精品理论电影在线_日韩视频一区二区_一本色道精品久久一区二区三区_香蕉综合视频

重點(diǎn)大題2——收入、費(fèi)用與利潤(rùn)表的結(jié)合

收入、費(fèi)用與利潤(rùn)是一個(gè)非常重要的內(nèi)容。收入問(wèn)題有很多的調(diào)整，特別注意收入、費(fèi)用與利潤(rùn)的結(jié)合。
假設(shè)甲公司是一般納稅企業(yè)，增值稅稅率是17%，主要生產(chǎn)A、B、C三種商品。A產(chǎn)品的單位成本是1100元，B產(chǎn)品單位的成本是600元，C產(chǎn)品的單位成本是1600元。在×7年發(fā)生如下的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（涉及貨款的都為不含增值稅的貨款）
（1）甲公司將其生產(chǎn)的A產(chǎn)品200件銷(xiāo)售給乙公司，每件售價(jià)是2000元，收到乙公司開(kāi)來(lái)的不帶息的商業(yè)匯票1張。
該業(yè)務(wù)涉及到應(yīng)收票據(jù)的問(wèn)題，也涉及到收入問(wèn)題，還涉及到利潤(rùn)表的問(wèn)題。銷(xiāo)售商品收到不帶息的商業(yè)承兌匯票。
①確認(rèn)收入
借：應(yīng)收票據(jù) 468000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 68 000
②結(jié)轉(zhuǎn)成本
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 220 000
貸：庫(kù)存商品—— A 220 000
（2）將生產(chǎn)的A產(chǎn)品800件銷(xiāo)售給丙企業(yè)，每件售價(jià)2200元。同時(shí)，銷(xiāo)售給丙企業(yè)B產(chǎn)品100件，銷(xiāo)售單價(jià)是1000元，按照規(guī)定，現(xiàn)金折扣條件是2/10，1/20，n/30（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅）。
①銷(xiāo)售時(shí)按照總價(jià)確認(rèn)收入，沒(méi)有收到款項(xiàng)形成應(yīng)收賬款。
借：應(yīng)收賬款 2 176 200
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 860 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 316 200
②結(jié)轉(zhuǎn)成本
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 940 000
貸：庫(kù)存商品——A 880 000
——B 60 000
（3）甲公司10天內(nèi)收到丙公司的貨款并存入開(kāi)戶銀行。
10天內(nèi)收到貨款就要給對(duì)方2%的現(xiàn)金折扣，由于前面題目中告訴計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅，所以實(shí)際收到款項(xiàng)就應(yīng)該按照原來(lái)的2176200×（1-98%）計(jì)算。2%的部分要計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)時(shí)要扣減2176200×2%的財(cái)務(wù)費(fèi)用。
借：銀行存款 2 132 676
財(cái)務(wù)費(fèi)用 43 524
貸：應(yīng)收賬款 2 176 200
如果是28天收到貨款，就不涉及現(xiàn)金折扣問(wèn)題。
借：銀行存款 2 176 200
貸：應(yīng)收賬款 2 176 200
★該題目是有現(xiàn)金折扣的，對(duì)利潤(rùn)表有影響，題目有兩個(gè)要求，一是根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編寫(xiě)會(huì)計(jì)分錄，另一個(gè)是填列利潤(rùn)表或者是計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。做該題時(shí)看到財(cái)務(wù)費(fèi)用是2176200×2%直接拿鉛筆寫(xiě)在利潤(rùn)表的對(duì)應(yīng)欄目中。如果沒(méi)有要求填列利潤(rùn)表只要求計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-銷(xiāo)售費(fèi)用），其中就有財(cái)務(wù)費(fèi)用2176200×2%，做到該筆業(yè)務(wù)就直接寫(xiě)上。
（4）甲公司向丁公司銷(xiāo)售庫(kù)存積壓的C產(chǎn)品100件，每件售價(jià)是2300元。雖然獲知丁企業(yè)資金周轉(zhuǎn)非常困難，收回銷(xiāo)貨款的可能性很小，但是C產(chǎn)品現(xiàn)在庫(kù)存積壓，所以甲企業(yè)還是銷(xiāo)售給丁企業(yè)了。
本月不能確認(rèn)收入，因?yàn)槭栈乜铐?xiàng)的可能性很小。但是納稅義務(wù)卻已經(jīng)發(fā)生了，要把發(fā)出的商品從庫(kù)存商品中轉(zhuǎn)出。
借：發(fā)出商品 160 000
貸：庫(kù)存商品 160 000
