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2012年初級會計(jì)職稱考試《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》知識點(diǎn)預(yù)習(xí)
第一章 資 產(chǎn)
第四節(jié) 存 貨 
原材料 
原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本核算。 
（一）采用實(shí)際成本核算的賬務(wù)處理 
材料按實(shí)際成本計(jì)價核算時，材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照實(shí)際成本計(jì)價。使用的會計(jì)科目有“原材料”、“在途物資”等。 
（二）采用計(jì)劃成本核算的賬務(wù)處理 
材料采用計(jì)劃成本核算時，材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照計(jì)劃成本計(jì)價。材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目核算。月末，計(jì)算本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異并進(jìn)行分?jǐn)偅鶕?jù)領(lǐng)用材料的用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益，從而將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。 
本期材料成本差異率=（期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗(yàn)收入庫材料的成本差異）÷（期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本期驗(yàn)收入庫材料的計(jì)劃成本）×100% 
期初材料成本差異率=期初結(jié)存材料的成本差異÷期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本×100% 
發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率
計(jì)算題——“原材料的核算”知識點(diǎn)考核 
某企業(yè)2009年5月初結(jié)存原材料的計(jì)劃成本為100 000元；本月購入材料的計(jì)劃成本為200 000元，本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本為160 000元，其中生產(chǎn)車間直接耗用100 000元，管理部門耗用60 000元。材料成本差異的月初數(shù)為2 000元（超支），本月收入材料成本差異為4 000元（超支）。 
要求： 
（1）計(jì)算材料成本差異率； 
（2）計(jì)算發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異； 
（3）發(fā)出材料的實(shí)際成本； 
（4）結(jié)存材料的實(shí)際成本； 
（5）作為材料領(lǐng)用的會計(jì)分錄，以及期末分?jǐn)偛牧铣杀静町惖臅?jì)處理。 
【參考答案】 
（1）材料成本差異率＝（2 000＋4 000）/（100 000＋200 000）＝2% 
（2）發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異＝160 000×2%＝3 200（元） 
（3）發(fā)出材料的實(shí)際成本＝160 000＋3 200＝163 200（元） 
（4）結(jié)存材料的實(shí)際成本＝100 000＋200 000－160 000 ＋2 000＋4 000－3 200＝142 800（元） 
（5）領(lǐng)用材料時的會計(jì)處理為： 
借：生產(chǎn)成本 100 000 
管理費(fèi)用 60 000 
貸：原材料 160 000 
月末分?jǐn)偛牧铣杀静町惖臅?jì)處理為： 
借：生產(chǎn)成本 2 000（100 000×2%） 
管理費(fèi)用 1 200（60 000×2%） 
貸：材料成本差異 3 200