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　　（一）存貨跌價準備的計提和轉回

 

　　資產負債表日，存貨應按照成本與可變現凈值孰低計量。可變現凈值低于成本的計提存貨跌價準備，計入資產減值損失。如果減值因素已經消失，減值的金額應在原已計提的存貨跌價準備金額內予以恢復。

 

　　期末計價原則：成本與可變現凈值孰低

 

　　由于存貨賬面余額→成本

 

　　所以，一旦可變現凈值低于成本，應計提存貨跌價準備，計入資產減值損失。

 

　　可變現凈值＝存貨的估計售價－進一步加工成本－估計銷售費用和稅費

 

　　注意：如果存貨是直接用于出售的，則不需用減去進一步加工成本。

 

　　可變現凈值的確定：

 

　　可變現凈值＝存貨的估計售價－進一步加工成本－估計銷售稅費

 

　　注意：

 

　　第一，進一步加工成本，只對需加工后再出售的存貨

 

　　第二，材料是生產使用的，估計售價按照產品的售價。

 

　　（二）存貨跌價準備的會計處理

 

　　設置“存貨跌價準備”科目核算，跌價損失計入“資產減值損失”。

 

　　當期應計提的存貨跌價準備＝（存貨成本－可變現凈值）－存貨跌價準備已有貸方余額

 

　　結果大于零為當期補提；小于零應在已計提的存貨跌價準備范圍內轉回。

 

　　當期應計提的存貨跌價準備＝（存貨成本－可變現凈值）－跌價準備已有的貸方余額（已提）

 

　　【例題·單選題】

 

　　◎某企業2010年3月31日，乙存貨的實際成本為100萬元，加工該存貨至完工產成品估計還將發生成本為20萬元，估計銷售費用和相關稅費為2萬元，估計用該存貨生產的產成品售價110萬元。假定乙存貨月初“存貨跌價準備”科目余額為0，2010年3月31日應計提的存貨跌價準備為（）萬元。

 

　　A. －10

 

　　B. 0

 

　　C. 10

 

　　D. 12

 

　　【正確答案】D

 

　　【答案解析】本題考核存貨跌價準備的計提。乙存貨的成本＝100（萬元）；乙存貨的可變現凈值為＝110－20－2＝88（萬元），成本高于可變現凈值，所以要計提的跌價準備=100－88＝12（萬元）。