅額的計算方法仍同于從價稅的計算方法。
關稅應納稅額＝應稅進（出）口貨物數量×單位完稅價格×滑準稅稅率
六、關稅的征收管理
稅法對關稅納稅地點、納稅期限作出了具體規定。
【基本要求】
（一）掌握企業所得稅征收范圍、納稅人、應納稅所得額、應納所得稅額的計算和資產稅務處理
?。ǘ┱莆諅€人所得稅應納稅所得額、應納所得稅額的計算
（三）熟悉外商投資企業和外國企業所得稅征收范圍、納稅人、應納稅所得額和應納所得稅額的計算
?。ㄋ模┦煜て髽I所得稅、外商投資企業和外國企業所得稅、個人所得稅征收管理的有關規定
【考試內容】
第一節 企業所得稅法律制度
一、企業所得稅征收范圍、納稅人和稅率
?。ㄒ唬┢髽I所得稅征收范圍
企業所得稅，是指以中國境內企業或者組織為納稅人，對其一定期間的生產、經營所得和其他所得依法征收的一種稅。
凡在我國境內設立的企業或者組織，應當就其生產、經營所得和其他所得，包括來源于中國境內、境外的所得，依照規定繳納企業所得稅。
事業單位、社會團體和民辦非企業單位取得的生產、經營所得和其他所得，應當繳納企業所得稅。
（二）企業所得稅納稅人
在中國境內，實行獨立經濟核算的企業和組織，為企業所得稅的納稅人（不包括外商投資企業、外國企業以及個人獨資、合伙性質的私營企業，下同）。如新的內資、外資統一的企業所得稅法頒布，則從其規定。
實行獨立核算的企業和組織必須同時具備下列條件：
?。?1 ）在銀行開設結算賬戶；
（ 2 ）獨立建賬、編制財務會計報表；
（ 3 ）獨立計算盈虧。
（三）企業所得稅稅率
基本稅率為33％；兩檔照顧性稅率，分別為18％、27％。另外，對西部地區國家鼓勵類產業的內資企業，在2001 年至2010 年期間，減按15％的稅率征收企業所得稅。
如果企業上一年度發生虧損，可用當年應納稅所得予以彌補，按彌補虧損后的應納稅所得額來確定適用稅率。
二、企業所得稅應納稅額的計算
企業所得稅應納稅額，按納稅人應納稅所得額乘以適用稅率計算。
應納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目金額后的余額，是企業所得稅的計稅依據。
采用應稅所得率征收方式計稅的企業，應按本納稅年度的收入總額或成本、費用等項目的實際發生額和預先核定的應稅所得率計算應納稅所得額。
事業單位、社會團體、民辦非企業單位納稅年度的應納稅收入總額減去規定允許扣除的與取得收入有關的成本、費用、損失后的余額，為應納稅所得額。除特殊規定外，其他一切收入都應并入應納稅收入總額，計征企業所得稅。
納稅人在計算應納稅所得額時，財務會計處理辦法與稅法規定不一致的，應按稅法規定計算納稅。
（一）收入總額
收入總額包括來源于境內、境外的生產經營收入和其他收入。
1 .收入的基本規定
?。?1 ）生產、經營收入。包括商品（產品）銷售收入、勞務服務收入、營運收入、工程價款結算收入、工業性作業收入以及其他業務收入。
（ 2 ）財產轉讓收入。包括轉讓固定資產、有價證券、股權以及其他財產而取得的收入。
（ 3 ）利息收入。包括購買各種有價證券的利息、外單位欠款付給的利息以及其他利息收入。
?。?4 ）租賃收入。包括出租固定資產收入、出租包裝物收入，以及出租其他財產租金收入。
?。?5 ）特許權使用費收入。包括提供或者轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權而取得的收入。
?。?6 ）股息收入。包括對外投資入股分得的股息、紅利收入。
?。?7 ）其他收入。包括：固定資產盤盈收入、罰款收入、因債權人緣故確實無法支付的應付款項、物資及現金的溢余收入、教育費附加返還款、包裝物押金收入以及其他收入。
2 .收入的特殊規定
