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　　第三節(jié) 個人所得稅法律制度

　　一、個人所得稅納稅人、征稅范圍和稅目

　　（一）納稅人

　　個人所得稅，是指對個人（即自然人）取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅。

　　個人所得稅的納稅人包括中國公民、個體工商戶、合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)以及在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員）和香港、澳門、臺灣同胞。

　　個人所得稅扣繳義務(wù)人，是指支付所得的單位或者個人。

　　（二）征稅范圍

　　對于居民納稅人，應(yīng)就來源于中國境內(nèi)和境外的全部所得征稅；對于非居民納稅人，則只就來源于中國境內(nèi)所得部分征稅。居民納稅人，是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人。非居民納稅人，是指在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人。

　　（三）稅目

　　1 .工資、薪金所得。包括工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及任職或者受雇有關(guān)的其他所得。但不包括獨生子女補(bǔ)貼；托兒補(bǔ)助費；差旅費津貝占、誤餐補(bǔ)助等。

　　2 .個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得。

　　3 .企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。

　　4 .勞務(wù)報酬所得。包括設(shè)計、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、翻譯、演出、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、代辦服務(wù)等。

　　5 .稿酬所得。

　　6 .特許權(quán)使用費所得。包括個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得，但不包括稿酬所得。

　　7 .利息、股息、紅利所得。

　　8 .財產(chǎn)租賃所得。

　　9 .財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅。個人出售自有住房取得的所得按照"財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得"征收個人所得稅，但個人轉(zhuǎn)讓自用5 年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個人所得稅。

　　10 .偶然所得。

　　11.經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。

　　二、個人所得稅稅率

　　個人所得稅稅率實行超額累進(jìn)稅率與比例稅率相結(jié)合的稅率。

　　（一）工資、薪金所得，適用5 ％一45 ％的超額累進(jìn)稅率。

　　（二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5 ％一35 ％的超額累進(jìn)稅率。

　　（三）稿酬所得，稅率為20％，并按應(yīng)納稅額減征30％。

　　（四）勞務(wù)報酬所得，稅率為20％。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收。

　　（五）特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，稅率為20％。

　　三、個人所得稅計稅依據(jù)

　　個人所得稅的計稅依據(jù)為個人取得的各項應(yīng)稅收入減去規(guī)定扣除項目或金額后的余額，即應(yīng)納稅所得額。

　　個人取得的應(yīng)納稅所得包括現(xiàn)金、實物和有價證券。

　　（一）個人所得項目的扣除標(biāo)準(zhǔn)

　　1 .工資、薪金所得，以每月收入額扣除1 600 元后為應(yīng)納稅所得額。外籍人員和在境外工作的中國公民在1 600 元扣除額的基礎(chǔ)上，再扣除3 200 元后，為應(yīng)納稅所得額。

　　2 .個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

　　3 .對企業(yè)、事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得，以某一納稅年度的收入總額，減除必要的費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。減除必要的費用是指按月減除1600元。

　　4 .勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得每次收入不超過4 00 0元的，減除費用800 元；4 000元以上的，減除20％的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

　　5 .財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

　　6 .利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。

　　個人將其所得通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育、公益事業(yè)和遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額不超過應(yīng)納稅所得額30％的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　納稅人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅額；但扣除額不得超過該納稅人境外所得依照稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。

　　（二）每次收入的確定

　　1 .勞務(wù)報酬所得只有一次性收入的，以取得該項收入為一次。屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以1 個月內(nèi)取得的收入為一次。

　　2 .稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。同一作品再版取得的所得，應(yīng)視作另一次稿酬所得計征個人所得稅。同一作品在報刊上連載取得收入，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅。

　　3 .特許權(quán)使用費所得，以某項使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。

　　4 .財產(chǎn)租賃所得以1 個月內(nèi)取得的收入為一次。

　　5 .利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。

　　6 .偶然所得和其他所得，以每次收入為一次。

　　四、個人所得稅應(yīng)納稅額的計算

　　（一）工資、薪金所得

　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

　　＝（每月收入額一標(biāo)準(zhǔn)扣除額）×適用稅率一速算扣除數(shù)

　　（二）個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得

　　個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得按年計征，其計算公式為：

　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)

　　＝（全年收入總額－成本費用及損失）×適用稅率－速算扣除數(shù)

　　（三）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

　　企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得按年計征，共計算公式為：

　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)

　　＝（納稅年度收入總額－必要費用）×適用稅率－速算扣除數(shù)

　　（四）勞務(wù)報酬所得

　　應(yīng)納所得稅額按次計征，其計算公式為：

　　1 .每次收入不足4000 元的：

　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率

　　＝（每次收入額一800 ）×20％

　　2 .每次收入在4000 元以上20000 元以下的：

　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率

　　＝每次收入額x （ 1 一20％）×20％

　　3 .每次收入超過20 000 元的：

　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

　　＝每次收入額×（ 1 一20％）×適用稅率－速算扣除數(shù)

　　（五）稿酬所得

　　應(yīng)納所得稅額按次計征，其計算公式為：

　　1 .每次收入不足4000 元的：

　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（ 1 一30％）

　　＝（每次收入額一800 ） ×20％× （ 1 一30％）

　　2 .每次收入在4000 元以上的：

　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1 一30％）

　　＝每次收入額x （ 1 一20％）×20％× （ 1 一30％）

　　（六）財產(chǎn)租賃所得

　　應(yīng)納所得稅額按次計征，其計算公式為：

　　1 .每次（月）收入不足4000 元的：

　　應(yīng)納稅額＝每次（月）收入額一準(zhǔn)予扣除

　　項目－修繕費用（800 元為限）一800 元

　　2 .每次（月）收入在4000 元以上的：

　　2 .每次（月）收入在4000 元以上的：

　　應(yīng)納稅額＝[每次（月）收入額－準(zhǔn)予扣除項目－修繕費用（800元為限）]×（1－20％）

　　（七）特許權(quán)使用費所得

　　應(yīng)納所得稅額按次計征，其計算公式為：

　　1 .每次收入不足4000 元的：

　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝（每次收入額一800 ） ×20％

　　2 .每次收入在4000 元以上的：

　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝每次收入額× （ 1 一20％）×20％

　　（八）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

　　應(yīng)納所得稅額按次計征，其計算公式為：

　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率= （收入總額一財產(chǎn)原值一合理費用）×20％

　　（九）利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得

　　應(yīng)納所得稅額按次計征，其計算公式為：

　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×20％

　　五、個人所得稅減免及所得稅申報、繳納

　　（一）個人所得稅減免

　　稅法對個人所得稅減免作出了具體規(guī)定。

　　（二）個人所得稅的納稅申報與繳納

　　稅法對個人所得稅的納稅申報與繳納作出了具體規(guī)定。

　　第六章 財產(chǎn)、行為和資源稅法律制度　

　　【基本要求】

　　（一）掌握房產(chǎn)稅納稅人、征稅范圍、應(yīng)納稅額的計算

　　（二）掌握印花稅納稅人、征稅范圍、應(yīng)納稅額的計算

　　（三）熟悉車船稅納稅人、征稅范圍、應(yīng)納稅額的計算

　　（四）熟悉契稅納稅人、征稅范圍、應(yīng)納稅額的計算

　　（五）熟悉資源稅納稅人、征稅范圍、應(yīng)納稅額的計算

　　（六）熟悉城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人、征稅范圍、應(yīng)納稅額的計算

　　（七）熟悉車輛購置稅納稅人、征稅范圍、應(yīng)納稅額的計算

　　（八）熟悉土地增值稅納稅人、征稅范圍、應(yīng)納稅額的計算

　　（九）熟悉城市維護(hù)建設(shè)稅納稅人、征稅范圍、應(yīng)納稅額的計算

　　【考試內(nèi)容】

　　第一節(jié) 房產(chǎn)稅法律制度

　　一、房產(chǎn)稅納稅人和征稅范圍

　　（一）房產(chǎn)稅納稅人

　　房產(chǎn)稅的納稅人，是指在我國城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個人。具體包括產(chǎn)權(quán)所有人、經(jīng)營管理單位、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人。

　　外籍人員和華僑、香港、澳門、臺灣同胞在內(nèi)地?fù)碛蟹慨a(chǎn)的，適用《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》 ，不適用《房產(chǎn)稅暫行條例》。

　　（二）房產(chǎn)稅的征稅范圍

　　房產(chǎn)稅的征稅范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋。

　　獨立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、菜窖、室外游泳池等不征房產(chǎn)稅。

　　二、房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計算

　　（一）房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)

　　房產(chǎn)稅以房產(chǎn)的計稅價值或房產(chǎn)租金收入為計稅依據(jù)。

　　1 .從價計征。從價計征的房產(chǎn)稅，是以房產(chǎn)余值為計稅依據(jù)。房產(chǎn)稅依據(jù)房產(chǎn)原值一次減除10%一30%后的余值計算繳納。

　　2 .從租計征。從租計征的房產(chǎn)稅，是以房屋出租取得的租金收入為計稅依據(jù)。

　　關(guān)于投資聯(lián)營的房產(chǎn)，對以房產(chǎn)投資聯(lián)營、投資者參與投資利潤分紅、共擔(dān)風(fēng)險的，按房產(chǎn)余值作為計稅依據(jù)計繳房產(chǎn)稅；對以房產(chǎn)投資收取固定收入、不承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險的，實際上是以聯(lián)營名義取得房屋租金，應(yīng)當(dāng)根據(jù)據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例》 的有關(guān)規(guī)定以出租方取得的租金收入為計稅依據(jù)計繳房產(chǎn)稅。

　　（二）房產(chǎn)稅的稅率

　　房產(chǎn)稅采用比例稅率，依照房產(chǎn)余值從價計征的，稅率為1.2％；依照房產(chǎn)租金收入計征的，稅率為12％。

　　從2001 年1 月1 日起，對個人按市場價格出租的居民住房，用于居住的，可暫減按4％的稅率征收房產(chǎn)稅。

　　（三）房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計算

　　1 .從價計征的房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計算。

　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅房產(chǎn)原值× （ 1 一扣除比例）×1.2％

