2008會計職稱《初級會計實務》第2章講義
發布時間：2010-01-19 共16頁
三、包裝物
1.生產領用包裝物的會計處理
請看教材P93的【例2-41】
生產領用包裝物，應根據領用包裝物的實際成本或計劃成本，借記“生產成本”科目，貸記“周轉材料——包裝物”、“材料成本差異”等科目。
2.隨同商品出售包裝物的會計處理
隨同商品出售且單獨計價的包裝物，一方面應反映其銷售收入，計入其他業務收入;另一方面應反映其實際銷售成本，計入其他業務成本。
隨同商品出售而不單獨計價的包裝物,應按其實際成本計入銷售費用，借記“銷售費用”科目，貸記“周轉材料——包裝物”、“材料成本差異”等科目。
如果包裝物是出租或者出借的，出租的租金收入記入“其他業務收入”，包裝物的攤銷應該記入“其他業務支出”。出借包裝物是沒有收入的，包裝物的攤銷就應該作為“銷售費用”。
四、低值易耗品
低值易耗品通常被視同存貨，作為流動資產進行核算和管理，一般劃分為一般工具、專用工具、替換設備、管理用具、勞動保護用品、其他用具等。低值易耗品的攤銷方法有一次轉攤法和五五攤銷法。
采用一次轉銷法攤銷低值易耗品，在領用低值易耗品時，將其價值一次、全部計入有關資產成本或者當期損益，主要適用于價值較低或極易損壞的低值易耗品的攤銷。
采用五五攤銷法攤銷低值易耗品，低值易耗品在領用時先攤銷其賬面價值的一半，在報廢時再攤銷其賬面價值的另一半。即低值易耗品分兩次各按50%進行攤銷。在采用五五攤銷法的情況下，需要單獨設置“周轉材料——低值易耗品——在用”、“周轉材料——低值易耗品——在庫”和“周轉材料——低值易耗品——攤銷”明細科目。
五、委托加工物資
委托加工物資成本中包括稅的部分，可能包括增值稅，委托方是小規模納稅企業，開來的增值稅專用發票，此時的增值稅應該記入委托加工物資成本。消費稅是否記入委托加工物資成本，要具體分析是連續加工還是直接出售。如果是直接出售就不能記入“應交稅費”，而是記入委托加工物資成本;教材P96的【例2-49】，收回以后繼續加工，支付的消費稅應該記入“應交稅費——應交消費稅” 賬戶的借方。
例如：某企業有一批原材料，委托外單位加工，計劃成本100萬元，材料成本差異率1%，支付運雜費2萬元，支付加工費10萬。該企業為一般納稅企業。委托加工的物品為應納消費稅的物品，消費稅稅率為10%，增值稅稅率17%。該企業收回應納消費稅物品后繼續加工。問：收回委托加工物資的入賬價值是多少?
收回委托加工物資的入賬價值=100+1+2+10=113萬
解析：該企業為一般納稅企業，所以增值稅不能記入委托加工物資成本，而應該該10*17%記入“應交稅費——應交增值稅” 的借方(老師此處口誤)。企業收回應納消費稅物品后繼續加工，消費稅應該記入“應交稅費——應交消費稅” 賬戶的借方。
六、庫存商品
商品流通企業發出的庫存商品，可能采用毛利率法或者售價金額法(進銷差價法)。毛利率法要確定銷售成本，要計算毛利。售價減去毛利就是銷售成本。毛利就是銷售的售價乘以毛利率。如果銷售還有退貨或折讓，要從收入中扣除，銷售額實際上是銷售凈額。
七、存貨清查
存貨清查是指通過對存貨的實地盤點，確定存貨的實有數量，并與賬面結存數核對，從而確定存貨實存數與賬面結存數是否相符的一種專門方法。對于存貨的盤盈盤虧，應填寫存貨盤點報告(如實存賬存對比表)，及時查明原因，按照規定程序報批處理。企業清查的各種存貨損溢，應查明原因，在期末結賬前處理完畢。單獨開置“待處理財產損溢”賬戶，借方反映的是發生的盤虧，貸方反映的是存貨的盤盈。
發生的盤虧和盤盈按照規定的程序報批，要進行報批后的處理，從待處理財產損溢轉出。企業發生存貨盤虧及毀損，在按管理權限報經批準后，對于應由保險公司和過失人的賠款，應記入“其他應收款”科目;屬于一般經營損失的部分，記入“管理費用”科目，屬于非常損失(意外災害損失)的部分，記入“營業外支出”科目。
八、存貨減值
資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益，應按存貨可變現凈值低于成本的差額，借記“資產減值損失——計提的存貨跌價準備”科目，貸記“存貨跌價準備”科目。以前減記存貨價值的影響因素已經消失的，按恢復增加的金額，借記“存貨跌價準備”科目，貸記“資產減值損失——計提的存貨跌價準備”科目，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。
例如：2006年12月31日時，存貨的成本是100萬元，可變現凈值只有90萬元，所以2006年12月31日計提存貨跌價準備10萬元，會計處理為：
借：資產減值損失——計提的存貨跌價準備 100 000
貸：存貨跌價準備 100 000
到了2007年12月31日，假如該存貨還未出售，可變現凈值回升到94萬元，此時要把原來計提的存貨跌價準備沖銷。
借：存貨跌價準備 40 000
貸：資產減值損失——計提的存貨跌價準備 40 000
如果2007年12月31日，回升了14萬元，可變現凈值是104萬，原計提減值準備的時候計提了10萬，此時最多沖銷10萬。
借：存貨跌價準備 100 000
貸：資產減值損失——計提的存貨跌價準備 100 000