?。?1 ）對企業減免或返還的流轉稅（含即征即退、先征后退），除國務院或財政部、國家稅務總局規定有指定用途的項目以外，都應并入企業利潤總額計算征收企業所得稅。對企業取得的國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務院或財政部、國家稅務總局規定不計入損益外，應一律并入實際收到該補貼收入年度的應納稅所得額。
?。?2 ）企業接受捐贈的貨幣性資產，須并入當期的應納稅所得額，依法計算繳納企業所得稅。對企業接受捐贈的非貨幣性資產，須按接受捐贈時資產的入賬價值確認捐贈收入，并入當期應納稅所得額，依法計算繳納企業所得稅；企業取得的捐贈收入較大，符合法定條件的，可以在不超過5 年的期間內均勻計入各年度的應納稅所得額。
企業接受捐贈的存貨、固定資產、無形資產和投資等，在經營中使用或將來銷售處置時，可按稅法規定結轉存貨銷售成本、投資轉讓成本或扣除固定資產折舊、無形資產攤銷額。
（ 3 ）納稅人在基本建設、專項工程及職工福利等方面使用本企業的商品、產品的，應作為收入處理；對外進行來料加工裝配業務節省的材料，如合同約定應當留歸企業所有的，也應視為企業收入處理。
（ 4 ）納稅人取得的收入為非貨幣資產或者權益的，其收入額應當參照取得收入當時的市場價格計算或估定。
?。?5 ）以分期收款方式銷售商品的，按合同約定的購買人應付價款的日期確定銷售收入的實現。
?。?6 ）建筑、安裝、裝配工程和提供勞務，持續時間超過一年的，可以按完工進度或者完成的工作量確定收入的實現。
?。?7 ）企業收取的包裝物押金，凡逾期（一年）未返還買方的，應確認為收入，依法計征企業所得稅。
（ 8 ）銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發票上注明的，可按折扣后的銷售額計算收入；如果將折扣額另開發票，則不得從銷售額中減除折扣的金額。
企業發生的銷售退回，只要購貨方提供退貨的適當證明，可沖銷退貨當期的銷售收入。
?。?9 ）納稅人按照國務院的統一規定，進行清產核資時發生的固定資產評估凈增值，不計入應納稅所得額。
除特殊規定外，納稅人在產權轉讓過程中發生的產權轉讓凈收益或凈損失，計入應納稅所得額，依法繳納企業所得稅。
?。?10 ）企業在建工程發生的試運行收入，應并入總收入征收企業所得稅，而不能直接沖減在建工程成本。
?。?11 ）企業將自產、委托加工和外購的原材料、固定資產、無形資產和有價證券（商業企業包括外購商品）用于捐贈，應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業務進行所得稅處理。
?。?12 ）房地產開發企業采取一次性全額收款方式銷售開發產品的，應于實際收訖價款或取得索取價款的憑據（權利）時，確認收入的實現；采取分期付款方式銷售開發產品的，應按銷售合同或協議約定付款日確認收入的實現。付款方提前付款的，在實際付款日確認收入的實現；采取銀行按揭方式銷售開發產品的，其首付款應于實際收到日確認收入的實現，余款在銀行按揭貸款辦理轉賬之日確認收入的實現；采取預售方式銷售開發產品的，其當期取得的預售收入先按規定的利潤率計算出預計營業利潤額，再并入當期應納稅所得額統一計算繳納企業所得稅，待開發產品完工時再進行結算調整。
（ 13 ）納稅人購買國債的利息收入，不計入應納稅所得額。
稅法對事業單位、社會團體、民辦非企業單位取得的應計入應納稅所得額的收入作出了具體規定。
（二）準予扣除項目
1 .準予扣除項目的一般規定
（ l ）成本，即生產經營成本。是指納稅人銷售商品、提供勞務、轉讓固定資產、無形資產的成本。納稅人應將經營活動中發生的成本合理劃分為直接成本和間接成本。
（ 2 ）費用。是指納稅人每一納稅年度為生產、經營商品和提供勞務所發生的費用，包括銷售費用、管理費用、財務費用。
（ 3 ）稅金。是指納稅人按規定繳納的消費稅、營業稅、資源稅、關稅、城市維護建設稅、教育費附加等產品銷售稅金及附加，以及發生的土地增值稅、房產稅、車船稅、城鎮土地使用稅、印花稅等。
