會計職稱考試輔導：應收票據的核算
發布時間：2010-01-19 共1頁
為了反映和監督應收票據取得、票款收回等經濟業務，企業應當設置“應收票據”科目，借方登記取得的應收票據的面值，貸方登記到期收回票款或到期前向銀行貼現的應收票據的票面余額，期末余額在借方，反映企業持有的商業匯票的票面金額。本科目可按照開出、承兌商業匯票的單位進行明細核算，并設置“應收票據備查簿”，逐筆登記商業匯票的種類、號數和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉讓日、貼現日、貼現率和貼現凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料。商業匯票到期結清票款或退票后，在備查簿中應予注銷。
1.取得應收票據和收回到期票款
應收票據取得的原因不同，其會計處理亦有所區別。因債務人抵償前欠貨款而取得的應收票據，借記“應收票據”科目，貸記“應收賬款”科目；因企業銷售商品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業匯票，借記“應收票據”科目，貸記“主營業務收入”、“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”等科目。商業匯票到期收回款項時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應收票據”科目。
【例2—6】甲公司2007年3月1日向乙公司銷售一批產品，貨款為1500000元，尚未收到，已辦妥托收手續，適用增值稅稅率為17％。則甲公司應作如下會計處理：
借：應收賬款1755000
貸：主營業務收入1500000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）255000
3月15日，甲公司收到乙公司寄來一張3個月期的商業承兌匯票，面值為1755000元，抵付產品貨款。
甲公司應作如下會計處理：
借：應收票據1755000
貸：應收賬款1755000
在本例中，乙公司用商業承兌匯票抵償前欠的貨款1755000元，應借記“應收票據”科目，貸記“應收賬款”科目。
6月15日，甲公司上述應收票據到期收回票面金額1755000元存入銀行。
甲公司應作如下會計處理：
借：銀行存款1755000采集者退散
貸：應收票據1755000
2.轉讓應收票據
實務中，企業可以將自己持有的商業匯票背書轉讓。背書是指在票據背面或者粘單上記載有關事項并簽章的票據行為。背書轉讓的，背書人應當承擔票據責任。企業將持有的商業匯票背書轉讓以取得所需物資時，按應計入取得物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按專用發票上注明的可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按商業匯票的票面金額，貸記“應收票據”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。
【例2—7】承【例2—6】，假定甲公司于4月15日將上述應收票據背書轉讓，以取得生產經營所需的A種材料，該材料金額為1500000元，適用增值稅稅率為17％。甲公司應作如下會計處理：
借：原材料1500000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）255000
貸：應收票據1755000
1.取得應收票據和收回到期票款
應收票據取得的原因不同，其會計處理亦有所區別。因債務人抵償前欠貨款而取得的應收票據，借記“應收票據”科目，貸記“應收賬款”科目；因企業銷售商品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業匯票，借記“應收票據”科目，貸記“主營業務收入”、“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”等科目。商業匯票到期收回款項時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應收票據”科目。
【例2—6】甲公司2007年3月1日向乙公司銷售一批產品，貨款為1500000元，尚未收到，已辦妥托收手續，適用增值稅稅率為17％。則甲公司應作如下會計處理：
借：應收賬款1755000
貸：主營業務收入1500000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）255000
3月15日，甲公司收到乙公司寄來一張3個月期的商業承兌匯票，面值為1755000元，抵付產品貨款。
甲公司應作如下會計處理：
借：應收票據1755000
貸：應收賬款1755000
在本例中，乙公司用商業承兌匯票抵償前欠的貨款1755000元，應借記“應收票據”科目，貸記“應收賬款”科目。
6月15日，甲公司上述應收票據到期收回票面金額1755000元存入銀行。
甲公司應作如下會計處理：
借：銀行存款1755000采集者退散
貸：應收票據1755000
2.轉讓應收票據
實務中，企業可以將自己持有的商業匯票背書轉讓。背書是指在票據背面或者粘單上記載有關事項并簽章的票據行為。背書轉讓的，背書人應當承擔票據責任。企業將持有的商業匯票背書轉讓以取得所需物資時，按應計入取得物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按專用發票上注明的可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按商業匯票的票面金額，貸記“應收票據”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。
【例2—7】承【例2—6】，假定甲公司于4月15日將上述應收票據背書轉讓，以取得生產經營所需的A種材料，該材料金額為1500000元，適用增值稅稅率為17％。甲公司應作如下會計處理：
借：原材料1500000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）255000
貸：應收票據1755000
