初級會計職稱考試《初級會計實務》第三章易錯易混點
發布時間：2014-07-08 共1頁
模塊三 所有者權益
【易錯易混點1】影響企業所有者權益總額及留存收益變化的總結。
| 項目 | 會計處理 | 對所有者權益的影響 | 對留存收益的影響 |
| 提取盈余公積 | 借:利潤分配——提取盈余公積 貸:盈余公積 |
不影響所有者權益 | 不影響留存收益 |
| 宣告分配現金股利 | 借:利潤分配——應付現金股利 貸:應付股利 |
減少所有者權益，增加負債 | 留存收益減少，增加負債 |
| 實際發放股票股利 | 借:利潤分配——應付股票股利 貸:股本 |
不影響所有者權益 | 留存收益減少 |
| 資本公積/盈余公積轉增資本 | 借:資本公積/盈余公積 貸:股本/實收資本 |
不影響所有者權益 | 留存收益不變/減少 |
| 盈余公積補虧 | 借:盈余公積 貸:利潤分配——盈余公積補虧 |
不影響所有者權益 | 不影響留存收益 |
| 稅后利潤補虧 | 不做賬務處理，利潤分配科目借貸方相抵消 | 不影響所有者權益 | 不影響留存收益 |
| 回購股票 | 借:庫存股 貸:銀行存款 |
回購時使所有者權益減少，庫存股是所有者權益的抵減科目 | 不影響留存收益 |
| 注銷庫存股 | 借:股本 資本公積（或貸方） 貸:庫存股 |
借方和貸方都是所有者權益科目，所有者權益不變 | 不影響留存收益 |
【提示】庫存股是所有者權益的備抵科目。借方表示庫存股的增加，所有者權益的減少。
【例題】下列各項中，會引起所有者權益總額發生增減變動的有（ ）。
A.盈余公積轉增資本 B.盈余公積補虧
C.回購庫存股 D.向股東宣告分配現金股利
【答案】CD
【解析】AB是所有者權益內部增減變動，不影響所有者權益總額；C:回購庫存股，借:庫存股，貸:銀行存款，使所有者權益減少；D:借:利潤分配——應付現金股利 ，貸:應付股利，使所有者權益減少。
【易錯易混點2】可供分配利潤與未分配利潤的區別。
| 項目 | 計算公式 | 區別 |
| 可供分配利潤 | 可供分配利潤=本年實現的凈利潤（或凈虧損）+期初未分配利潤（或-年初未彌補虧損）+其他轉入 | 不扣除提取盈余公積和向投資者分配利潤 |
| 未分配利潤 | 年末未分配利潤=本年實現的凈利潤（或凈虧損）+期初未分配利潤（或-期初未彌補虧損）+其他轉入-提取盈余公積-向投資者分配利潤 | 扣除提取盈余公積和向投資者分配利潤 |
【例題】某企業期初未分配利潤10萬元，本年實現凈利潤20萬元，向投資者分配2萬元，按10%提取法定盈余公積，按5%提取任意盈余公積，分別計算當年可供分配利潤和期末未分配利潤。
【答案】可供分配利潤=本年實現的凈利潤（或凈虧損）+期初未分配利潤（或-年初未彌補虧損）+其他轉入=10+20=30（萬元）；
未分配利潤=本年實現的凈利潤（或凈虧損）+期初未分配利潤（或-年初未彌補虧損）+其他轉入-提取盈余公積-向投資者分配利潤=10+20-20×（10%+5%）-2=25（萬元）。
【易錯易混三】股票股利和現金股利的區別？
發放股票股利一方：
借：利潤分配-應付股票股利
貸：股本
收到股票股利一方：
備查登記。
發放現金股利一方：
借：利潤分配-應付現金股利
貸：應付股利
收到現金股利一方：
1.交易性金融資產、可供出售金融資產和長期股權投資采用成本法核算
借：應收股利
貸：投資收益
2.長期股權投資采用權益法核算
借：應收股利
貸：長期股權投資-損益調整
【易錯易混四】稅后利潤補虧為什么不影響所有者權益變動。
【提示】實現凈利潤影響，稅后利潤補虧不再影響。
彌補：
借：本年利潤 300萬
貸：利潤分配——未分配利潤 300萬
同時完成稅后利潤彌補虧損的過程，不需要單獨做賬務處理。