?。?4 ）損失。是指納稅人生產、經營過程中的各項營業外支出、已發生的經營虧損和投資損失以及其他損失。
2 .準予扣除項目的特殊規定
?。?1 ）工資、薪金。
?、?計稅工資。納稅人發放的工資在稅務機關核定的計稅工資標準以內的，在計算應納稅所得額時按實扣除；超過標準的部分，在計算應納稅所得額時不得扣除。
自2006 年7 月1 日起，企業所得稅稅前扣除的計稅工資定額標準統一調整為每人每月1 600 元，同時停止執行按2 0％比例上浮的政策。
?、?工效掛鉤工資。發放的工資在工資總額增長幅度低于經濟效益的增長幅度、職工平均工資增長幅度低于勞動生產率增長幅度、且實際發放的工資總額在核定額度以內的，在計算應納稅所得額時準予據實扣除；超過部分不得扣除。
（ 2 ）借款費用。
?、?納稅人在生產、經營期間，向金融機構借款的利息支出可按實際發生數扣除；向非金融機構借款的利息支出只準扣除按金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分。
② 納稅人為購置、建造和生產固定資產、無形資產而發生的借款，在有關資產購建期間發生的借款費用，應作為資本性支出計入有關資產的成本；有關資產交付使用后發生的借款費用，可在發生當期扣除。
③ 從事房地產開發業務的納稅人為開發房地產而借入資金所發生的借款費用，在房地產完工之前發生的，應計入有關房地產的開發成本。
?、?納稅人從關聯方取得的借款金額超過其注冊資本5 0％的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。
?、?納稅人為對外投資而借入的資金發生的借款費用，應計入有關投資的成本，不得作為納稅人的經營性費用在稅前扣除。
?。?3 ）公益、救濟性捐贈。
除特殊規定外，納稅人用于公益、救濟性的捐贈，在年度應納稅所得額3％以內的部分，準予扣除。公益、救濟性的捐贈，是指納稅義務人通過中國境內非營利的社會團體、國家機關，向教育、民政等公益事業和遭受自然災害地區、貧困地區的捐贈。但是，金融、保險企業用于公益、救濟性的捐贈支出在不超過企業當年應納稅所得額的1.5％的標準內可以據實扣除；超過部分不得扣除。
納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除。
?。?4 ）廣告費。
① 納稅人每一年度發生的廣告費支出，除特殊行業另有規定外，不超過銷售（營業）收入2％的，可據實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結轉。糧食類白酒（含薯類白酒）廣告費不得在稅前扣除。
?、?制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發、集成電路、房地產開發、體育文化和家具建材商城等特殊行業的企業，每一納稅年度可在銷售（營業）收入8％的比例內據實扣除廣告支出，超過部分可無限期向以后納稅年度結轉。
?、?納稅人每一納稅年度發生的業務宣傳費（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售（營業）收入5‰的范圍內，可據實扣除。超過5‰的部分當年不得扣除，以后年度也不得扣除。
?、?對電信企業實際發生的廣告費和業務宣傳費支出，可按主營業務收入的8.5％ 在企業所得稅前合并計算扣除。
（ 5 ）業務招待費。
全年銷售（營業）收入凈額在1 500 萬元（含1 500 萬元）以下的，稅前扣除標準不超過銷售（營業）收入凈額的5‰；在1 500 萬元（不含1 500 萬元）以上的，稅前扣除標準不超過該部分銷售（營業）收入凈額的3‰。
（ 6 ）保險（基金）費用。
