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模塊二 負債

　　【易錯易混點1】應付的商業承兌匯票和銀行承兌匯票到期，企業無力支付，企業應如何處理應付票據？ 

　　【例題】甲公司應付的銀行承兌匯票到期，但由于企業發生財務困難，無力支付，則甲公司應將該到期的應付票據轉入“應付賬款”科目。（ ） 

　　【答案】× 
　　【解析】應付的銀行承兌匯票到期，無力支付時，應將應付票據的賬面余額轉作短期借款。

　　【易錯易混點2】委托加工物資，受托方代收代繳的消費稅應該記入什么科目？ 

　　這個問題要區分不同的情況:

　　【例題】甲公司為一般納稅人，增值稅稅率17%，委托乙公司加工一種產品，發出材料成本100萬元，支付的加工費12萬元，受托方代收代繳的消費稅是6.6萬元，加工后收回 
　　用于連續生產，應計入委托加工物資成本的金額是（ ）萬元。 
　　A.114.04 B.120.64 C.112 D.118.6
　　【答案】C
　　【解析】應計入委托加工物資成本的金額=100+12=112（萬元）。一般納稅人增值稅不計入收回資產成本中，收回后連續生產，受托方代收代繳的消費稅，要記入“應交稅費——應交消費稅”的借方，不計入成本。 

　　【易錯易混點3】帶息的應付票據和短期借款期末計息時的區別。 

　　【例題】企業購買原材料開出的銀行承兌匯票10萬元，年利率為4%，期限5個月，應付票據到期時賬面價值為（ ）萬元。 
　　A.10.17 B.10 C.12 D.11
　　【答案】A
　　【解析】應付票據到期時賬面價值=10×（1+4%/12×5）=10.17（萬元）。 

　　【易錯易混點4】長期借款分期付息與到期一次還本付息的區別。 

　　（1）分期付息就是計提的利息分期支付，比如按月、按季度支付； 
　　（2）到期一次還本付息就是計提利息在償還本金時一起支付。 

　　【例題】企業每期期末計提一次還本息的長期借款利息，對其中應當予以資本化的部分，下列會計處理正確的是（ ）。 
　　A.借記“財務費用”科目，貸記“長期借款”科目 
　　B.借記“財務費用”科目，貸記“應付利息”科目 
　　C.借記“在建工程”等科目，貸記“長期借款”科目 
　　D.借記“在建工程”等科目，貸記“應付利息”科目 
　　【答案】C
　　【解析】題目已經說明問的是予以資本化部分的利息的會計處理，所以相應分錄為借:在建工程等，貸:長期借款——應計利息（一次到期還本付息的，利息計入“長期借款——應計利息”科目。)

　　【易錯易混點5】增值稅進項稅轉出情況的總結及轉出金額的計算。 

　　【例題】某企業為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2012年6月建造廠房領用材料實際成本20000元，計稅價格為24000元，該項業務應計入在建工程成本的金額為（ ）元。（2012年真題） 
　　A.20000 B.23400 C.24000 D.28000
　　【答案】B
　　【解析】領用外購的原材料用于建造廠房，廠房是不動產，領用的原材料的進項稅額不能抵扣，要做進項稅額轉出，會計處理:
　　借:在建工程 23 400
　　　　貸:原材料 20 000
　　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 3 400
　　【提示】與領用時的計稅價格無關，購入時候進項稅是3400元，轉出的時候仍然是這個金額。

　　【易錯易混六】出口退稅與稅收返還的區別 

　　增值稅出口退稅不屬于政府補助： 
　　借：其他應收款 
　　　　貸：應交稅費-應交增值稅（出口退稅） 
　　即征即退的流轉稅（稅收返還）： 
　　借：其他應收款 
　　　　貸：營業外收入

　　【易錯易混七】長期借款利息如何進行賬務處理？ 
　　長期借款利息費用應當在資產負債表日按以下原則計入有關成本、費用： 
　　借：管理費用（屬于籌建期間發生的不符合資本化條件的利息支出）
　　　　財務費用（屬于生產經營期間的以及非資本化期間的支出）
　　　　在建工程（資本化期間）
　　　　研發支出（長期借款用于無形資產的研發發生的利息）
　　　　貸：應付利息（分期付息到期還本的借款）
　　　　　　長期借款—應計利息（一次還本付息的長期借款）
　　【提示】籌建期間企業發生的借款利息支出，符合資本化條件的計入資產成本不計入管理費用，不符合資本化條件的計入管理費用。