2008會計職稱《初級會計實務》第2章講義
發布時間：2010-01-19 共16頁
4.年數總和法 【重點掌握這個方法，并且和折舊結合起來一起計算，舉個簡單的例子，本年10月份購入的固定資產用本方法計算折舊，只能在計算出第一年的折舊后折算出10個月的折舊額計入本年度】
年數總和法的計提基礎是原值減去凈殘值，折舊率是逐年遞減的。折舊率建議大家使用教材P120下面的公式。簡單的說分母就是年數總和，分子就是尚可使用年限。
四、固定資產后續支出的核算
固定資產的后續支出要劃分是予以資本化還是予以費用化。如果資本化就記入資產的成本內，歸入固定資產的入賬價值;如果費用化，直接記入當期損益。
例如：有一臺固定資產10萬元，已計提折舊4萬元，賬面價值是6萬，現在要對其進行更新改造，要把其中的一部分拆掉，用新的技術部分替換，要把拆掉部分的價值扣減掉，新增加的部分的價值要記入工程成本。首先要把賬面價值轉到在建工程。
借：在建工程 60000
累計折舊 40000
貸：固定資產 100000
假設被替換部分的賬面價值是10000，新增加部分賬面價值是30000，更新改造后的固定資產的入賬價值就是原賬面價值扣減掉被替換的部分的賬面價值加上新增加部分的價值。
新增加的部分：
借：在建工程 30000
貸：銀行存款 30000
被替換部分要沖減工程成本，假設賣了10000，這時應該：
借：銀行存款 10000
貸：在建工程 10000
這時固定資產的入賬價值就是60000-10000+30000=80000
更新改造完之后，要把80000轉到固定資產成本中去。
借：固定資產 80000
貸：在建工程 80000
予以費用化，固定資產進行大修理，所發生的支出直接記入當期損益。假設行政管理部門的固定資產要進行修理，修理費用直接記入管理費用。如果生產車間的固定資產發生修理費用，記入制造費用，借：管理費用、制造費用;貸：原材料、應付職工薪酬。
注意：這塊過去有待攤費用和預提費用，現在沒有了。固定資產修理直接記入當期損益，不存在待攤和預提。
五、處置固定資產的核算
固定資產處置包括固定資產的出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等。處置固定資產應通過“固定資產清理”科目核算。
清理時要先把固定資產的凈值轉到清理賬戶的借方。凈值就是原值減去折舊減去固定資產已提的減值準備。
借：固定資產清理
累計折舊
固定資產減值準備
貸：固定資產
發生清理稅費
借：固定資產清理
貸：銀行存款
應付職工薪酬
應交稅費
固定資產清理貸方反映的是清理收入，借方反映的是凈值及其稅費。收入如果大于凈值和其稅費，出現清理的凈收益，在固定資產清理的借方反映。有凈收益要轉出去，作為營業外收入。
借：固定資產清理
貸：營業外收入
收入如果小于凈值和其稅費，有清理凈損失。將清理凈損失轉到營業外支出。
借：營業外支出
貸：固定資產清理
A公司有一項固定資產原值100萬，已經計提折舊40萬，賬面的價值是60萬，將其對外投資，占B公司的可變現凈資產的公允價值是60萬。
借：固定資產清理 600 000
累計折舊 400 000
貸：固定資產 1000 000
借：長期股權投資 600 000
貸：固定資產清理 600 000
固定資產賬面的價值是60萬，占B公司的可變現凈資產的公允價值是60萬，沒有損益。
假如拿固定資產60萬進行投資，公允價值是50萬元，投資的入賬價值就應該按50萬元。
借：長期股權投資 500 000
貸：固定資產清理 500 000
固定資產清理借方是60萬元，貸方是50萬元，這時產生清理的凈損失。
借：營業外支出 100 000
貸：固定資產清理 100 000