基本養老保險費、基本醫療保險費和失業保險費最高標準分別按工資總額的20％、6％和2％計算扣除。
（ 7 ）租賃費。
納稅人以經營租賃方式從出租方取得固定資產，符合獨立交易原則的租金，可根據受益時間均勻扣除；納稅人以融資租賃方式從出租方取得的固定資產，其租金支出不得直接扣除，但可按規定提取折舊費分期扣除。
（ 8 ）壞賬損失和壞賬準備金。
納稅人發生的壞賬損失，原則上應按實際發生額據實扣除。經報稅務機關批準，也可提取壞賬準備金。經批準可提取壞賬準備金的納稅人，除另有規定者外，壞賬準備金提取比例一般不得超過年末應收賬款余額的5‰，保險企業不得超過1％。
（ 9 ）職工福利費、工會經費和職工教育經費。
納稅人的職工工會經費、職工福利費、職工教育經費，分別按照計稅工資總額的2％、14％、1.5％計算扣除。
?。?10 ）傭金。
納稅人發生的傭金符合下列條件的，可計入銷售費用：① 有合法真實憑證；② 支付的對象必須是獨立的有權從事中介服務的納稅人或個人；③ 支付給個人的傭金，除另有規定者外，不得超過服務金額的5％。
?。?11 ）資產折舊或攤銷。
符合稅法規定的資產折舊或攤銷費用。
?。?12 ）稅法規定的其他項目。
?。ㄈ┎坏每鄢椖?/font>
1 .資本性支出。
2 .無形資產受讓、開發支出。
3 .違法經營的罰款、被沒收財物的損失。
4 .稅收滯納金、罰金和罰款。
5 .稅法規定可以提取的準備金之外的任何形式的準備金，如存貨跌價準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備不得扣除。
6 .自然災害或者意外事故損失有賠償的部分。
7 .各種贊助支出。
8 .稅法規定的其他不得扣除項目。
（四）虧損彌補
納稅人發生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一年度的所得不足彌補的，可以逐年延續彌補，但延續彌補期最長不得超過5 年。
聯營企業的虧損，由聯營企業就地依法進行彌補。投資方從聯營企業分回的稅后利潤按規定應補繳所得稅的企業，如果投資方企業發生虧損，其分回的利潤可先用于彌補虧損，彌補虧損后仍有余額的，再按規定補繳企業所得稅。
企業境外業務之間（同一國家）的盈虧可以互相彌補，但企業境內外之間的盈虧不得相互彌補。
?。?企業所得稅應納稅所得額的計算
應納稅所得額＝收入總額一準予扣除項目金額
或 應納稅所得額＝利潤總額＋納稅調整增加額一納稅調整減少額
實行核定應稅所得率征收方式的，應納稅所得額的計算公式為：
應納稅所得額＝收入總額×應稅所得率
"應稅所得率"按稅法規定的行業標準計算。
?。ㄆ撸?企業所得稅應納稅額的計算
應納稅額＝應納稅所得額×稅率
為避免重復征稅，對納稅義務人從其他企業分回的已經繳納所得稅的利潤，其已繳納的稅額可以在計算企業所得稅時予以調整。
1 .納稅義務人如有境外所得已在境外繳納所得稅款的，準予在匯總納稅時，從其應納稅額中扣除。但扣除額不得超過其境外所得依照我國稅法計算的應納稅額。納稅義務人境外已納稅款的抵扣可以在下列方法中任選一種，一經選定，不得隨意更改。
?。?1 ）分國（地區）不分項抵扣法。
稅收扣除額＝來源于聯營企業的應納稅所得額×聯營企業所得稅稅率
應補繳所得稅額＝應納所得稅額一稅收扣除額
3 .關聯企業之間的業務往來，必須按照獨立企業之間的業務往來收取或支付價款、費用，如不按照獨立企業之間的業務往來收取或支付價款、費用，由此而減少應納稅收入或所得額的，稅務機關有權依法采取調整手段，對其收支的價款、費用及其利潤，進行合理的調整。
企業對外投資分回的股息、紅利等收入，比照聯營企業的規定進行納稅調整。
中方企業單位從中外合資企業分回的稅后利潤，由于地區間稅率差異，中方企業單位應比照對聯營企業分回利潤的征稅辦法，依法補稅。
三、資產的稅務處理