　　2 .從租計征的房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計算。

　　應(yīng)納稅額＝租金收入×12％（或4％）

　　三、房產(chǎn)稅征收管理

　　（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間

　　1 .納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營之月起，繳納房產(chǎn)稅。

　　2 .納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營，從建成之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

　　3 .納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗收手續(xù)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

　　4 .納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

　　5 .納稅人購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

　　6 .納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

　　7 .房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

　　（二）納稅地點、納稅期限

　　稅法對房產(chǎn)稅納稅地點、納稅期限作出了具體規(guī)定。

　　第二節(jié) 車船稅法律制度

　　一、車船稅的納稅人和征稅范圍

　　（一）車船稅的納稅人

　　車船稅的納稅人，是指在中國境內(nèi)擁有或者管理的車輛、船舶（以下簡稱車船）的單位和個人。

　　車船的所有人或者管理人未繳納車船稅的，使用人應(yīng)當(dāng)代為繳納車船稅。

　　從事機(jī)動車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險業(yè)務(wù)的保險機(jī)構(gòu)為機(jī)動車車船稅的扣繳義務(wù)人。

　　（二）車船稅的征稅范圍

　　車船，是指依法應(yīng)當(dāng)在車船管理部門登記的車船。包括：

　　1 .載客汽車（包括電車）。

　　2 .載貨汽車（包括半掛牽引車、掛車）。

　　3 .三輪汽車、低速貨車。

　　4 .摩托車。

　　5 .船舶（包括拖船和非機(jī)動駁船）。

　　6 .專項作業(yè)車、輪式專用機(jī)械車。

　　二、車船稅的計稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計算

　　（一）車船稅的計稅依據(jù)

　　1 .載客汽車、電車、摩托車，以每輛為計稅依據(jù)。

　　2 .載貨汽車、三輪汽車、低速貨車，按自重每噸為計稅依據(jù)。3 .船舶，按凈噸位每噸為計稅依據(jù)。

　　（二）車船稅的稅率

　　車船稅采用定額稅率。如載客汽車每年稅額為60 元一660 元。

　　（三）車船稅應(yīng)納稅額的計算

　　載客汽車和摩托車的應(yīng)納稅額＝輛數(shù)×適用年稅額

　　載貨汽車、三輪汽車、低速貨車的應(yīng)納稅額＝自重噸位數(shù)×適用年稅額

　　船舶的應(yīng)納稅額＝凈噸位數(shù)×適用年稅額

　　拖船和非機(jī)動駁船的應(yīng)納稅額＝凈噸位數(shù)×適用年稅額×50％

　　三、車船稅征收管理

　　（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間

　　車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證中記載日期的當(dāng)月。

　　（二）納稅地點、納稅期限

　　稅法對車船稅納稅地點等作出了具體規(guī)定。

　　第三節(jié) 印花稅法律制度

　　一、印花稅納稅人和征稅范圍

　　（一）印花稅的納稅人

　　印花稅的納稅人，是指在中國境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用稅法所列舉憑證的單位和個人。主要包括：

　　1 .立合同人。是指合同的當(dāng)事人。

　　2 .立賬簿人。是指開立并使用營業(yè)賬簿的單位和個人。

　　3 .立據(jù)人。是指書立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書的單位和個人。

　　4 .領(lǐng)受人。是指領(lǐng)取并持有該項憑證的單位和個人。

　　5 .使用人。在國外書立、領(lǐng)受，但在國內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其使用人是納稅人。

　　（二）印花稅的征稅范圍

　　1 .購銷、加工承攬、建設(shè)工程勘察設(shè)計、建筑安裝工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù)合同或具有合同性質(zhì)的憑證。

　　2 .產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。包括財產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移時所書立的轉(zhuǎn)移書據(jù)。

　　3 .營業(yè)賬簿。營業(yè)賬簿按其反映內(nèi)容的不同，可分為記載資金的賬簿和其他賬簿。"記載資金的賬簿"是指反映生產(chǎn)經(jīng)營單位資本金額增減變化的賬簿；"其他賬簿"，是指除上述賬簿以外的有關(guān)其他生產(chǎn)經(jīng)營活動內(nèi)容的賬簿，包括日記賬簿和各種明細(xì)分類賬簿。

　　4 .權(quán)利、許可證照。包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證等。

　　5 .經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。

　　在境外書立、領(lǐng)受但在我國境內(nèi)使用，在我國境內(nèi)具有法律效力，受我國法律保護(hù)的憑證，也屬于印花稅征稅范圍。

　　納稅人以電子形式簽訂的上述各類應(yīng)稅憑證，按規(guī)定征收印花稅。

　　二、印花稅稅率

　　（一）比例稅率。分別為0.5？、3？、5？、1？。

　　（二）定額稅率。單位稅額為每件5 元。

　　三、印花稅計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算

　　（一）印花稅的計稅依據(jù)

　　1 .合同或具有合同性質(zhì)的憑證，以憑證所載金額作為計稅依據(jù)。

　　載有兩個或兩個以上應(yīng)適用不同稅目稅率經(jīng)濟(jì)事項的同一憑證，如分別記載金額的，應(yīng)分別計算應(yīng)納稅額，相加后按合稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計算貼花。

　　2 .營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，以"實收資本"與"資本公積"兩項的合計金額為其計稅依據(jù)。

　　3 .不記載金額的營業(yè)賬簿、政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、專利證等權(quán)利許可證照，以及日記賬簿和各種明細(xì)分類賬簿等輔助性賬簿，以憑證或賬簿的件數(shù)作為計稅依據(jù)。

　　4 .納稅人有法定情形的，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定納稅人印花稅計稅依據(jù)。

　　（二）印花稅應(yīng)納稅額的計算

　　1 .實行比例稅率的憑證

　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅憑證計稅金額×比例稅率

　　2 .實行定額稅率的憑證

　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅憑證件數(shù)×定額稅率

　　3 .營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿

　　應(yīng)納稅額＝（實收資本＋資本公積）×0.5‰

　　4 .其他賬簿按件貼花，每件5 元。

　　四、印花稅征收管理

　　稅法對印花稅征收管理作出了具體規(guī)定。

　　第四節(jié) 契稅法律制度

　　一、契稅的納稅人和征稅范圍

　　（一）契稅的納稅人

　　契稅的納稅人，是指在我國境內(nèi)承受土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的單位和個人。

　　（二）契稅的征稅范圍

　　契稅以在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的行為作為征稅對象。土地、房屋權(quán)屬未發(fā)生轉(zhuǎn)移的，不征收契稅。契稅的征稅范圍主要包括：

　　1 .國有土地使用權(quán)出讓。

　　2 .土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓。土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移。

　　3 .房屋買賣。

　　4 .房屋贈與。

　　5 .房屋交換。

　　因典當(dāng)、繼承、分拆（分割）、出租或者抵押等形式而發(fā)生的土地、房屋權(quán)屬變動的，不屬于契稅的征稅范圍。

　　二、契稅的計稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計算

　　（一）契稅的計稅依據(jù)

　　1 .國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，以成交價格作為計稅依據(jù)。

　　2 .土地使用權(quán)贈與、房屋贈與，由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格核定。

　　3 .土地使用權(quán)交換、房屋交換，以交換土地使用權(quán)、房屋的價格差額為計稅依據(jù)。

　　4 .以劃撥方式取得土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時應(yīng)補(bǔ)交的契稅，以補(bǔ)交的土地使用權(quán)出讓費用或土地收益作為計稅依據(jù)。

　　（二）契稅的稅率

　　契稅采用比例稅率，并實行3％一5％的幅度稅率。

　　（三）契稅應(yīng)納稅額的計算

　　應(yīng)納稅額＝計稅依據(jù)×稅率

　　三、契稅征收管理

　　稅法對契稅征收管理作出了具體規(guī)定。

　　第五節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度

　　一、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人和征稅范圍

　　（一）城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人

　　城鎮(zhèn)土地使用稅是以城鎮(zhèn)土地為征稅對象，對擁有土地使用權(quán)的單位和個人征收的一種稅。城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人，是指在稅法規(guī)定的征稅范圍內(nèi)使用土地的單位和個人。單位，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)學(xué)位、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)、軍隊以及其他單位；個人，包括個體工商戶以及其他個人。

　　城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個人繳納。擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由代管人或?qū)嶋H使用人繳納。土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實際使用人納稅。土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅。

　　（二）城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍

　　凡在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地，不論是屬于國家所有的土地，還是集體所有的土地，都是城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅對象。

　　城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)。

　　二、城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù)

　　城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù)是納稅人實際占用的土地面積。

　　1 .凡由省級人民政府確定的單位組織測定土地面積的，以測定的土地面積為準(zhǔn)。

　　2 .尚未組織測定，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確定的土地面積為準(zhǔn)。

　　3 .尚未核發(fā)土地使用證書的，應(yīng)由納稅人據(jù)實申報土地面積，待核發(fā)土地使用證書后再作調(diào)整。

　　三、城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率和應(yīng)納稅額的計算

　　（一）城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率

　　稅法對大城市、中等城市、小城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)等適用城鎮(zhèn)土地使用稅稅率作出了具體規(guī)定。

　　（二）城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)納稅額的計算

　　年應(yīng)納稅額＝實際占用應(yīng)稅土地面積（平方米）×適用稅額

　　四、城鎮(zhèn)土地使用稅征收管理

　　（一）城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時間

　　1 .納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　2 .納稅人購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　3 .納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　4 .房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　5 .納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿一年時開始繳納土地使用稅。

　　6 .納稅人新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起繳納土地使用稅。

　　（二）納稅地點、納稅期限

　　城鎮(zhèn)土地使用稅按年計算、分期繳納。

　　稅法對城鎮(zhèn)土地使用稅納稅地點等作出了具體規(guī)定。

　　第六節(jié) 城市維護(hù)建設(shè)稅法律制度

　　一、城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人和征稅范圍

　　城市維護(hù)建設(shè)稅是指以單位和個人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅的稅額為計稅依據(jù)而征收的一種稅。

