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　　第二章 資產(chǎn)

　　【導(dǎo)讀】資產(chǎn)這一章是我們整個(gè)教材中最主要的一章，也是在考試中占的分?jǐn)?shù)相當(dāng)多的一章內(nèi)容，所以大家在學(xué)習(xí)時(shí)候要給予特別注意。另外，由于今年新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在教材中表現(xiàn)的非常明顯，其中一個(gè)非常突出的地方就是資產(chǎn)的內(nèi)容，那么我們現(xiàn)在教材中向交易性金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等相關(guān)方面內(nèi)容，與原來(lái)所學(xué)內(nèi)容還是有一定變化的，有的變化甚至于是相當(dāng)之大的。所以，在學(xué)習(xí)這方面內(nèi)容時(shí)要給予特別注意。

　　【正如上面所言，這章相當(dāng)于半本書的內(nèi)容，這章學(xué)習(xí)的好壞影響到整個(gè)科目的成績(jī)，大家要給予足夠的重視?！?BR>
　　第一節(jié) 貨幣資金

　　按照資產(chǎn)的流動(dòng)性不同，分別介紹一下向貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)的這些資產(chǎn)。這些資產(chǎn)的內(nèi)容中，貨幣資金問(wèn)題顯得非常簡(jiǎn)單，和我們?cè)瓉?lái)講的差不太多。我們所說(shuō)的貨幣資金，指的是庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。

　　【第一節(jié)講的是基礎(chǔ)部分，記憶方面需要關(guān)注一些時(shí)間的法律規(guī)定，比如3個(gè)月、一個(gè)月等?！?BR>
　　一、庫(kù)存現(xiàn)金(了解)

　　二、銀行存款

　　對(duì)于銀行存款問(wèn)題大家特別注意一下，銀行存款結(jié)算的問(wèn)題，我們?cè)阢y行存款核算的過(guò)程中有不同的結(jié)算方式，要特別明確一點(diǎn)，銀行存款清查的工作。對(duì)于銀行存款清查要編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。在前面講的財(cái)產(chǎn)清查中提過(guò)一點(diǎn)，但是對(duì)于銀行存款清查不再像存貨清查那樣?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符，如沒(méi)有記賬錯(cuò)誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對(duì)賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)。

　　企業(yè)銀行存款日記賬與企業(yè)的開(kāi)戶銀行提供的銀行存款對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)。核對(duì)過(guò)程中不一致的情況分為四種：



　　上述未達(dá)賬項(xiàng)通過(guò)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行調(diào)節(jié)。

　　銀行存款余額調(diào)節(jié)表 單位：元

　 (1)=(2)

　　【還是記住表吧，這樣更容易記憶，這個(gè)表可以記憶為類似于丁字帳的結(jié)構(gòu)，借方等于貸方。】

　　第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)

　　【這節(jié)是07年新增加的內(nèi)容，對(duì)于很多人都是很陌生的，所以更加需要多加時(shí)間進(jìn)行復(fù)習(xí)】

　　除了貨幣資金，流動(dòng)性非常強(qiáng)的就是交易性金融資產(chǎn)。

　　交易性金融資產(chǎn)實(shí)際上就是過(guò)去投資的一部分，只不過(guò)現(xiàn)在的投資不是按過(guò)去那樣按投資期限的長(zhǎng)短分為短期投資、長(zhǎng)期投資，而是按投資持有的目的不同，分為交易性金融資產(chǎn)、準(zhǔn)備持有至到期的金融資產(chǎn)、可供出售的金融資產(chǎn)以及長(zhǎng)期股權(quán)投資也是金融資產(chǎn)，甚至應(yīng)收款項(xiàng)也屬于一種金融資產(chǎn)。要求投資的問(wèn)題里面要注意交易性金融資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資，至于準(zhǔn)備出售的金融資產(chǎn)和持有至到期的投資書上沒(méi)有涉及，我們不用過(guò)多的管了。

　　交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。交易性金融資產(chǎn)取代了以前的短期投資。企業(yè)在核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)時(shí),應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”科目。交易性金融資產(chǎn)二級(jí)科目中分別有“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目，和“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目。

　　交易性金融資產(chǎn)的核算中還要開(kāi)設(shè)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶。因?yàn)榻灰仔越鹑谫Y產(chǎn)在進(jìn)行核算時(shí)，是以公允價(jià)值來(lái)進(jìn)行計(jì)價(jià)的，公允價(jià)值變動(dòng)，變動(dòng)的損益就要計(jì)入當(dāng)期損益。除此之外，還有“投資收益”賬戶。

　　一、取得交易性金融資產(chǎn)的核算

　　一般來(lái)說(shuō)，取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額，記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目。

　　例如：為了交易目的購(gòu)買股票，10元1股，面值1元，買了100000股，支付了100萬(wàn)元，那么交易性金融資產(chǎn)的成本就是100萬(wàn)元，作為投資的成本。

　　會(huì)計(jì)處理：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 000 000

　　貸：銀行存款 1 000 000

　　或者，銀行存款已經(jīng)先存在開(kāi)戶銀行，作為一項(xiàng)“其他貨幣資金——存出的投資款”。

　　在這里大家學(xué)習(xí)時(shí)要特別注意：購(gòu)買股票、債券、基金，購(gòu)買的價(jià)格可能包括已經(jīng)宣告發(fā)放但尚未支取的股利或者是已經(jīng)到了付息期但尚未領(lǐng)取的利息，這是第一個(gè)特殊點(diǎn)。

　　例如：2007年2月15號(hào)購(gòu)買了股票，2月1號(hào)是公司宣告分派股利，每一股宣告分派0.1元的股利，以2月28號(hào)的股東名冊(cè)為準(zhǔn)。購(gòu)買了10萬(wàn)股，共支付51萬(wàn)元(其中1萬(wàn)元記入“應(yīng)收股利”)。

　　會(huì)計(jì)處理：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 500 000

　　應(yīng)收股利 10 000

　　貸：銀行存款 510 000

　　如果購(gòu)買的是債券，假設(shè)A公司2006年1月1日發(fā)行的債券，B公司于2007年1月1日購(gòu)買A公司的債券，該債券是3年期的，B公司不打算持有至到期，投資目的是為了獲取差價(jià)。購(gòu)買時(shí)支付了112萬(wàn)元，面值是100萬(wàn)元，票面利率是12%，分次付息。

　　會(huì)計(jì)處理：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 000 000

　　應(yīng)收利息 120 000

　　貸：其他貨幣資金——存出的投資款 1 120 000

　　注意：(1)取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的股利或已經(jīng)到了付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”，而不作為交易性金融資產(chǎn)的成本。(2)在購(gòu)買股票或債券的時(shí)，還會(huì)有相關(guān)的費(fèi)用，在取得相關(guān)的金融資產(chǎn)時(shí)，可能發(fā)生交易費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益“投資收益”。 接上例，購(gòu)買股票每股5.1元，買價(jià)中包含已經(jīng)宣告但尚未支取的的股利是0.1元，購(gòu)買10萬(wàn)股支付了2萬(wàn)元的傭金手續(xù)費(fèi)。這時(shí)的“交易性金融資產(chǎn)——成本”仍然記錄的是50萬(wàn)元，2萬(wàn)元的傭金手續(xù)費(fèi)直接記入當(dāng)期損益的“投資收益”的借方。