?。ㄒ唬┕潭ㄙY產、無形資產、遞延資產的稅務處理
稅法對固定資產、無形資產、遞延資產等的稅務處理作出了具體規定。
?。ǘ┕蓹嗤顿Y業務的稅務處理
1 .股權投資所得的稅務處理。
?。?1 ）凡投資方企業適用的所得稅稅率高于被投資企業適用的所得稅稅率的，除稅法規定的定期減稅、免稅優惠以外，其取得的投資所得應按規定還原為稅前收益后，并入投資企業的應納稅所得額，依法補繳企業所得稅。
（ 2 ）被投資企業分配給投資方企業的全部貨幣性資產和非貨幣性資產（包括被投資企業為投資方企業支付的與本身經營無關的任何費用），應全部視為被投資企業對投資方企業的分配支付額。
被投資企業向投資方分配非貨幣性資產，在所得稅處理上應視為以公允價值銷售有關非貨幣性資產和分配利潤兩項經濟業務，并按規定計算財產轉讓所得或損失。
?。?3 ）除另有規定者外，不論企業會計賬務中對投資采取何種方法核算，被投資企業會計賬務上實際做利潤分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤轉增資本）時，投資方企業應確認投資所得的實現。
?。?4 ）企業從被投資企業分配取得的非貨幣性資產，除股票外，均應按有關資產的公允價值確定投資所得。企業取得的股票，按股票票面價值確定投資所得。
2 .股權投資轉讓所得和損失的稅務處理。
?。?1 ）企業股權投資轉讓所得應并入企業的應納稅所得額，依法繳納企業所得稅。
?。?2 ）被投資企業發生的經營虧損，由被投資企業按規定結轉彌補；投資方企業不得調整減低其投資成本，也不得確認投資損失。
?。?3 ）企業因收回、轉讓或清算處置股權投資而發生的股權投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權投資損失，不得超過當年實現的股權投資收益和投資轉讓所得額，超過部分可無限期向以后納稅年度結轉扣除。
3 .以部分非貨幣性資產投資的稅務處理。
企業以經營活動的部分非貨幣性資產對外投資，包括股份公司的法人股東以其經營活動的部分非貨幣性資產向股份公司配購股票，應在投資交易發生時，將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產和投資兩項經濟業務進行所得稅處理，并按規定計算確認資產轉讓所得或損失。
上述資產轉讓所得如數額較大，在一個納稅年度確認實現繳納企業所得稅確有困難的，經稅務機關批準，可作為遞延所得，在投資交易發生當期及隨后不超過5 個納稅年度內平均攤轉到各年度的應納稅所得中。
此外，稅法還對企業整體資產轉讓、整體資產置換等的稅務處理作出了具體規定。
四、企業所得稅稅收優惠
稅法對企業所得稅稅收優惠作出了具體規定。
五、企業所得稅的征收管理
（一）企業所得稅的征收方式
企業所得稅的繳納實行按年計算，分月或分季預繳的辦法。月份或者季度終了后15 日內預繳，年度終了后4 個月內匯算清繳，多退少補。
?。ǘ┢髽I所得稅預繳及匯算清繳
納稅人應納所得稅額的計算，分為預繳所得稅額計算和年終匯算清繳所得稅額計算。
企業所得稅按月（季）預繳的計算：
應納所得稅額＝月（季）應納稅所得額×33％
?。缴夏陸{稅所得額×1/12（或1/4）×33％
企業所得稅年終匯算清繳的計算：
全年應納所得稅額＝全年應納稅所得額×33％
多退少補所得稅額＝全年應納所得稅額一月（季）已預繳所得稅額
?。ㄈ┢髽I所得稅申報納稅期限
企業所得稅的納稅年度為公歷1 月1 日至12 月31 日止。納稅人在納稅年度內無論盈利或虧損，都應當在月份或者季度終了后15日內，年度終了后45 日內，向其所在地主管稅務機關報送會計報表和預繳所得稅申報表。
?。ㄋ模┢髽I所得稅納稅地點
除經批準實行統一合并納稅外，企業所得稅由納稅人向其所在地主管稅務機關繳納，其所在地是指納稅人的實際經營管理所在地。