　　城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)人是繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人。外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和進(jìn)口貨物者不征收城市維護(hù)建設(shè)稅。

　　二、城市維護(hù)建設(shè)稅的計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算

　　城市維護(hù)建設(shè)稅的計稅依據(jù)是納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅的稅額。其計算公式為：

　　應(yīng)納稅額＝納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額×適用稅率

　　三、城市維護(hù)建設(shè)稅征收管理

　　稅法對城市維護(hù)建設(shè)稅征收管理作出了具體規(guī)定。

　　第七節(jié) 車輛購置稅法律制度

　　一、車輛購置稅的納稅人

　　車輛購置稅的納稅人，是指在中華人民共和國境內(nèi)購置《車輛購置稅暫行條例》 規(guī)定的車輛（以下簡稱應(yīng)稅車輛）的單位和個人。

　　二、車輛購置稅的征稅范圍

　　1 .汽車。包括各類汽車。

　　2 .摩托車。包括輕便摩托車、二輪摩托車和三輪摩托車。

　　3 .電車。包括無軌電車和有軌電車。

　　4 .掛車。包括全掛車和半掛車。

　　5 .農(nóng)用運輸車。包括三輪農(nóng)用運輸車和四輪農(nóng)用運輸車。

　　三、車輛購置稅的計稅依據(jù)

　　（一）納稅人購買自用的應(yīng)稅車輛的計稅價格，為納稅人購買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部價款和價外費用，不包括增值稅稅款。

　　（二）納稅人進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛的計稅價格的計算公式為：

　　計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅

　　（三）納稅人自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛的計稅價格，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照稅法規(guī)定的最低計稅價格核定。

　　稅法對車輛最低計稅價格作出了具體規(guī)定。

　　四、車輛購置稅的稅率和應(yīng)納稅額的計算

　　（一）車輛購置稅的稅率

　　車輛購置稅的稅率采用固定比例稅率，稅率為10％。

　　（二）車輛購置稅應(yīng)納稅額的計算

　　應(yīng)納稅額＝計稅價格×稅率

　　五、車輛購置稅征收管理

　　稅法對車輛購置稅征收管理作出了具體規(guī)定。

　　第八節(jié) 土地增值稅法律制度

　　一、土地增值稅的納稅人

　　土地增值稅的納稅人，是指轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物（以下簡稱"轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)"）并取得收入的單位和個人。

　　二、土地增值稅的征稅范圍

　　1 .轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)。

　　2 .地上的建筑物及其附著物連同國有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓。

　　以繼承、贈與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為，以及房地產(chǎn)出租、抵押等未轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)的行為不屬于土地增值稅的征稅范圍。

　　三、土地增值稅的計稅依據(jù)

　　（一）增值額

　　增值額是指納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入（包括貨幣收入、實物收入和其他收入），減去取得土地使用權(quán)時所支付的土地價款、土地開發(fā)成本、地上建筑物成本及有關(guān)費用、銷售稅金等規(guī)定的扣除項目后的余額。如果納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入減除規(guī)定的扣除項目后沒有余額，則不需要繳納土地增值稅。其計算公式為：

　　增值額＝轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入－扣除項目

　　納稅人有稅法規(guī)定情形的，其土地增值稅按照房地產(chǎn)評估價格計算征收。

　　（二）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入

　　納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部價款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)收益；從收入的形式來看，包括貨幣收入、實物收入和其他收入。

　　（三）扣除項目

　　土地增值稅的扣除項目包括：

　　1 .取得土地使用權(quán)所支付的金額。

　　2 .開發(fā)土地的成本、費用。

　　3 .新建房及配套設(shè)施的成本、費用，或者舊房及建筑物的評估價格。

　　4 .與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。

　　5 .財政部規(guī)定的其他扣除項目。

　　四、土地增值稅的稅率及應(yīng)納稅額的計算

　　（一）土地增值稅的稅率

　　土地增值稅實行四級超率累進(jìn)稅率，具體稅率如下：

　　1 .增值額未超過扣除項目金額50％的部分，稅率為30％。

　　2 .增值額超過扣除項目金額50％、未超過扣除項目金額100％的部分，稅率為40％。

　　3 .增值額超過扣除項目金額100％、未超過扣除項目金額200％的部分，稅率為50％。

　　4 .增值額超過扣除項目金額200％的部分，稅率為60％。

　　上述四級超率累進(jìn)稅率，每級"增值額未超過扣除項目金額"的比例，均包括本比例數(shù)。

　　（二）土地增值稅應(yīng)納稅額的計算

　　土地增值稅按照納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計算征收。在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額確定之后，按照規(guī)定的四級超率累進(jìn)稅率，以增值額中屬于每一稅率級別的部分的金額，乘以該級的稅率，再將由此而得出的每一級的應(yīng)納稅額相加，得到的總數(shù)就是納稅人應(yīng)繳納的土地增值稅稅額。

　　土地增值稅應(yīng)納稅額＝∑（每級距的土地增值額×適用稅率）

　　為了簡便土地增值稅的計算，一般可采用速算扣除法計算，即可按總的增值額乘以適用的稅率，減去扣除項目金額乘以速算扣除系數(shù)的簡單方法，直接得出土地增值稅的應(yīng)納稅額，具體的計算公式分別是：

　　1 .增值額未超過扣除項目金額50％的：

　　土地增值稅稅額＝增值額×30％

　　2 .增值額超過扣除項目金額50％、未超過100％的：

　　土地增值稅稅額＝增值額×40％ 一扣除項目金額×5 %

　　3 .增值額超過扣除項目金額100％、未超過200％的：

　　土地增值稅稅額＝增值額×50％－扣除項目金額×15％

　　4 .增值額超過扣除項目金額200％的：

　　土地增值稅稅額＝增值額×60％－扣除項目金額×35％

　　以上公式中的5％、15％ 和35％ ，均為速算扣除系數(shù)。

　　五、土地增值稅征收管理

　　（一）土地增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間

　　土地增值稅的納稅人應(yīng)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂的7 日內(nèi)，到房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報，在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納土地增值稅。納稅人因經(jīng)常發(fā)生房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為而難以在每次轉(zhuǎn)讓后申報的，可按月或按各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市地方稅務(wù)局規(guī)定的期限繳納。

　　（二）納稅地點

　　土地增值稅的納稅人應(yīng)向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報。

　　"房地產(chǎn)所在地"，是指房地產(chǎn)的坐落地。

　　仁）納稅期限

　　1 .以一次交割、付清價款方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可在納稅人辦理納稅申報后，規(guī)定其在辦理過戶、登記手續(xù)前數(shù)日內(nèi)一次性繳納全部土地增值稅。

　　2 .以分期收款方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)合同規(guī)定的收款日期來確定具體的納稅期限。

　　3 .項目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的，可以采取預(yù)征土地增值稅，在該項目全部竣工辦理結(jié)算后再進(jìn)行清算，根據(jù)應(yīng)征稅額和已征稅額進(jìn)行結(jié)算，多退少補(bǔ)。

　　第九節(jié) 資源稅法律制度

　　一、資源稅的納稅人和征稅范圍

　　（一）資源稅的納稅人

　　資源稅的納稅人，是指在中華人民共和國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個人。

　　（二）資源稅的征稅范圍

　　1 .原油。

　　2 .天然氣。

　　3 .煤炭。

　　4 .其他非金屬礦原礦。

　　5 .黑色金屬礦原礦。

　　6 .有色金屬礦原礦。

　　7 .鹽。

　　二、資源稅的稅目和稅額

　　稅法對資源稅的稅目和稅額作出了具體規(guī)定。

　　（一）資源稅的計稅依據(jù)

　　1 .納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。

　　2 .納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。

　　3 .扣繳義務(wù)人代扣代繳資源稅的，以收購未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量為課稅數(shù)量。

　　4 .納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比率換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。

　　5 .原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不容易劃分的，一律按原油的數(shù)量為課稅數(shù)量。

　　（二）資源稅應(yīng)納稅額的計算

　　應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量×單位稅額

　　代扣代繳應(yīng)納稅額＝收購未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量×適用的單位稅額

　　三、資源稅征收管理

　　稅法對資源稅征收管理作出了具體規(guī)定。

　　第七章 稅收征收管理法律制度　

　　【基本要求】

　　（一）掌握稅務(wù)登記、賬薄憑證管理、納稅申報的有關(guān)規(guī)定

　　（二）掌握稅款征收方式、稅款征收措施的有關(guān)規(guī)定

　　（三）熟悉稅務(wù)檢查的規(guī)定、稅收征納雙方的權(quán)利和義務(wù)

　　（四）熟悉違反稅收法律制度的法律責(zé)任

　　（五）了解我國稅收管理體制

　　【考試要求】

　　第一節(jié) 稅收征收管理概述

　　一、稅收征收管理體制

　　國家稅務(wù)總局主管全國稅收征收管理工作，各地國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局按照國務(wù)院規(guī)定的稅收征收管理范圍分別進(jìn)行稅收征收管理。

　　海關(guān)系統(tǒng)負(fù)責(zé)有關(guān)稅種的稅收征收管理。

　　二、稅收征納雙方的權(quán)利和義務(wù)

　　（一）稅收征收管理機(jī)關(guān)的權(quán)利和義務(wù)

　　稅收征收管理機(jī)關(guān)職權(quán)包括：稅務(wù)管理、稅款征收、稅務(wù)檢查、稅務(wù)處罰等。

　　稅收征收管理機(jī)關(guān)義務(wù)包括：宣傳稅法，輔導(dǎo)納稅人依法納稅；為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保守秘密；受理減、免、退稅及延期繳納稅款申請；受理稅務(wù)行政復(fù)議等義務(wù)。

　　（二）納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利和義務(wù)

　　納稅人、扣繳義務(wù)人權(quán)利包括：要求稅務(wù)機(jī)關(guān)對自己的生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)狀況及有關(guān)資料保守秘密；享受稅法規(guī)定的減稅免稅和出口退稅政策；享有與納稅有關(guān)的陳述與申辯，以及申請行政復(fù)議和向法院提起訴訟等。

