2008會計職稱《初級會計實務》第2章講義
發布時間：2010-01-19 共16頁
第二章 資產
【導讀】資產這一章是我們整個教材中最主要的一章，也是在考試中占的分數相當多的一章內容，所以大家在學習時候要給予特別注意。另外，由于今年新的會計準則在教材中表現的非常明顯，其中一個非常突出的地方就是資產的內容，那么我們現在教材中向交易性金融資產、長期股權投資、無形資產、固定資產等相關方面內容，與原來所學內容還是有一定變化的，有的變化甚至于是相當之大的。所以，在學習這方面內容時要給予特別注意。
【正如上面所言，這章相當于半本書的內容，這章學習的好壞影響到整個科目的成績，大家要給予足夠的重視。】
第一節 貨幣資金
按照資產的流動性不同，分別介紹一下向貨幣資金、交易性金融資產、應收及預付款項、存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產等相關的這些資產。這些資產的內容中，貨幣資金問題顯得非常簡單，和我們原來講的差不太多。我們所說的貨幣資金，指的是庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金。
【第一節講的是基礎部分，記憶方面需要關注一些時間的法律規定，比如3個月、一個月等。】
一、庫存現金(了解)
二、銀行存款
對于銀行存款問題大家特別注意一下，銀行存款結算的問題，我們在銀行存款核算的過程中有不同的結算方式，要特別明確一點，銀行存款清查的工作。對于銀行存款清查要編制銀行存款余額調節表。在前面講的財產清查中提過一點，但是對于銀行存款清查不再像存貨清查那樣。“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。企業銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應編制“銀行存款余額調節表”調節相符，如沒有記賬錯誤，調節后的雙方余額應相等。銀行存款余額調節表只是為了核對賬目，并不能作為調整銀行存款賬面余額的記賬依據。
企業銀行存款日記賬與企業的開戶銀行提供的銀行存款對賬單進行核對。核對過程中不一致的情況分為四種：
上述未達賬項通過編制“銀行存款余額調節表”進行調節。
銀行存款余額調節表 單位：元
(1)=(2)
【還是記住表吧，這樣更容易記憶，這個表可以記憶為類似于丁字帳的結構，借方等于貸方。】
第二節 交易性金融資產
【這節是07年新增加的內容，對于很多人都是很陌生的，所以更加需要多加時間進行復習】
除了貨幣資金，流動性非常強的就是交易性金融資產。
交易性金融資產實際上就是過去投資的一部分，只不過現在的投資不是按過去那樣按投資期限的長短分為短期投資、長期投資，而是按投資持有的目的不同，分為交易性金融資產、準備持有至到期的金融資產、可供出售的金融資產以及長期股權投資也是金融資產，甚至應收款項也屬于一種金融資產。要求投資的問題里面要注意交易性金融資產和長期股權投資，至于準備出售的金融資產和持有至到期的投資書上沒有涉及，我們不用過多的管了。
交易性金融資產主要是指企業為了近期內出售而持有的金融資產，例如企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。交易性金融資產取代了以前的短期投資。企業在核算交易性金融資產的取得、收取現金股利或利息、處置等業務時,應當設置“交易性金融資產”科目。交易性金融資產二級科目中分別有“交易性金融資產——成本”科目，和“交易性金融資產——公允價值變動”科目。
交易性金融資產的核算中還要開設“公允價值變動損益”賬戶。因為交易性金融資產在進行核算時，是以公允價值來進行計價的，公允價值變動，變動的損益就要計入當期損益。除此之外，還有“投資收益”賬戶。
一、取得交易性金融資產的核算
一般來說，取得交易性金融資產時，應當按照該金融資產取得時的公允價值作為其初始確認金額，記入“交易性金融資產——成本”科目。
例如：為了交易目的購買股票，10元1股，面值1元，買了100000股，支付了100萬元，那么交易性金融資產的成本就是100萬元，作為投資的成本。
會計處理：
借：交易性金融資產——成本 1 000 000
貸：銀行存款 1 000 000
或者，銀行存款已經先存在開戶銀行，作為一項“其他貨幣資金——存出的投資款”。
在這里大家學習時要特別注意：購買股票、債券、基金，購買的價格可能包括已經宣告發放但尚未支取的股利或者是已經到了付息期但尚未領取的利息，這是第一個特殊點。
例如：2007年2月15號購買了股票，2月1號是公司宣告分派股利，每一股宣告分派0.1元的股利，以2月28號的股東名冊為準。購買了10萬股，共支付51萬元(其中1萬元記入“應收股利”)。
會計處理：
借：交易性金融資產——成本 500 000
應收股利 10 000
貸：銀行存款 510 000
如果購買的是債券，假設A公司2006年1月1日發行的債券，B公司于2007年1月1日購買A公司的債券，該債券是3年期的，B公司不打算持有至到期，投資目的是為了獲取差價。購買時支付了112萬元，面值是100萬元，票面利率是12%，分次付息。
會計處理：
借：交易性金融資產——成本 1 000 000
應收利息 120 000
貸：其他貨幣資金——存出的投資款 1 120 000
注意：(1)取得交易性金融資產所支付價款中包含了已宣告但尚未發放的股利或已經到了付息期但尚未領取的利息，應當記入“應收股利”或“應收利息”，而不作為交易性金融資產的成本。(2)在購買股票或債券的時，還會有相關的費用，在取得相關的金融資產時，可能發生交易費用，直接計入當期損益“投資收益”。 接上例，購買股票每股5.1元，買價中包含已經宣告但尚未支取的的股利是0.1元，購買10萬股支付了2萬元的傭金手續費。這時的“交易性金融資產——成本”仍然記錄的是50萬元，2萬元的傭金手續費直接記入當期損益的“投資收益”的借方。