第二節 外商投資企業和外國企業所得稅法律制度
一、外商投資企業和外國企業所得稅納稅人和征稅范圍
外商投資企業和外國企業所得稅，是指對在中國境內的外商投資企業和外國企業的生產、經營所得和其他所得，以及未在中國境內設立機構、場所的外國企業來源于中國境內的所得征收的一種稅。
外商投資企業和外國企業所得稅的納稅人是指在中國境內設立的外商投資企業和外國企業。征稅范圍包括外商投資企業和外國企業的生產、經營所得和其他所得。
外國企業在中國境內未設立機構、場所取得的所得主要包括：從中國境內取得的利潤（股息）；從中國境內取得的存款或者貸款利息、債券利息、墊付款或者延期付款利息等；將財產租給中國境內租用者而取得的租金；提供在中國境內使用的專利權、專有技術、商標權、著作權等而取得的使用費；轉讓中國境內的房屋、建筑物及其附屬設施、土地使用權等財產而取得的收益；經財政部確定征稅的從中國境內取得的其他所得。
二、外商投資企業和外國企業所得稅稅率
外商投資企業和外國企業所得稅實行30％的比例稅率；另按應納稅所得額征收3％的地方所得稅。
對于未在中國境內設立機構、場所，而有來源于中國境內的利潤、利息、租金、特許權使用費和其他所得的外國企業，或者雖然在中國境內設立機構、場所，但其來源于中國境內的上述所得與這些機構、場所的經營沒有實際聯系的外國企業，征收10％的預提所得稅。
三、外商投資企業和外國企業所得稅應納稅額的計算
?。ㄒ唬{稅所得額的確定
外商投資企業和在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所的外國企業，每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。
?。ǘ{稅所得額的計算方法
1 .制造業
?。?1 ）應納稅所得額＝產品銷售利潤＋其他業務利潤＋營業外收入一營業外支出
?。?2 ）產品銷售利潤＝產品銷售凈額一產品銷售成本一產品銷售稅金一（銷售費用＋管理費用＋財務費用）
?。?3 ）產品銷售凈額＝產品銷售總額一（銷貨退回+銷貨折讓）
?。?4 ）產品銷售成本＝本期產品成本＋期初產品盤存一期末產品盤存
（ 5 ）本期產品成本＝本期生產成本＋期初半成品、在產品盤存一期末半成品、在產品盤存
?。?6 ）本期生產成本＝本期生產耗用的直接材料＋直接工資＋制造費用
2 .商業
（ 1 ）應納稅所得額＝銷貨利潤＋其他業務利潤＋營業外收入一營業外支出
?。?2 ）銷貨利潤＝銷貨凈額－銷貨成本－銷貨稅金一（銷貨費用＋管理費用＋財務費用）
?。?3 ）銷貨凈額＝銷貨總額一（銷貨退回+銷貨折讓）
（ 4 ）銷貨成本＝期初商品盤存＋［本期進貨一（進貨退出＋進貨折讓）＋進貨費用］一期末商品盤存
3 .服務業
?。?1 ）應納稅所得額＝業務收入凈額＋營業外收入一營業外支出
?。?2 ）業務收入凈額＝業務收入總額一（業務收入稅金＋業務支出＋管理費用＋財務費用）
4 .其他行業
參照以上相關行業的計算方法計算應納稅所得額。
?。ㄈ┏杀?、費用和損失的列支范圍
1 .準予列支的具體項目。
?。?l ）企業發生與生產、經營有關的合理的借款利息。
?。?2 ）外國企業在中國境內設立的機構、場所，向其總機構支付的同本機構、場所生產、經營有關的合理的管理費，但企業向其關聯企業支付的管理費不得列支。
?。?3 ）與生產、經營有關的交際應酬費：① 全年銷貨凈額在1 500 萬元以下的，不得超過銷貨凈額的0.5％ ；全年銷貨凈額超過1 500 萬元的部分，不得超過該部分銷貨凈額的0.3％。② 全年業務收入總額在500 萬元以下的，不得超過業務收入總額的1％；全年業務收入總額超過500 萬元的部分，不得超過該部分業務收入總額的0.5％。
（ 4 ）企業在籌建和生產、經營中發生的匯兌損益，除國家另有規定外，應當合理列為各所屬期間的損益。