　　納稅人、扣繳義務(wù)人義務(wù)包括：按期辦理稅務(wù)登記；按規(guī)定設(shè)置賬簿；按期辦理納稅申報；按期繳納或解繳稅款；接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法實行的檢查等。

　　第二節(jié) 稅務(wù)管理

　　一、稅務(wù)登記

　　從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，非從事生產(chǎn)經(jīng)營但依照規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人，除特殊規(guī)定外，均應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)登記。根據(jù)稅法規(guī)定負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)辦理扣繳稅款登記。

　　稅務(wù)登記包括：開業(yè)登記；變更登記；停業(yè)、復(fù)業(yè)登記；注銷登記；外出經(jīng)營報驗登記。

　　納稅人應(yīng)按稅法規(guī)定使用稅務(wù)登記證件。

　　二、賬簿、憑證管理

　　（一）設(shè)置賬簿的范圍

　　納稅人、扣繳義務(wù)人按照規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算。賬簿是指訂本式總賬、明細(xì)賬、訂本式日記賬以及其他輔助性賬簿。

　　生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小又確無建賬能力的納稅人，可以聘請經(jīng)批準(zhǔn)從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的專業(yè)機(jī)構(gòu)或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的財會人員代為建賬和辦理賬務(wù)。經(jīng)批準(zhǔn)，也可以建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)貨銷貨登記簿或者使用稅控裝置。

　　扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在法定扣繳義務(wù)發(fā)生之日起10 日內(nèi)，按照所代扣、代收的稅種，分別設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。

　　（二）對財務(wù)會計制度及其處理辦法的規(guī)定

　　從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15 日內(nèi)，將其財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

　　納稅人、扣繳義務(wù)人使用電子計算機(jī)記賬的，應(yīng)當(dāng)在使用前將會計核算軟件、使用說明書及有關(guān)資料報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

　　（三）發(fā)票管理

　　開具發(fā)票的單位和個人應(yīng)在對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)、收取款項時開具發(fā)票。稅法對發(fā)票的種類、印制、領(lǐng)購、開具、保管等作出了具體規(guī)定。

　　（四）賬簿、憑證等涉稅資料的管理

　　從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人必須按照規(guī)定期限保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證及其他有關(guān)資料。除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外，賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)保存10 年。

　　三、納稅申報

　　納稅人應(yīng)依照稅法規(guī)定的申報期限、申報內(nèi)容如實填寫納稅申報表，辦理納稅申報手續(xù)。納稅申報方式包括：直接申報、郵寄申報、數(shù)據(jù)電文申報等。

　　第三節(jié) 稅款征收

　　一、稅款征收方式

　　（一）查賬征收。適合于經(jīng)營規(guī)模較大，財務(wù)會計制度健全，能夠如實核算和提供生產(chǎn)經(jīng)營情況，正確計算應(yīng)納稅款的納稅人。

　　（二）查定征收。適用生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較小、產(chǎn)品零星、稅源分散、會計賬冊不健全的小型廠礦和作坊。

　　（三）查驗征收。適用于納稅人財務(wù)制度不健全，生產(chǎn)經(jīng)營不固定，零星分散、流動性大的稅源。

　　（四）定期定額征收。適用于經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定和縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)（含縣級）批準(zhǔn)的生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小，達(dá)不到個體工商戶建賬管理暫行辦法規(guī)定設(shè)置賬簿標(biāo)準(zhǔn)，難以查賬征收，不能準(zhǔn)確計算計稅依據(jù)的個體工商戶（包括個人獨資企業(yè)）。

　　（五）稅法規(guī)定的其他稅款征收方式。

　　稅款繳納方式主要有：納稅人直接向國庫經(jīng)收處繳納；稅務(wù)機(jī)關(guān)自收稅款并辦理入庫手續(xù)；支付人在向納稅人支付款項時，從所支付的款項中依法直接扣收稅款并代為繳納；與納稅人有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的單位和個人在向納稅人收取款項時，依法收取稅款；受托單位根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的代征證書，以稅務(wù)機(jī)關(guān)的名義向納稅人征收零散稅款等。

　　二、稅款征收措施

　　（一）核定應(yīng)納稅額

　　1 .納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：

　　（ 1 ）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；

　　（ 2 ）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿但未設(shè)置的；

　　（ 3 ）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

　　（ 4 ）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；

　　（ 5 ）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；

　　（ 6 ）納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的；

　　（ 7 ）未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時經(jīng)營的納稅人。2 .稅務(wù)機(jī)關(guān)按以下方式核定應(yīng)納稅額：

　　（ 1 ）參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定；

　　（ 2 ）按照營業(yè)收入或者成本（費用）加合理的利潤或其他方法核定；

　　（ 3 ）按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定；

　　（ 4 ）按照其他合理方法核定。

　　當(dāng)其中一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定。

　　3 .關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)納稅額的核定：

　　納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來時，不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。

　　納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以調(diào)整其應(yīng)納稅額：

　　（ 1 ）購銷業(yè)務(wù)未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價；

　　（ 2 ）融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率；

　　（ 3 ）提供勞務(wù)，未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取或者支付勞務(wù)費用；

　　（ 4 ）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、提供財產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)往來，未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價或者收取、支付費用；

　　（ 5 ）未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價的其他情形。

　　（二）責(zé)令繳納、加收滯納金

　　納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可責(zé)令限期繳納，并從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

　　（三）責(zé)令提供納稅擔(dān)保

　　1 .稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，在規(guī)定的納稅期之前經(jīng)責(zé)令其限期繳納應(yīng)納稅款，在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入跡象的，可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。

　　2 .欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的，可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。

　　3 .納稅人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議而未繳清稅款，需要申請行政復(fù)議的，需要納稅人提供納稅擔(dān)保。

　　扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生爭議，在申請行政復(fù)議之前，也須解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保。

　　納稅擔(dān)保的具體方式，包括納稅保證、納稅抵押、納稅質(zhì)押等。

　　（四）稅收保全措施

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令具有稅法規(guī)定情形的納稅人提供納稅擔(dān)保而納稅人拒絕提供納稅擔(dān)保或無力提供納稅擔(dān)保的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列稅收保全措施：

　　1 .書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；

　　2 .扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。其他財產(chǎn)是指納稅人房地產(chǎn)、現(xiàn)金、有價證券等不動產(chǎn)和動產(chǎn)。

　　個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。

　　納稅人在限期內(nèi)已繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)未立即解除稅收保全措施，或因稅務(wù)機(jī)關(guān)濫用職權(quán)違法采取稅收保全措施以及采取稅收保全措施不當(dāng)，使納稅人的合法利益遭受損失的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。

　　（五）采取強(qiáng)制執(zhí)行措施

　　從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施：

　　1 .書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；

　　2 .扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

　　個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在強(qiáng)制執(zhí)行措施的范圍之內(nèi)。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)濫用職權(quán)，違法采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者采取強(qiáng)制執(zhí)行措施不當(dāng)，使納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人的合法權(quán)益遭受損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。

　　（六）阻止出境

　　欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按規(guī)定結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供納稅擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。

　　（七）其他措施

　　1 .稅收優(yōu)先執(zhí)行。

　　（ 1 ）稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外。

　　（ 2 ）納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)執(zhí)行。

　　（ 3 ）納稅人欠繳稅款，同時又被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。

　　2 .稅收代位權(quán)與撤銷權(quán)。

　　欠繳稅款的納稅人因怠于行使其到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照合同法的規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)行使代位權(quán)、撤銷權(quán)的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務(wù)和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。

　　3 .稅款的追繳與退還。

　　在一定期限內(nèi)，納稅人多繳的稅款予以退還，少繳的稅款予以追繳，但對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受期限的限制，即稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無限期追征。

　　4 .納稅人涉稅事項的公告與報告。

　　第四節(jié) 稅務(wù)檢查

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法進(jìn)行下列檢查：

　　1 .檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關(guān)資料，檢查扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款賬簿、記賬憑證和有關(guān)資料；

　　2 .到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地檢查納稅人應(yīng)納稅的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，檢查扣繳義務(wù)人與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的經(jīng)營情況；

　　3 .責(zé)成納稅人、扣繳義務(wù)人提供與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的文件、證明材料和有關(guān)資料；

　　4 .詢問納稅人、扣繳義務(wù)人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的問題和情況；

　　5 .到車站、碼頭、機(jī)場、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)檢查納稅人托運、郵寄應(yīng)納稅商品、貨物或者其他財產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料；

　　6 .經(jīng)批準(zhǔn)，可以查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款賬戶。稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時，經(jīng)批準(zhǔn)，可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時，對與案件有關(guān)的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制。

　　第五節(jié) 違反稅收法律制度的法律責(zé)任

　　稅法對違反稅收法律制度的法律責(zé)任作出了具體規(guī)定。

　　第八章 支付結(jié)算法律制度　

　　【基本要求】

　　（一）掌握銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票和支票的有關(guān)內(nèi)容

　　（二）掌握銀行卡賬戶的使用、銀行卡交易規(guī)定、銀行卡計息和收費的有關(guān)規(guī)定

　　（三）掌握匯兌、托收承付、委托收款、國內(nèi)信用證的有關(guān)內(nèi)容

　　（四）掌握銀行結(jié)算賬戶的開立、變更和撤銷

　　（五）掌握支付結(jié)算的概念、辦理支付結(jié)算的基本要求

　　（六）熟悉國內(nèi)信用證的有關(guān)規(guī)定；銀行結(jié)算賬戶的概念和種類

　　（七）熟悉票據(jù)的概念和種類、票據(jù)當(dāng)事人、票據(jù)權(quán)利與責(zé)任、票據(jù)行為、票據(jù)簽章、票據(jù)記載事項、票據(jù)喪失及補(bǔ)救的有關(guān)內(nèi)容

　　（八）熟悉銀行卡的概念和分類

　　【考試內(nèi)容】

　　第一節(jié) 支付結(jié)算概述

　　一、支付結(jié)算

　　支付結(jié)算是指單位、個人在社會經(jīng)濟(jì)活動中使用現(xiàn)金、票據(jù)、信用卡和結(jié)算憑證進(jìn)行貨幣給付及其資金清算的行為。

