2008會計職稱《初級會計實務》第2章講義
發布時間：2010-01-19 共16頁
第四節 存貨
【存貨是比較有特點的資產項目之一，把握這類知識點只需要關注幾點：入賬價值、發出成本、期末計價(這里說的幾點只是綜合歸納出來的，目的是幫助大家把握整體知識點和理順思路，在具體學習的時候還要查看相關具體知識)】
一、存貨的概念及內容(與舊教材區別不大)
(一)存貨的概念
存貨是指企業在正常生產經營過程中持有以備出售的產成品或商品，或者為了出售仍然處于生產過程的在產品，或者將在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。
存貨包括：原材料、在產品、半成品、產成品、商品、包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。
例如，在下列選項中，屬于存貨的有：( )
A企業接受來料加工的代制品
B存放于企業的代修品
C包裝物
D為了購建固定資產而專門購入的材料
答案：ABC
解析：為購建固定資產而專門購入的材料屬于工程物資，是長期資產，不屬于流動資產，所以不屬于存貨;代制品和代修品視同企業的產品，屬于本企業存貨;有些題中還可能將用于貯存本企業產品的大型容器(如貯油罐)包含在包裝物中，實際上這些資產是屬于固定資產，價值小的一些用品也可以歸為低值易耗品。
除此以外，委托代銷商品是指企業委托其他單位銷售的產品，也屬于本企業的存貨。
本部分內容考生特別注意：代制品、代修品、委托銷售商品、工程物資。
(二)存貨的初紿計量
存貨成本的的分類及構成：
存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。
1、采購成本
采購成本包括買價和相關稅費。如果企業是一般納稅人，而銷售方也是一般納稅人，開具的是增值稅專用發票，增值稅專用發票的價款包括兩部分：價格和增值稅。增值稅應該記入“應交稅金-應交增值稅(進項稅)”，而不是記入存貨成本。如果購買方是小規模納稅人，那么增值稅的金額將記入存貨成本。進口關稅、消費稅、資源稅等稅金，也是計入存貨成本的。如果購入的存貨是農產品或廢舊物資，雖然購買方不能取得增值稅專用發票，但是按照稅法規定，可以按照一定比例計算進項稅，并予以抵扣。存貨采購過程中發生的有些費用，如倉儲費、運輸費、包裝費、途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費等費用，計入存貨采購成本。入庫前發生的與采購存貨有關的合理費用都計入存貨成本。
注意：商品流通企業采購商品過程中發生的費用，一般情況下，計入存貨采購成本。如果采購費用金額比較小，可以在發生時直接計入當期損益。如果商品流通企業發生的采購費用無法分清歸屬，可以先不計入采購成本。在期末，對于銷售的存貨部分應該負擔的采購費用，計入當期損益，余下的采購費用計入未出售的存貨的成本。(今年變化的內容)
采購成本的構成當中，對考生而言重要程度依次為：采購費用、稅金、價格。
【老師總結的很好，大家復習的重心也要相應轉換，這樣有針對性的復習對于掌握考點是非常有好處的。】
2、加工成本
直接人工成本。如果所加工的商品與人工有直接的受益關系，那么工人的薪酬就直接計入該產品的成本。人工成本與產品之間如果不存在直接的受益關系，而是多項產品受益，那么工人的薪酬就計入制造費用，期末再按照一定的標準進行分配。
3、其他成本
注意：為特定客戶設計產品所發生的設計費用計入存貨成本。
【補充內容：這些內容大家盡量掌握，可能會有超綱題，還是多學一點的好】
※ 運輸途中發生的合理損耗，計入存貨成本。
※ 委托外單位加工的存貨，向對方提供原材料、支付加工費、產品往來的運輸費及相應的稅金，這些支出當中，原材料、加工費、運費都計入委托加工物資成本。
需要特別注意的是增值稅的處理：
①如果本企業是增值稅一般納稅人，且對方開具的是增值稅專用發票，那么增值稅應計入“應交稅金-應交增值稅(進項稅)”，價款計入存貨成本。
②如果本企業是小規模納稅人，無論對方開具的發票是否為增值稅專用發票，增值稅都計入存貨成本。
還應特別注意的是，如果委托加工的產品是應繳納消費稅的產品，在支付的款項當中包含的產品應繳納的消費稅(由受托方代扣代繳)是否計入產品成本，分以下兩種情況：
①委托方收回產品后繼續加工的，受托方代扣代繳的消費稅計入“應交稅金-應交消費稅”科目借方。繼續加工完工后的產品在銷售時，再以其銷售價格計算應繳納的消費稅，計入“應交稅金-應交消費稅”科目貸方。這個科目貸方與借方的差額就是該產品實際應交的消費稅。
②委托方在收回產品后直接出售的，受托方代扣代繳的消費稅計入委托加工物資成本。
※倉儲費用：企業在存貨入庫以后發生的倉儲費用，計入當期損益;如果存貨入庫后為了達到下一個生產程序必須進行的倉儲發生的費用，則計入存貨成本。例如購入A材料用于生產B產品，在A入庫后發生的倉儲費用，計入當期損益;將A材料加工成為B之前需要經過C這個在產品階段，并且C產品必須在倉庫存放一段時間，然后再加工成為B產品。那么發生的倉儲費用就計入B產品成本。
※非正常消耗的人工費用、材料和制造費用，也不能計入存貨成本。例如材料因自然災害損耗，這些損耗就不能計入存貨成本，而是計入當期損益。