?。?5 ）從事信貸、租賃等業務的企業，逐年按年末放款余額（不包括銀行間拆借）， 或者年末應收賬款、應收票據等應收款項的余額，計提不超過黝的壞賬準備。
?。?6 ）企業支付給職工的工資和福利費，應當報送其支付標準和所依據的文件及有關資料，報當地稅務機關備案。其中對福利費的列支標準，不得超過職工工資總額的14ok .企業不得列支其在中國境內工作的職工的境外社會保險費。
?。?7 ）外國企業在中國境內設立的機構、場所取得發生在中國境外的與該機構、場所有實際聯系的利潤（股息）、利息、租金、特許權使用費和其他所得已在境外繳納的所得稅稅款，除國家另有規定外，可以作為費用扣除。
（ 8 ）企業通過中國境內國家指定的非盈利的社會團體或國家機關向教育、民政等公益事業和遭受自然災害的地區、貧困地區的捐贈，可以作為當期成本費用列支；直接向受益人的捐贈不得列支。
企業資助非關聯科研機構和高等學校研究開發經費，可以在資助企業計算企業應納稅所得額時全額扣除。
（ 9 ）企業租用廠房、場地、飯店、賓館、招待所等作為生產、經營場所，作為承租方的企業直接向有關部門支付的土地使用費，應轉作出租方的支出項目，由出租方開具相應的租金收入發票，承租方依據租金收入發票所列的場地租金數額在稅前扣除。
?。?10 ）企業在中國境內發生的技術開發費當年比上年實際增長10％（含10％）以上的，經稅務機關審核批準，允許再按當年技術開發費實際發生額的50％，抵扣當年度的應納稅所得額。
2 .不得列為成本、費用和損失的項目。
（ 1 ）固定資產的購置、建造支出；
（ 2 ）無形資產的受讓、開發支出；
（ 3 ）資本的利息；
?。?4 ）違法經營的罰款和被沒收財物的損失；
?。?5 ）各項稅收的滯納金和罰款；
?。?6 ）自然災害或者意外事故損失有賠償的部分；
（ 7 ）用于中國境內公益、救濟性質以外的捐贈；
?。?8 ）支付給總機構的特許權使用費；
?。?9 ）與生產經營業務無關的其他支出。
?。ㄋ模┵Y產的稅務處理
稅法對外商投資企業和外國企業資產的稅務處理作出了具體規定。
四、外商投資企業和外國企業應納所得稅額的計算
外商投資企業和外國企業采用比例稅率交納所得稅時，按年計算，分季預繳，年終匯算清繳，多退少補。
1 .季度預繳所得稅額的計算
季度預繳企業所得稅稅額＝上年度應納稅所得額×1 / 4 ×稅率
季度預繳地方所得稅稅額＝上年度應納稅所得額×l / 4×地方所得稅稅率
2 .年終匯算清繳所得稅額的計算
全年應納所得稅稅額＝全年應納稅所得額×稅率
3 .再投資退稅額的計算
再投資退稅額＝再投資額一（1 一綜合稅率）×稅率×退稅率
上述公式中，綜合稅率為33％，稅率為30％，退稅率為40％。按所得稅額附征的地方所得稅不退。
五、外商投資企業和外國企業所得稅減免稅和其他稅收優惠
除特殊規定外，對生產性外商投資企業，經營期在10 年以上的，從開始獲利年度起，第一年和第二年免征企業所得稅，第三年至第五年減半征收企業所得稅。
對外商投資企業的外國投資者，將從企業取得的利潤直接再投資于該企業，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業，經營期不少于5 年的，經投資者申請，稅務機關批準，退還其再投資部分已繳納所得稅的40％稅款。
外商投資企業和外國企業在中國境內設立的從事生產經營的機構、場所發生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補，下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續彌補，但最長不得超過5 年。
稅法對外商投資企業和外國企業所得稅其他優惠作出了具體規定。
六、外商投資企業和外國企業所得稅的征收管理
稅法對外商投資企業和外國企業所得稅的征收管理作出了具體規定。