【導讀】資產這一章是我們整個教材中最主要的一章，也是在考試中占的分數相當多的一章內容，所以大家在學習時候要給予特別注意。另外，由于今年新的會計準則在教材中表現的非常明顯，其中一個非常突出的地方就是資產的內容，那么我們現在教材中向交易性金融資產、長期股權投資、無形資產、固定資產等相關方面內容，與原來所學內容還是有一定變化的，有的變化甚至于是相當之大的。所以，在學習這方面內容時要給予特別注意。
【正如上面所言，這章相當于半本書的內容，這章學習的好壞影響到整個科目的成績，大家要給予足夠的重視。】
第一節 貨幣資金
按照資產的流動性不同，分別介紹一下向貨幣資金、交易性金融資產、應收及預付款項、存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產等相關的這些資產。這些資產的內容中，貨幣資金問題顯得非常簡單，和我們原來講的差不太多。我們所說的貨幣資金，指的是庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金。
【第一節講的是基礎部分，記憶方面需要關注一些時間的法律規定，比如3個月、一個月等。】
一、庫存現金(了解)
二、銀行存款
對于銀行存款問題大家特別注意一下，銀行存款結算的問題，我們在銀行存款核算的過程中有不同的結算方式，要特別明確一點，銀行存款清查的工作。對于銀行存款清查要編制銀行存款余額調節表。在前面講的財產清查中提過一點，但是對于銀行存款清查不再像存貨清查那樣。“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。企業銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應編制“銀行存款余額調節表”調節相符，如沒有記賬錯誤，調節后的雙方余額應相等。銀行存款余額調節表只是為了核對賬目，并不能作為調整銀行存款賬面余額的記賬依據。
企業銀行存款日記賬與企業的開戶銀行提供的銀行存款對賬單進行核對。核對過程中不一致的情況分為四種：
上述未達賬項通過編制“銀行存款余額調節表”進行調節。
銀行存款余額調節表 單位：元
(1)=(2)
【還是記住表吧，這樣更容易記憶，這個表可以記憶為類似于丁字帳的結構，借方等于貸方。】
第二節 交易性金融資產
【這節是07年新增加的內容，對于很多人都是很陌生的，所以更加需要多加時間進行復習】
除了貨幣資金，流動性非常強的就是交易性金融資產。
交易性金融資產實際上就是過去投資的一部分，只不過現在的投資不是按過去那樣按投資期限的長短分為短期投資、長期投資，而是按投資持有的目的不同，分為交易性金融資產、準備持有至到期的金融資產、可供出售的金融資產以及長期股權投資也是金融資產，甚至應收款項也屬于一種金融資產。要求投資的問題里面要注意交易性金融資產和長期股權投資，至于準備出售的金融資產和持有至到期的投資書上沒有涉及，我們不用過多的管了。
交易性金融資產主要是指企業為了近期內出售而持有的金融資產，例如企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。交易性金融資產取代了以前的短期投資。企業在核算交易性金融資產的取得、收取現金股利或利息、處置等業務時,應當設置“交易性金融資產”科目。交易性金融資產二級科目中分別有“交易性金融資產——成本”科目，和“交易性金融資產——公允價值變動”科目。
交易性金融資產的核算中還要開設“公允價值變動損益”賬戶。因為交易性金融資產在進行核算時，是以公允價值來進行計價的，公允價值變動，變動的損益就要計入當期損益。除此之外，還有“投資收益”賬戶。
一、取得交易性金融資產的核算
一般來說，取得交易性金融資產時，應當按照該金融資產取得時的公允價值作為其初始確認金額，記入“交易性金融資產——成本”科目。
例如：為了交易目的購買股票，10元1股，面值1元，買了100000股，支付了100萬元，那么交易性金融資產的成本就是100萬元，作為投資的成本。
會計處理：
借：交易性金融資產——成本 1 000 000
貸：銀行存款 1 000 000
或者，銀行存款已經先存在開戶銀行，作為一項“其他貨幣資金——存出的投資款”。
在這里大家學習時要特別注意：購買股票、債券、基金，購買的價格可能包括已經宣告發放但尚未支取的股利或者是已經到了付息期但尚未領取的利息，這是第一個特殊點。
例如：2007年2月15號購買了股票，2月1號是公司宣告分派股利，每一股宣告分派0.1元的股利，以2月28號的股東名冊為準。購買了10萬股，共支付51萬元(其中1萬元記入“應收股利”)。
會計處理：
借：交易性金融資產——成本 500 000
應收股利 10 000
貸：銀行存款 510 000
如果購買的是債券，假設A公司2006年1月1日發行的債券，B公司于2007年1月1日購買A公司的債券，該債券是3年期的，B公司不打算持有至到期，投資目的是為了獲取差價。購買時支付了112萬元，面值是100萬元，票面利率是12%，分次付息。
會計處理：
借：交易性金融資產——成本 1 000 000
應收利息 120 000
貸：其他貨幣資金——存出的投資款 1 120 000
注意：(1)取得交易性金融資產所支付價款中包含了已宣告但尚未發放的股利或已經到了付息期但尚未領取的利息，應當記入“應收股利”或“應收利息”，而不作為交易性金融資產的成本。(2)在購買股票或債券的時，還會有相關的費用，在取得相關的金融資產時，可能發生交易費用，直接計入當期損益“投資收益”。 接上例，購買股票每股5.1元，買價中包含已經宣告但尚未支取的的股利是0.1元，購買10萬股支付了2萬元的傭金手續費。這時的“交易性金融資產——成本”仍然記錄的是50萬元，2萬元的傭金手續費直接記入當期損益的“投資收益”的借方。
