2008會計職稱《初級會計實務》第2章講義
發布時間：2010-01-19 共16頁
二、交易性金融資產的現金股利和利息
收到股利和利息的處理要區分對待，如果買股票和債券時所墊付的應收股利或者利息，記入“應收股利”、“應收利息”。現在收到了股利和利息，要沖減“應收股利”、“應收利息”。剛才的例子2月1日宣告分派2006年的股利每一股0.1元，2月15日買的，假設2月28日收到股利了。收到股利時，借記銀行存款，貸記應收股利，沖減應收股利。
如果收到的股利不是當時購買股票或債券時墊付的股利或者利息，收到時就應該確認投資收益。如果剛宣告分配股利或利息還沒有收到，這時應該增加應收股利和應收利息，確認投資收益。還用上述例子來說，2007年2月15日買的股票，其實在此之前已經宣告了2006年的股利，在購買時把已經宣告的股利作為應收股利，沒有確認收益，沒有記入交易性資產的成本內;到了2008年2月，又宣告分派2007年的股利了，這時確認投資收益，每一股應該獲得0.2元的股利，一共擁有10萬股，這2萬元就應該確認投資收益。
借：應收股利 20000
貸：投資收益 20000
雖然都是收股利和利息的問題，但是兩者卻有所不同。簡單的概括為：如果收到股利和利息，是當時墊付的，那就應該沖減應收股利或應收利息;如果是在持有期間內被投資企業賺取的，那么就應該確認為企業的投資收益。
三、交易性金融資產的期末計量
資產負債表日，交易性金融資產應當按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額確認為公允價值變動損益。(新增加的內容)
還用剛才的例子來說，2007年2月15日買的股票，包括已宣告但尚未支取的股利0.1元，2月28日收到了每股0.1元的股利，6月30日時股票的價格上漲到每股8元，原賬面記的每股5元，每股就有3元的差額。
借：交易性金融資產——公允價值變動 300 000
貸：公允價值變動損益 300 000
交易性金融資產賬面原來有500000元，現在增加300000元，這時賬面余額就變成800000元了，300000元就是公允價值給企業帶來的收益。
如果6月30提股價跌到每股4元，收到0.1元的股利，這時要確認損失。收到0.1元的股利當時記入應收股利，沒有增加交易性金融資產成本。這時的10萬元就是公允價值變動損失。
借：公允價值變動損益 100 000
貸：交易性金融資產——公允價值變動 100 000
債券和基金在期末計量時與股票相同，簡單的說就是漲了就確認收益，跌了就確認損失。
四、交易性金融資產的處置
出售交易性金融資產時，應當將該金融資產出售時的公允價值與其初始入賬金額之間的差額確認為投資收益。
剛才的例子，2月15日買時，5元作為交易性金融資產成本，那0.1元作為應收股利。6月30日時股票的市價漲了也好，跌了也好，當時確認公允價值變動損益。到了2007年7月份，把股票拋售出去，和2月15日買時比較的差額來確認收益，買時每股5元，7月買的時候每股9元，確認每股4元的投資收益，同時調整公允價值變動損益。
借：銀行存款 900 000
貸：交易性金融資產——成本 500 000
——公允價值變動 300 000
投資收益 100 000
同時，
借：公允價值變動損益 300 000
貸：投資收益 300 000
【看到這里相信大家對這部分內容有了比較深刻的理解】
第三節 應收及預付款項
這部分變化比較少，應收款項包括應收票據、應收賬款、其他應收款、預付賬款等相關內容。還包括應收款項如果收不回來，計提壞賬準備如何計提，這一小塊稍微有一點變化。
一、應收票據的核算
應收票據是指企業因采用商業匯票支付方式銷售商品、提供勞務等而收到的商業匯票。
商業匯票按承兌人不同分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票;按是否計息劃分為帶息商業匯票和不帶息商業匯票。
商業匯票都有一定期限，最長不超過半年。
在銷售產品時，收到商業匯票，應借記“應收票據”科目，貸記“主營業務收入”、“應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)”科目。
以前銷售當時沒有收到商業匯票，而是形成了應收賬款，這項應收賬款對方長時間沒有償還，加緊催收，對方可能開來一張商業承兌匯票或者銀行承兌匯票，這種情況時應收票據增加，應收賬款減少。
借：應收票據
貸：應收賬款
注意：應收票據轉讓問題。
轉讓應收票據可能收到商品、材料、固定資產，轉出了應收票據;也有可能把應收票據轉給銀行。背書轉讓給銀行就是我們所說的貼現，收到一定的款項。