　　銀行、城市信用合作社、農(nóng)村信用合作社（以下簡稱銀行）以及單位（含個體工商戶）和個人是辦理支付結(jié)算的主體。其中，銀行是支付結(jié)算和資金清算的中介機(jī)構(gòu)。非銀行金融機(jī)構(gòu)和其他單位不得作為中介機(jī)構(gòu)辦理支付結(jié)算業(yè)務(wù)。

　　二、辦理支付結(jié)算的基本要求

　　（一）單位、個人和銀行辦理支付結(jié)算，必須使用按中國人民銀行統(tǒng)一規(guī)定印制的票據(jù)和結(jié)算憑證。

　　（二）單位、個人和銀行應(yīng)當(dāng)按照《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》 的規(guī)定開立、使用賬戶。除國家法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，銀行不得為任何單位或者個人查詢賬戶情況，不得為任何單位或者個人凍結(jié)、扣劃款項，不得停止單位、個人存款的正常支付。

　　（三）票據(jù)和結(jié)算憑證上的簽章和其他記載事項應(yīng)當(dāng)真實，不得偽造、變造。

　　（四）填寫票據(jù)和結(jié)算憑證的收款人名稱、出票日期、金額等應(yīng)當(dāng)規(guī)范。如單位和銀行的名稱應(yīng)當(dāng)記載全稱或者規(guī)范化簡稱；票據(jù)的出票日期必須按要求使用中文大寫；票據(jù)和結(jié)算憑證金額以中文大寫和阿拉伯?dāng)?shù)碼同時記載，兩者必須一致等。

　　第二節(jié) 銀行結(jié)算賬戶

　　一、銀行結(jié)算賬戶及其種類

　　（一）銀行結(jié)算賬戶的概念

　　銀行結(jié)算賬戶是指存款人在經(jīng)辦銀行開立的辦理資金收付結(jié)算的人民幣活期存款賬戶。

　　（二）銀行結(jié)算賬戶的種類

　　銀行結(jié)算賬戶按存款人不同分為單位銀行結(jié)算賬戶和個人銀行結(jié)算賬戶。存款人以單位名稱開立的銀行結(jié)算賬戶為單位銀行結(jié)算賬戶。存款人以個人名義開立的銀行結(jié)算賬戶為個人銀行結(jié)算賬戶。

　　單位銀行結(jié)算賬戶按用途分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶和臨時存款賬戶。

　　財政部門為實行財政國庫集中支付的預(yù)算單位在商業(yè)銀行開設(shè)的零余額賬戶（簡稱預(yù)算單位零余額賬戶），按專用存款賬戶管理。

　　二、銀行結(jié)算賬戶的開立、變更和撤銷

　　（一）銀行結(jié)算賬戶的開立

　　存款人應(yīng)在注冊地或住所地開立銀行結(jié)算賬戶。符合異地（跨省、市、縣）開戶條件的，也可以在異地開立銀行結(jié)算賬戶。

　　存款人申請開立銀行結(jié)算賬戶時，應(yīng)填制開戶申請書。銀行應(yīng)對存款人的開戶申請書填寫的事項和證明文件的真實性、完整性、合規(guī)性進(jìn)行審查。審查后符合開立相應(yīng)賬戶條件的，應(yīng)辦理開戶手續(xù)，并履行向人民銀行備案程序；需要核準(zhǔn)的，應(yīng)及時報送人民銀行核準(zhǔn)。需要人民銀行核準(zhǔn)的賬戶包括基本存款賬戶、臨時存款賬戶（因注冊驗資和增資驗資開立的除外）、預(yù)算單位專用存款賬戶和合格境外機(jī)構(gòu)投資者在境內(nèi)從事證券投資開立的人民幣特殊賬戶和人民幣結(jié)算資金賬戶（簡稱 "QFII磚用存款賬戶"） .人民銀行對核準(zhǔn)類賬戶頒發(fā)基本域臨時或?qū)Ｓ茫┐婵钯~戶開戶許可證。開立銀行結(jié)算賬戶時，銀行應(yīng)與存款人簽訂銀行結(jié)算賬戶管理協(xié)議，明確雙方的權(quán)利和義務(wù)。

　　銀行應(yīng)建立存款人預(yù)留簽章卡片，并將簽章式樣和有關(guān)證明文件的原件或復(fù)印件留存歸檔。存款人在申請開立單位銀行結(jié)算賬戶時，其申請開立的銀行結(jié)算賬戶的賬戶名稱、出具的開戶證明文件上記載的存款人名稱以及預(yù)留銀行簽章中公章或財務(wù)專用章的名稱應(yīng)保持一致，另有規(guī)定的除外。

　　存款人開立單位銀行結(jié)算賬戶，自正式開立之日起3個工作日后，方可使用該賬戶辦理付款業(yè)務(wù)。

　　（二）銀行結(jié)算賬戶的變更

　　存款人銀行結(jié)算賬戶資料有下列變更的，應(yīng)于5個工作日內(nèi)向開戶銀行申請并辦理變更手續(xù)，開戶銀行2 日內(nèi)向人民銀行報告：

　　1 .存款人的賬戶名稱；

　　2 .單位的法定代表人或主要負(fù)責(zé)人；

　　3 .地址、郵編、電話等其他開戶資料。

　　（三）銀行結(jié)算賬戶的撤銷

　　被撤并、解散、宣告破產(chǎn)或關(guān)閉的，注銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照的，因遷址需要變更開戶銀行的，以及其他原因需要撤銷銀行結(jié)算賬戶的，存款人應(yīng)向開戶銀行提出撤銷銀行結(jié)算賬戶的申請。

　　存款人撤銷銀行結(jié)算賬戶時，應(yīng)與開戶銀行核對銀行結(jié)算賬戶存款余額，交回各種重要空白票據(jù)及結(jié)算憑證和開戶登記證，銀行核對無誤后方可辦理銷戶手續(xù)。

　　存款人尚未清償其開戶銀行債務(wù)的，不得申請撤銷銀行結(jié)算賬戶。

　　三、基本存款賬戶的概念、開戶證明文件和使用

　　基本存款賬戶是存款人因辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付需要開立的銀行結(jié)算賬戶。

　　企業(yè)法人、非法人企業(yè)等12 類存款人可以申請開立基本存款賬戶，并提供相應(yīng)的證明文件。

　　基本存款賬戶是存款人的主要賬戶，一個單位只能開立一個基本存款賬戶。存款人日常經(jīng)營活動的資金收付及其工資、獎金和現(xiàn)金的支取，應(yīng)通過基本存款賬戶辦理。

　　四、一般存款賬戶的概念、開戶證明文件和使用

　　一般存款賬戶是存款人因借款或其他結(jié)算需要，在基本存款賬戶開戶銀行以外的銀行營業(yè)機(jī)構(gòu)開立的銀行結(jié)算賬戶。

　　存款人因向銀行借款和其他結(jié)算需要可以開立一般存款賬戶。

　　存款人申請開立一般存款賬戶，應(yīng)按規(guī)定向銀行出具其開立基本存款賬戶的證明文件、基本存款賬戶開戶許可證和借款合同等有關(guān)證明。

　　一般存款賬戶用于辦理存款人借款轉(zhuǎn)存、借款歸還和其他結(jié)算的資金收付。一般存款賬戶可以辦理現(xiàn)金繳存，但不得辦理現(xiàn)金支取。

　　五、專用存款賬戶的概念、適用范圍、開戶證明文件和使用

　　專用存款賬戶是存款人按照法律、行政法規(guī)和規(guī)章，對有特定用途資金進(jìn)行專項管理和使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。

　　基本建設(shè)資金、更新改造資金、政策性房地產(chǎn)開發(fā)資金、住房基金、社會保障基金、財政預(yù)算外資金、糧棉油收購資金、單位銀行卡備用金、證券交易結(jié)算資金、期貨交易保證金、金融機(jī)構(gòu)存放同業(yè)資金、收入?yún)R繳資金和業(yè)務(wù)支出資金、黨團(tuán)工會設(shè)在單位的組織機(jī)構(gòu)經(jīng)費、其他按規(guī)定需要專項管理和使用的資金，可以開立臨時存款賬戶。

　　預(yù)算單位使用財政性資金，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序和要求，向財政部門提出設(shè)立零余額賬戶的申請，財政部門同意預(yù)算單位開設(shè)零余額賬戶后通知代理銀行。一個基層預(yù)算單位開設(shè)一個零余額賬戶。預(yù)算單位零余額賬戶用于財政授權(quán)支付，可以辦理轉(zhuǎn)賬、提取現(xiàn)金等結(jié)算業(yè)務(wù)，可以向本單位按賬戶管理規(guī)定保留的相應(yīng)賬戶劃撥工會經(jīng)費、住房公積金及提租補(bǔ)貼，以及財政部批準(zhǔn)的特殊款項，不得違反規(guī)定向本單位其他賬戶和上級主管單位、所屬下級單位賬戶劃撥資金。

　　存款人申請開立專用存款賬戶，應(yīng)向銀行出具其開立基本存款賬戶規(guī)定的證明文件、基本存款賬戶開戶許可證和資金專用的證明文件。

　　專用存款賬戶的使用應(yīng)遵循現(xiàn)金管理的相關(guān)要求。

　　六、臨時存款賬戶的概念、適應(yīng)范圍、開戶證明文件和使用

　　臨時存款賬戶是存款人因臨時需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用而開立的銀行結(jié)算賬戶。

　　因設(shè)立臨時機(jī)構(gòu)、異地臨時經(jīng)營活動、注冊驗（增）資等可以開立臨時存款賬戶。

　　開立臨時賬戶應(yīng)提供相應(yīng)的證明文件。

　　臨時存款賬戶用于辦理臨時機(jī)構(gòu)以及存款人臨時經(jīng)營活動發(fā)生的資金收付。臨時存款賬戶應(yīng)根據(jù)有關(guān)開戶證明文件確定的期限或存款人的需要確定其有效期限，最長不得超過2 年。臨時存款賬戶支取現(xiàn)金，應(yīng)按照國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理。注冊驗資的臨時存款賬戶在驗資期間只收不付。