轉(zhuǎn)出庫(kù)存商品不影響企業(yè)的利潤(rùn)表。雖然不確認(rèn)收入，但是要計(jì)算“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”（口誤）
借：應(yīng)收賬款 39100
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 39100
丁企業(yè)資金周轉(zhuǎn)非常困難，收回銷(xiāo)貨款的可能性很小，因此這時(shí)不能確認(rèn)收入。如果丁企業(yè)資金周轉(zhuǎn)恢復(fù)正常了，這時(shí)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。
第四筆業(yè)務(wù)沒(méi)有影響利潤(rùn)表。
（5）銷(xiāo)售給乙企業(yè)的商品存在質(zhì)量問(wèn)題，甲企業(yè)決定給予10%的銷(xiāo)售折讓，并且辦妥了相關(guān)的手續(xù)。開(kāi)據(jù)了紅字的增值稅專用發(fā)票。
銷(xiāo)售商品存在質(zhì)量問(wèn)題，要沖減收入，沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”，甚至于沖減“應(yīng)收票據(jù)”。款項(xiàng)都收回就沖減“銀行存款”。
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 6800
貸：應(yīng)收票據(jù) 46800
計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)時(shí)就要在收入中沖減40000元，不用沖減成本。
★上述業(yè)務(wù)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=400 000+1 860 000-40 000=2 220 000
（6）甲企業(yè)向戊企業(yè)簽訂了勞務(wù)合同，勞務(wù)總收入是500萬(wàn)，合同的總成本是400萬(wàn)，當(dāng)年1月1日就開(kāi)工了，預(yù)收了合同收入的50%。×8年7月份才能完工。×7年實(shí)際發(fā)生費(fèi)用100萬(wàn)，假定這些費(fèi)用都是屬于職工薪酬。估計(jì)以后還要發(fā)生成本300萬(wàn)，（口誤：“本年已經(jīng)發(fā)生400萬(wàn)”，應(yīng)該是100萬(wàn)。）假定甲公司是按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例來(lái)確定勞務(wù)完工進(jìn)度的。
現(xiàn)在實(shí)際發(fā)生成本是100，總成本是400，在×7年12月31日確定勞務(wù)完工進(jìn)度25%。合同的總收入是500，乘以本期的完工進(jìn)度25%，確認(rèn)本期的勞務(wù)收入125。同樣，勞務(wù)總成本是400，乘以25%，確認(rèn)本期的勞務(wù)成本就是100。（本期發(fā)生的費(fèi)用并不一定就是本期確定的勞務(wù)成本）
①1月1日收到款項(xiàng)，不確認(rèn)收入，作為一項(xiàng)預(yù)收賬款來(lái)處理。
借：銀行存款 250
貸：預(yù)收賬款 250
②本期發(fā)生了勞務(wù)成本100
借：勞務(wù)成本 100
貸：應(yīng)付職工薪酬 100
③×7年12月31日時(shí)確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。
借：預(yù)收賬款 125
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入） 125
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本） 100
貸：勞務(wù)成本 100
如果本期發(fā)生的費(fèi)用職工薪酬是120萬(wàn)，根據(jù)計(jì)算確認(rèn)的本期勞務(wù)成本是100萬(wàn)，這樣就有勞務(wù)成本的借方余額（表示未完工的勞務(wù)成本）。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）125萬(wàn)和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本）100萬(wàn)影響利潤(rùn)表的填列。
（7）甲公司研制一項(xiàng)新技術(shù)，在研究項(xiàng)目的過(guò)程中發(fā)生研究費(fèi)用60萬(wàn)，開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的符合資本化的開(kāi)發(fā)費(fèi)用40萬(wàn)，假定發(fā)生的所有費(fèi)用都屬于人工費(fèi)用，研究成功后申請(qǐng)注冊(cè)成為專利權(quán)。申請(qǐng)過(guò)程中發(fā)生專利登記費(fèi)用2萬(wàn)元，律師費(fèi)用0.6萬(wàn)元。
借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 60
貸：應(yīng)付職工薪酬 60
★新準(zhǔn)則下，開(kāi)發(fā)支出和專利登記費(fèi)用、律師費(fèi)都要計(jì)入資本化支出，與過(guò)去不同。過(guò)去只有2萬(wàn)的登記費(fèi)用、0.6萬(wàn)的律師費(fèi)要計(jì)入資本化支出。