　　七、個人銀行結(jié)算賬戶的概念、適應(yīng)范圍、開戶證明文件和使用

　　個人銀行結(jié)算賬戶是存款人因投資、消費、結(jié)算等需要而憑個人身份證件以自然人名稱開立的銀行結(jié)算賬戶。

　　使用支票、信用卡等信用支付工具的，辦理匯兌、定期借記、定期貸記、借記卡等結(jié)算業(yè)務(wù)的，可以申請開立個人銀行結(jié)算賬戶。

　　存款人申請開立個人銀行結(jié)算賬戶，應(yīng)向銀行出具居民身份證、臨時身份證、戶口簿和護(hù)照等證明文件。

　　個人銀行結(jié)算賬戶用于辦理個人轉(zhuǎn)賬收付和現(xiàn)金存取。

　　單位從其銀行結(jié)算賬戶支付給個人銀行結(jié)算賬戶的款項，每筆超過5 萬元（不包含5 萬元）的，應(yīng)向其開戶銀行提供相應(yīng)的付款依據(jù)。

　　八、異地銀行結(jié)算賬戶的適應(yīng)范圍、開戶證明文件

　　下列情況可以開立異地銀行結(jié)算賬戶：

　　1 .營業(yè)執(zhí)照注冊地與經(jīng)營地不在同一行政區(qū)域（跨省、市、縣）需要開立基本存款賬戶的；

　　2 .辦理異地借款和其他結(jié)算需要開立一般存款賬戶的；

　　3 .存款人因附屬的非獨立核算單位或派出機(jī)構(gòu)發(fā)生的收入?yún)R繳或業(yè)務(wù)支出需要開立專用存款賬戶的；

　　4 .異地臨時經(jīng)營活動需要開立臨時存款賬戶的；

　　5 .自然人根據(jù)需要在異地開立個人銀行結(jié)算賬戶的。

　　存款人需要在異地開立單位銀行結(jié)算賬戶，除出具開立基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶和臨時存款賬戶規(guī)定的有關(guān)證明文件和基本存款賬戶開戶許可證外，還應(yīng)出具下列相應(yīng)的證明文件：

　　1 .異地借款的存款人在異地開立一般存款賬戶的，應(yīng)出具在異地取得貸款的借款合同；

　　2 .因經(jīng)營需要在異地辦理收入?yún)R繳和業(yè)務(wù)支出的存款人在異地開立專用存款賬戶的，應(yīng)出具隸屬單位的證明。

　　存款人需要在異地開立個人銀行結(jié)算賬戶，應(yīng)出具在住所地開立賬戶所需的證明文件。

　　九、銀行結(jié)算賬戶的管理

　　存款人應(yīng)以實名開立銀行結(jié)算賬戶，并對其出具的開戶（變更、撤銷）申請資料實質(zhì)內(nèi)容的真實性負(fù)責(zé)，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。存款人應(yīng)按照賬戶管理規(guī)定使用銀行結(jié)算賬戶辦理結(jié)算業(yè)務(wù)，不得出租、出借銀行結(jié)算賬戶，不得利用銀行結(jié)算賬戶套取銀行信用或進(jìn)行洗錢活動。

　　存款人申請臨時存款賬戶展期，變更、撤銷單位銀行結(jié)算賬戶以及補(bǔ)（換）發(fā)開戶許可證時，可由法定代表人或單位負(fù)責(zé)人直接辦理，也可授權(quán)他人辦理。存款人開戶許可證遺失或毀損時，應(yīng)通過開戶銀行向中國人民銀行當(dāng)?shù)胤种刑岢鲅a(bǔ)（換）發(fā)開戶許可證的申請。

　　存款人應(yīng)加強(qiáng)對預(yù)留銀行簽章的管理；應(yīng)與銀行按規(guī)定核對賬務(wù)。

　　第三節(jié) 票據(jù)結(jié)算

　　一、票據(jù)概述

　　（一）票據(jù)的概念和種類

　　票據(jù)是由出票人簽發(fā)的、約定自己或者委托付款人在見票時或指定的日期向收款人或持票人無條件支付一定金額的有價證券。

　　在我國，票據(jù)包括匯票、本票和支票。

　　（二）票據(jù)當(dāng)事人

　　1 .基本當(dāng)事人

　　（ 1 ）出票人。是指依法定方式簽發(fā)票據(jù)并將票據(jù)交付給收款人的人。

　　（ 2 ）收款人。是指票據(jù)正面記載的到期后有權(quán)收取票據(jù)所載金額的人。

　　（ 3 ）付款人。是指由出票人委托付款或自行承擔(dān)付款責(zé)任的人。

　　2 .非基本當(dāng)事人

　　（ l ）承兌人。是指接受匯票出票人的付款委托，同意承擔(dān)支付票款義務(wù)的人，它是匯票主債務(wù)人。

　　（ 2 ）背書人與被背書人。背書人是指在轉(zhuǎn)讓票據(jù)時，在票據(jù)背面或粘單上簽字或蓋章，并將該票據(jù)交付給受讓人的票據(jù)收款人或持有人。被背書人是指被記名受讓票據(jù)或接受票據(jù)轉(zhuǎn)讓的人。

　　（ 3 ）保證人。是指為票據(jù)債務(wù)提供擔(dān)保的人，由票據(jù)債務(wù)人以外的第三人擔(dān)當(dāng)。

　　（三）票據(jù)權(quán)利與責(zé)任

　　1 .票據(jù)權(quán)利。是指票據(jù)持票人向票據(jù)債務(wù)人請求支付票據(jù)金額的權(quán)利，包括付款請求權(quán)和追索權(quán)。

　　2 .票據(jù)責(zé)任。是指票據(jù)債務(wù)人向持票人支付票據(jù)金額的責(zé)任。它是基于債務(wù)人特定的票據(jù)行為而應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)。

　　（四）票據(jù)行為

　　票據(jù)行為是指票據(jù)當(dāng)事人以發(fā)生票據(jù)債務(wù)為目的的、以在票據(jù)上簽名或蓋章為權(quán)利義務(wù)成立要件的法律行為。

　　1 .出票。是指出票人簽發(fā)票據(jù)并將其交付給收款人的票據(jù)行為。

　　2 .背書。是指收款人或持票人為將票據(jù)權(quán)利轉(zhuǎn)讓給他人或者將一定的票據(jù)權(quán)利授予他人行使而在票據(jù)背面或者粘單上記載有關(guān)事項并簽章的行為。

　　3 .承兌。是指匯票付款人承諾在匯票到期日支付匯票金額并簽章的行為。

　　4 .保證。是指票據(jù)債務(wù)人以外的人，為擔(dān)保特定債務(wù)人履行票據(jù)債務(wù)而在票據(jù)上記載有關(guān)事項并簽章的行為。

　　（五）票據(jù)簽章

　　票據(jù)簽章，是指票據(jù)有關(guān)當(dāng)事人在票據(jù)上簽名、蓋章或簽名加蓋章的行為。

　　（六）票據(jù)記載事項

　　1 .必須記載事項。

　　2 .相對記載事項。

　　3 .任意記載事項。

　　4 .記載不發(fā)生票據(jù)法上的效力的事項。

　　（七）票據(jù)喪失的補(bǔ)救

　　票據(jù)喪失后，可以采取三種形式進(jìn)行補(bǔ)救：

　　1 .掛失止付。是指失票人將喪失票據(jù)的情況通知付款人或代理付款人，由接受通知的付款人或代理付款人審查后暫停支付的一種方式。

　　可以掛失止付的票據(jù)包括：已承兌的商業(yè)匯票、支票、填明"現(xiàn)金"字樣的銀行匯票、銀行本票。

　　2 .公示催告。是指票據(jù)喪失后由失票人向人民法院提出申請，請求人民法院以公告方式通知不確定的利害關(guān)系人限期申報權(quán)利，逾期未申報者，則權(quán)利失效，而由法院通過除權(quán)判決宣告所喪失的票據(jù)無效的一種制度或程序。

　　3 .普通訴訟。是指以喪失票據(jù)的人為原告，以承兌人或出票人為被告，請求法院判決其向失票人付款的訴訟活動。

　　二、銀行匯票

　　（一）銀行匯票的概念及適用范圍

　　銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，填明"現(xiàn)金"字樣的銀行匯票也可以用于支取現(xiàn)金。

　　單位和個人在異地、同城或統(tǒng)一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項結(jié)算，均可使用銀行匯票。

　　（二）辦理銀行匯票的程序

　　1 .申請簽發(fā)匯票。

　　2 .出票。簽發(fā)銀行匯票必須記載下列事項：表明"銀行匯票"的字樣；無條件支付的承諾；出票金額；收款人名稱；出票日期；出票人簽章。

　　3 .持往異地辦理結(jié)算。

　　4 .提示付款。銀行匯票的提示付款期限為自出票日起1 個月。收款人可以將銀行匯票背書轉(zhuǎn)讓給被背書人。持票人超過提示付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。

　　5 .代理付款人代理付款，將款項支付給持票人。

　　6 .出票銀行與代理付款銀行之間進(jìn)行資金清算。

　　7 .銀行匯票的實際結(jié)算金額低于出票金額的，其多余金額由出票銀行退交申請人。

　　（三）銀行匯票退款和喪失

　　申請人因銀行匯票超過付款提示期限或其他原因要求退款時，應(yīng)將銀行匯票和解訖通知同時提交到出票銀行。申請人為單位的，應(yīng)出具該單位的證明；申請人為個人的，應(yīng)出具該本人的身份證件。申請人缺少解訖通知要求退款的，出票銀行應(yīng)于銀行匯票提示付款期滿一個月后辦理。

　　銀行匯票喪失，失票人可以憑人民法院出具的其享有票據(jù)權(quán)利的證明，向出票銀行請求付款或退款。

　　三、商業(yè)匯票

　　（一）商業(yè)匯票的概念及適用范圍

　　商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

　　在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織之間，必須具有真實的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系，才能使用商業(yè)匯票。