借：研發(fā)支出——資本化支出 42.6
貸：應(yīng)付職工薪酬 40
銀行存款 2.6
假定×7年末該項(xiàng)研究已經(jīng)成功，注冊(cè)成為專利權(quán)。期末要將費(fèi)用化的支出轉(zhuǎn)到管理費(fèi)用中。
借：管理費(fèi)用 60
貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 60
注意：這樣就影響利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，要扣除60萬(wàn)的管理費(fèi)用。
假定×7年末該項(xiàng)研究已經(jīng)成功，資本化記入無(wú)形資產(chǎn)的支出內(nèi)；如果沒(méi)有成功還在開(kāi)發(fā)階段中，還在“研發(fā)支出——資本化支出”。
×7年末研究成功記入無(wú)形資產(chǎn)：
借：無(wú)形資產(chǎn) 42.6
貸：研發(fā)支出——資本化支出 42.6
（8）甲公司1月1日以700萬(wàn)購(gòu)買(mǎi)乙公司的股票進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，取得乙公司30%的股權(quán)，5月1日乙公司的資本公積增加100萬(wàn)，12月31日時(shí)宣告凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，12月31日的股權(quán)投資的可收回金額是720萬(wàn)。
①1月1日購(gòu)買(mǎi)乙公司的股票
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 700
貸：銀行存款 700
②5月1日乙公司的資本公積增加100萬(wàn)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng) 30
貸：資本公積——其他資本公積 30
③12月31日時(shí)宣告凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，確認(rèn)投資收益60萬(wàn)。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 60
貸：投資收益 60
★影響利潤(rùn)表投資收益。
12月31日時(shí)該股權(quán)投資賬面余額是790萬(wàn)，已知12月31日的股權(quán)投資的可收回金額是720萬(wàn)，所以該股權(quán)投資減值了70萬(wàn)，甲公司要計(jì)提資產(chǎn)的減值損失。
借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 70
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 70
注意：資產(chǎn)減值損失在利潤(rùn)表中反映，計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)時(shí)要減去資產(chǎn)減值損失。如果沒(méi)有給出利潤(rùn)表計(jì)算資產(chǎn)減值損失，要知道營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算公式。
假定本期除了上述業(yè)務(wù)外，還有其他業(yè)務(wù)，有營(yíng)業(yè)外收入3萬(wàn)，營(yíng)業(yè)外支出4萬(wàn)，所得稅5萬(wàn)。營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出在計(jì)算利潤(rùn)總額（利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出）時(shí)要用到。知道利潤(rùn)總額再減去所得稅就得到凈利潤(rùn)了。
該問(wèn)題有很多的簡(jiǎn)化，按照稅法來(lái)計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)，還要看有沒(méi)有暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響額。題目中就有該問(wèn)題，初級(jí)職稱要求不高回避了，如計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備70萬(wàn)，會(huì)計(jì)上計(jì)入損失費(fèi)用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但稅法上不認(rèn)，這就形成了可抵扣的暫時(shí)性差異。如果知道稅率就可以算出遞延所得稅資產(chǎn)。
注意：何時(shí)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)提多少資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)有什么要求，長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法怎么核算，這些都可能出現(xiàn)單選、多選和判斷。特別注意收入、費(fèi)用與利潤(rùn)問(wèn)題，尤其是今年新改變的內(nèi)容。