　　（二）商業(yè)匯票承兌

　　商業(yè)匯票可以在出票時向付款人提示承兌后使用，也可以在出票后先使用再向付款人提示承兌。定日付款或者出票后定期付款的商業(yè)匯票，持票人應(yīng)當(dāng)在匯票到期日前向付款人提示承兌。見票后定期付款的匯票，持票人應(yīng)當(dāng)自出票日起1 個月內(nèi)向付款人提示承兌。匯票未按照規(guī)定期限提示承兌的，持票人喪失對其前手的追索權(quán)。

　　（三）辦理商業(yè)匯票的程序

　　1 .辦理商業(yè)承兌匯票的程序

　　（ 1 ）簽發(fā)匯票并將承兌后的匯票交收款人。簽發(fā)商業(yè)承兌匯票必須記載下列事項：表明"商業(yè)承兌匯票"的字樣；無條件支付的委托；確定的金額；付款人名稱；收款人名稱；出票日期；出票人簽章。

　　（ 2 ）提示付款。商業(yè)匯票的提示付款期限，為自匯票到期日起10 日。商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過6 個月。

　　（ 3 ）持票人開戶銀行向付款人開戶銀行發(fā)出委托收款的商業(yè)承兌匯票。

　　（ 4 ）付款人開戶銀行將商業(yè)承兌匯票留存，并及時通知付款人。

　　（ 5 ）付款人收到開戶銀行的付款通知，應(yīng)在當(dāng)日通知銀行付款。

　　（ 6 ）付款人開戶銀行將票款劃給持票人開戶銀行。

　　（ 7 ）持票人開戶銀行應(yīng)于匯票到期日將票款劃給持票人。

　　2 .辦理銀行承兌匯票的程序

　　（ l ）出票并申請承兌。銀行承兌匯票應(yīng)由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)。

　　（ 2 ）承兌。銀行承兌匯票的出票人或持票人向銀行提示承兌時，銀行信貸部門負(fù)責(zé)按照有關(guān)規(guī)定和審批程序，對出票人的資格、資信、購銷合同和匯票記載的內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)真審查，必要時可由出票人提供擔(dān)保。銀行承兌匯票的承兌銀行，應(yīng)按票面金額向出票人收取萬分之五的手續(xù)費。

　　（ 3 ）出票人將銀行承兌后的商業(yè)匯票交付收款人。

　　（ 4 ）提示付款程序同商業(yè)承兌匯票。

　　（ 5 ）持票人開戶銀行向付款人開戶銀行發(fā)出委托收款的銀行承兌匯票。

　　（ 6 ）付款人開戶銀行將銀行承兌匯票留存，并及時通知出票人交存票款，出票人應(yīng)于匯票到期前將票款足額交存其開戶銀行。銀行承兌匯票的出票人于匯票到期日未能足額交存票款時，承兌銀行除憑票向持票人無條件付款外，對出票人尚未支付的匯票金額按照每天萬分之五計收利息。

　　（ 7 ）承兌銀行應(yīng)在匯票到期日或到期日后的見票當(dāng)日支付票款，將票款劃給持票人開戶銀行。

　　（ 8 ）持票人開戶銀行將票款劃給持票人。

　　（四）商業(yè)匯票貼現(xiàn)

　　貼現(xiàn)是指票據(jù)持票人在票據(jù)未到期前為獲得現(xiàn)金向銀行貼付一定利息而發(fā)生的票據(jù)轉(zhuǎn)讓行為。通過貼現(xiàn)，貼現(xiàn)銀行獲得票據(jù)的所有權(quán)。

　　商業(yè)匯票的持票人向銀行辦理貼現(xiàn)必須具備下列條件：在銀行開立存款賬戶的企業(yè)法人以及其他組織；與出票人或者直接前手之間具有真實的商品交易關(guān)系；提供與其直接前手之間的增值稅發(fā)票和商品發(fā)運單據(jù)復(fù)印件。

　　貼現(xiàn)的期限從其貼現(xiàn)之日起至匯票到期日止。實付貼現(xiàn)金額按票面金額扣除貼現(xiàn)日至匯票到期前1 日的利息計算。承兌人在異地的，貼現(xiàn)的期限以及貼現(xiàn)利息的計算應(yīng)另加3 天的劃款日期。

　　貼現(xiàn)到期，貼現(xiàn)銀行應(yīng)向付款人收取票款。不獲付款的，貼現(xiàn)銀行應(yīng)向其前手追索票款。貼現(xiàn)銀行追索票款時可從申請人的存款賬戶收取票款。

　　四、銀行本票

　　（一）銀行本票的概念及適用范圍

　　銀行本票是銀行機(jī)構(gòu)簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行本票分為不定額本票和定額本票兩種。

　　單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付各種款項時，均可使用銀行本票。銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明"現(xiàn)金"字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金。

　　（二）辦理銀行本票的程序

　　1 .申請簽發(fā)本票。申請人使用銀行本票，應(yīng)向銀行填寫銀行本票申請書。

　　2 .出票。出票銀行受理銀行本票申請書，收妥款項簽發(fā)銀行本票。簽發(fā)銀行本票必須記載下列事項：表明"銀行本票"的字樣；無條件支付的承諾；確定的金額；收款人名稱；出票日期；出票人簽章。

　　出票銀行必須具有支付本票金額的可靠資金來源，并保證支付。出票銀行在銀行本票上簽章后交給申請人。

　　3 .交付收款人或背書轉(zhuǎn)讓。申請人應(yīng)將銀行本票交付給本票上記明的收款人。收款人可以將銀行本票背書轉(zhuǎn)讓給被背書人。

　　4 .提示付款。銀行本票的提示付款期限自出票日起最長不得超過2 個月。持票人超過提示付款期限不獲付款的，在票據(jù)權(quán)利時效內(nèi)向出票銀行作出說明，并提供本人身份證件或單位證明，可持銀行本票向出票銀行請求付款。

　　五、支票

　　（一）支票的概念及適用范圍

　　支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。支票分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票。

　　單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項結(jié)算，均可以使用支票。

　　（二）辦理支票的程序

　　1 .出票。簽發(fā)支票必須記載下列事項：表明"支票"的字樣；無條件支付的委托；確定的金額；付款人名稱；出票日期；出票人簽章。支票的金額、收款人名稱可由出票人授權(quán)補(bǔ)記，未補(bǔ)記前不得背書轉(zhuǎn)讓和提示付款。

　　2 .提示付款。支票的提示付款期限自出票日起10 日。

　　3 .出票人開戶銀行（付款人）與持票人開戶銀行之間清算資金。

　　4 .持票人收妥票款。持票人開戶銀行將票款收入到持票人存款賬戶。

　　第四節(jié) 銀行卡結(jié)算

　　一、銀行卡的概念和分類

　　銀行卡是指商業(yè)銀行（含郵政金融機(jī)構(gòu)）向社會發(fā)行的具有消費信用、轉(zhuǎn)賬結(jié)算、存取現(xiàn)金等全部或部分功能的信用支付工具。

　　銀行卡按是否具有透支功能分為：信用卡、借記卡。前者可以透支，后者不具備透支功能。

　　信用卡按是否向發(fā)卡銀行交存?zhèn)溆媒鸱譃椋嘿J記卡、準(zhǔn)貸記卡。

　　二、銀行卡賬戶的使用

　　1 .銀行卡申領(lǐng)開戶。凡在中國境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)開立基本存款賬戶的單位，應(yīng)當(dāng)憑中國人民銀行核發(fā)的開戶許可證申領(lǐng)單位卡；個人申領(lǐng)銀行卡（儲值卡除外），應(yīng)當(dāng)向發(fā)卡銀行提供公安部門規(guī)定的本人有效身份證件，經(jīng)發(fā)卡銀行審查合格后，為其開立記名賬戶。銀行卡及其賬戶只限持卡人本人使用，不得出租和轉(zhuǎn)借。

　　2 .銀行卡注銷賬戶。持卡人在還清全部交易款項、透支本息和有關(guān)費用后，可申請辦理銷戶。

　　3 .銀行卡掛失。持卡人喪失銀行卡，應(yīng)立即持本人身份證件或其他有效證明，并按規(guī)定提供有關(guān)情況，向發(fā)卡銀行或代辦銀行申請掛失。

　　三、銀行卡交易規(guī)定

　　1 .單位人民幣卡可辦理商品交易和勞務(wù)供應(yīng)款項的結(jié)算，但不得透支；超過中國人民銀行規(guī)定起點的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)中國人民銀行當(dāng)?shù)胤中修k理轉(zhuǎn)匯。單位卡不得支取現(xiàn)金。

　　2 .發(fā)卡銀行對貸記卡的取現(xiàn)應(yīng)當(dāng)每筆授權(quán)，每卡每日累計取現(xiàn)不得超過規(guī)定金額。發(fā)卡銀行應(yīng)當(dāng)對持卡人在自動柜員機(jī)取款設(shè)定交易上限，每卡每日累計提款不得超過5 000 元人民幣。儲值卡的面值或卡內(nèi)幣值不得超過1 000 元人民幣。

　　3 .同一持卡人單筆透支發(fā)生額個人卡不得超過2 萬元（含等值外幣），單位卡不得超過5 萬元（含等值外幣）。同一賬戶月透支余額個人卡不得超過5 萬元（含等值外幣），單位卡不得超過發(fā)卡銀行對該單位綜合授信額度的3％；無綜合授信額度可參照的單位，其月透支余額不得超過10 萬元（含等值外幣）。外幣卡的透支額度不得超過持卡人保證金（含儲蓄存單質(zhì)押金額）的80％。

　　4 .準(zhǔn)貸記卡的透支期限最長為60 天。貸記卡的首月最低還款額不得低于其當(dāng)月透支余額的10％。

　　四、銀行卡計息和收費

　　（一）銀行卡計息

　　銀行卡的計息包括：計付利息、計收利息。

　　1 .計付利息。發(fā)卡銀行對準(zhǔn)貸記卡及借記卡（不含儲值卡）賬戶內(nèi)的存款，按照中國人民銀行規(guī)定的同期同檔次存款利率及計息辦法計付利息。發(fā)卡銀行對貸記卡賬戶的存款、儲值卡內(nèi)的幣值不計付利息。

　　2 .計收利息。

　　（ 1 ）免息還款期待遇。銀行記賬日至發(fā)卡銀行規(guī)定的到期還款日之間為免息還款期。免息還款期最長為60 天。持卡人在到期還款日前償還所使用全部銀行款項即可享受免息還款期待遇，無須支付非現(xiàn)金交易的利息。

　　（ 2 ）最低還款額待遇。持卡人在到期還款日前償還所使用全部銀行款項有困難的，可按照發(fā)卡銀行規(guī)定的最低還款額還款。貸記卡持卡人選擇最低還款額方式或超過發(fā)卡銀行批準(zhǔn)的信用額度用卡時，應(yīng)當(dāng)支付未償還部分自銀行記賬日起按規(guī)定利率計算的透支利息；

　　貸記卡持卡人支取現(xiàn)金、準(zhǔn)貸記卡透支，應(yīng)當(dāng)支付現(xiàn)金交易額或透支額自銀行記賬日起按規(guī)定利率計算的透支利息；

　　貸記卡透支按月記收復(fù)利，準(zhǔn)貸記卡透支按月計收單利，透支利率為日利率萬分之五，并根據(jù)中國人民銀行的此項利率調(diào)整而調(diào)整；

　　發(fā)卡銀行對貸記卡持卡人未償還最低還款額和超信用額度用卡的行為，應(yīng)當(dāng)分別按最低還款額未還部分、超過信用額度部分的5％收取滯納金和超限費。

　　（二）銀行卡收費

　　1 .商業(yè)銀行辦理銀行卡收單業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)向商戶和持卡人收取結(jié)算手續(xù)費。賓館、餐飲、娛樂、旅游等行業(yè)不得低于交易金額的2％，其他行業(yè)不得低于交易金額的1％。銀行卡收單業(yè)務(wù)是指簽約銀行向商戶提供的本外幣資金結(jié)算服務(wù)；

　　2 .持卡人在他行自動取款機(jī)取款應(yīng)向發(fā)卡行按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳納手續(xù)費。

　　（ 1 ）持卡人在其領(lǐng)卡城市內(nèi)取款，每筆交易手續(xù)費不超過2 元人民幣；

　　（ 2 ）持卡人在其領(lǐng)卡城市以外取款，每筆交易手續(xù)費為2 元加取款金額的0.5％～1％。

　　第五節(jié) 結(jié)算方式

　　一、結(jié)算方式的種類

　　結(jié)算方式包括：匯兌、托收承付、委托收款以及國內(nèi)信用證。

　　二、匯兌

　　（一）匯兌的概念及適用范圍

　　匯兌是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。匯兌分為信匯和電匯兩種，由匯款人選擇使用。

　　單位和個人的各種款項的結(jié)算，均可使用匯兌結(jié)算方式。

　　（二）辦理匯兌的程序

　　1 .簽發(fā)匯兌憑證。簽發(fā)匯兌憑證必須記載下列事項：表明"信匯"或"電匯"的字樣；無條件支付的委托；確定的金額；收款人名稱；匯款人名稱；匯入地點、匯入行名稱；匯出地點、匯出行名稱；委托日期；匯款人簽章。

　　2 .銀行受理。

　　3 .匯入處理。支取現(xiàn)金的，信、電匯憑證上必須有按規(guī)定填明的"現(xiàn)金"字樣才能辦理。未填明"現(xiàn)金"字樣需要支取現(xiàn)金的，由匯入銀行按照國家現(xiàn)金管理規(guī)定審查支付。轉(zhuǎn)賬支付的，應(yīng)由原收款人填制支款憑證，并由本人向銀行交驗其身份證件辦理支付款項。

　　（三）匯兌的撤銷和退匯

　　匯款人對匯出銀行尚未匯出的款項可以申請撤銷。申請撤銷時，應(yīng)出具正式函件或本人身份證件及原信、電匯回單。

　　三、托收承付

　　（一）托收承付的概念及適用范圍

　　托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。

　　使用托收承付結(jié)算方式的收款單位和付款單位，必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營管理較好，并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。

　　辦理托收承付結(jié)算的款項，必須是商品交易以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項。代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得辦理托收承付結(jié)算。

　　托收承付結(jié)算每筆的金額起點為1 萬元，新華書店系統(tǒng)每筆的金額起點為1 千元。

　　（二）辦理托收承付的程序

　　1 .簽發(fā)托收憑證。簽發(fā)托收承付憑證必須記載下列事項：表明"托收承付"的字樣；確定的金額；付款人名稱及賬號；收款人名稱及賬號；付款人開戶銀行名稱；收款人開戶銀行名稱；托收附寄單證張數(shù)或冊數(shù)；合同名稱、號碼；委托日期；收款人簽章。

　　2 .托收。收款人按照簽訂的購銷合同發(fā)貨后，委托銀行辦理托收。

　　3 .承付。付款人開戶銀行收到托收憑證及其附件后，應(yīng)當(dāng)及時通知付款。付款人應(yīng)在承付期內(nèi)審查核對，安排資金。承付貨款分為驗單付款和驗貨付款兩種，由收付雙方商量選用，并在合同中明確規(guī)定。

　　4 .逾期付款。付款人在承付期滿日銀行營業(yè)終了時，如無足夠資金支付，其不足部分，即為逾期未付款項，按逾期付款處理。

　　5 .拒絕付款。對下列情況，付款人在承付期內(nèi)，可向銀行提出全部或部分拒絕付款：（ 1 ）沒有簽訂購銷合同或購銷合同未訂明托收承付結(jié)算方式的款項。（2 ）未經(jīng)雙方事先達(dá)成協(xié)議，收款人提前交貨或因逾期交貨付款人不再需要該項貨物的款項。（ 3 ）未按合同規(guī)定的到貨地址發(fā)貨的款項。（4 ）代銷、寄銷、賒銷商品的款項。（ 5 ）驗單付款，發(fā)現(xiàn)所列貨物的品種、規(guī)格、數(shù)量、價格與合同規(guī)定不符，或貨物已到，經(jīng)查驗貨物與合同規(guī)定或發(fā)貨清單不符的款項。（6 ）驗貨付款，經(jīng)查驗貨物與合同規(guī)定或與發(fā)貨清單不符的款項。（7 ）貨款已經(jīng)支付或計算有錯誤的款項。

　　6 .重辦托收。

　　四、委托收款

　　（一）委托收款的概念及適用范圍

　　委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。

　　單位和個人憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理款項結(jié)算，可以使用委托收款結(jié)算方式。委托收款在同城、異地均可以使用。

　　（二）辦理委托收款的程序

　　1 .簽發(fā)托收憑證。簽發(fā)托收憑證必須記載下列事項：表明"托收"的字樣；確定的金額；付款人名稱；收款人名稱；委托收款憑據(jù)名稱及附寄單證張數(shù)；委托日期；收款人簽章。

　　2 .委托。收款人辦理委托收款應(yīng)向銀行提交委托收款憑證和有關(guān)的債務(wù)證明。

　　3 .付款。銀行接到寄來的委托收款憑證及債務(wù)證明，審查無誤辦理付款。

　　（三）拒絕付款

　　付款人審查有關(guān)債務(wù)證明后，對收款人委托收取的款項需要拒絕付款的，可以辦理拒絕付款。

　　五、國內(nèi)信用證

　　（一）國內(nèi)信用證的概念及適用范圍

　　國內(nèi)信用證是指開證銀行依照申請人（購貨方）的申請向受益人（銷貨方）開出一定金額、并在一定期限內(nèi)憑信用證規(guī)定的單據(jù)支付款項的書面承諾。我國信用證為不可撤銷、不可轉(zhuǎn)讓的跟單信用證。

　　信用證結(jié)算方式只適用于國內(nèi)企業(yè)之間商品交易產(chǎn)生的貨款結(jié)算，并且只能用于轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不得支取現(xiàn)金。

　　信用證與作為其依據(jù)的購銷合同相互獨立，銀行在處理信用證業(yè)務(wù)時，不受購銷合同的約束。

　　信用證有效期為受益人向銀行提交單據(jù)的最遲期限，最長不得超過6 個月。

　　（二）辦理信用證的基本程序

　　1 .開證。包括：開證申請；受理開證。開證行根據(jù)申請人提交的開證申請書、信用證申請人承諾書及購銷合同決定是否受理開證業(yè)務(wù)。開證行在決定受理該項業(yè)務(wù)時，應(yīng)向申請人收取不低于開證金額20％的保證金，并可根據(jù)申請人資信情況要求其提供抵押、質(zhì)押或由其他金融機(jī)構(gòu)出具保函。

　　2 .通知。通知行收到信用證，應(yīng)認(rèn)真審核。無誤的，應(yīng)填制信用證通知書，連同信用證交付受益人。

　　3 .議付。議付是指信用證指定的議付行在單證相符條件下，扣除議付利息后向受益人給付對價的行為。議付行必須是開證行指定的受益人開戶行。議付僅限于延期付款信用證。

　　4 .付款。受益人在交單期或信用證有效期內(nèi)向開證行交單收款，應(yīng)向開戶銀行填制委托收款憑證和信用證議付委托收款申請書，并出具單據(jù)和信用證正本。開戶銀行收到憑證和單證審查齊全后，應(yīng)及時為其向開證行辦理交單和收款。

　　申請人交存的保證金和其存款賬戶余額不足支付的，開證行仍應(yīng)在規(guī)定的付款時間內(nèi)進(jìn)行付款。對不足支付的部分作逾期貸款處理。對申請人提供抵押、質(zhì)押、保函等擔(dān)保的，按《中華人民共和國擔(dān)保法》 的有關(guān)規(guī)定索償。

　　第六節(jié) 違反支付結(jié)算法律制度的法律責(zé)任

　　支付結(jié)算法律制度對違反支付結(jié)算法律制度的法律責(zé)任作出了具體規(guī)定。