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四、計(jì)算分析題（本類題共4小題，每小題5分，共20分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過程； 計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制會計(jì)分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目）
1.某工業(yè)企業(yè)僅生產(chǎn)甲產(chǎn)品，采用品種法計(jì)算產(chǎn)品成本。3月初在產(chǎn)品直接材料成本30萬元，直接人工成本8萬元，制造費(fèi)用2萬元。3月份發(fā)生直接材料成本75萬元，直接人工成本20萬元，制造費(fèi)用6萬元。3月末甲產(chǎn)品完工50件，在產(chǎn)品100件。月末計(jì)算完工產(chǎn)品成本時(shí)，直接材料成本按完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品數(shù)量比例分配，直接人工成本和制造費(fèi)用采用定額工時(shí)比例分配。單位產(chǎn)成品工時(shí)定額20小時(shí)，單位在產(chǎn)品工時(shí)定額10小時(shí)。
要求：
（1）計(jì)算甲完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料成本。
（2）計(jì)算甲完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本。
（3）計(jì)算甲完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用。
（4）計(jì)算甲完工產(chǎn)品總成本，并編制完工產(chǎn)品入庫的會計(jì)分錄。
（答案中的金額單位用萬元表示）
【答案】 
（1）直接材料成本分配率＝（月初在產(chǎn)品實(shí)際材料成本+本月投入的實(shí)際材料成本）/（完工產(chǎn)品數(shù)量+月末在產(chǎn)品數(shù)量）＝（30+75）/（50+100）＝0.7；
甲完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料成本＝50×0.7＝35（萬元）。
（2）直接人工分配率＝（8+20）/（20×50+100×10）＝1.4％；
甲完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本＝20×50×1.4％=14（萬元）。
（3）制造費(fèi)用分配率＝（2+6）/（20×50+100×10）＝0.4％；
甲完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝20×50×0.4％=4（萬元）。
（4）甲完工產(chǎn)品總成本＝35+14+4＝53（萬元）。
借：庫存商品　53
貸：生產(chǎn)成本　53
【點(diǎn)評】本題目要求比較細(xì)，這也是考生容易拿到分值的保障，只要每一步盡力去做，就可以拿到部分的分值，本題目基本上沒有什么難度，考試題目延續(xù)了以往的風(fēng)格，每年在第七章成本核算中，計(jì)算分析題都會有一道題目。本題目只要細(xì)心計(jì)算，難度不。
2.某企業(yè)2008年發(fā)生的長期借款和倉庫建造業(yè)務(wù)如下：
（1）2008年1月1日，為建造一幢倉庫從銀行取得長期借款800萬元，期限3年，合同年利率6%（合同利率等于實(shí)際利率），不計(jì)復(fù)利，每年末計(jì)提并支付利息一次，到期一次還本。
（2）2008年1月1日，開始建造倉庫，當(dāng)日用該借款購買工程物資500萬元（不考慮增值稅），全部用于工程建設(shè)，同時(shí)支付工程款300萬元。
（3）2008年12月31日倉庫工程完工并驗(yàn)收合格，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。倉庫達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款利息全部予以資本化。該倉庫預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為8萬元，采用年限平均法計(jì)算折舊。
假定未發(fā)生其他建造支出。
要求：
（1）編制取得長期借款的會計(jì)分錄。
（2）編制2008年12月31日計(jì)提長期借款利息的會計(jì)分錄。
（3）①計(jì)算倉庫完工交付使用時(shí)的入賬價(jià)值。
②編制轉(zhuǎn)倉庫成本的會計(jì)分錄。
（4）①計(jì)算倉庫2009年應(yīng)計(jì)提的折舊額。
②編制計(jì)提倉庫2009年折舊額的會計(jì)分錄。
（5）編制2009年12月31日計(jì)提長期借款利息的會計(jì)分錄。
（答案中的金額單位用萬元表示）
【答案】 
（1）編制取得長期借款的會計(jì)分錄。
借：銀行存款　800
貸：長期借款　800
（2）編制2008年12月31日計(jì)提長期借款利息的會計(jì)分錄。
借：在建工程　48
貸：應(yīng)付利息　48（800×6％）
注意：根據(jù)題目條件“倉庫達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款利息全部予以資本化”得出2008年是資本化期間，應(yīng)該將計(jì)提的長期借款利息資本化記入到在建工程。
（3）①計(jì)算倉庫完工交付使用時(shí)的入賬價(jià)值。
500+300+48＝848（萬元）
②編制轉(zhuǎn)倉庫成本的會計(jì)分錄。
借：固定資產(chǎn)　848
貸：在建工程　848
（4）①計(jì)算倉庫2009年應(yīng)計(jì)提的折舊額。
（848－8）/20＝42（萬元）
②編制計(jì)提倉庫2009年折舊額的會計(jì)分錄。
借：管理費(fèi)用　42
貸：累計(jì)折舊　42
（5）編制2009年12月31日計(jì)提長期借款利息的會計(jì)分錄。
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　48
貸：應(yīng)付利息　48
注意：工程已經(jīng)在2008年年底完工，所以2009年不是資本化期間，應(yīng)該將計(jì)提的長期借款利息費(fèi)用化記入到財(cái)務(wù)費(fèi)用科目。
【點(diǎn)評】本題目考核的知識點(diǎn)中，特別需要說明的是借款利息資本化以及長期借款計(jì)提利息的核算兩個(gè)知識點(diǎn)，對于后面固定資產(chǎn)的折舊等不是難點(diǎn)，對于考前學(xué)員關(guān)注的固定資產(chǎn)增值稅的處理問題題目也給了明確的條件，所以這道題目只要前面提到的兩個(gè)知識點(diǎn)都能理清思路的話，做起來應(yīng)該得心應(yīng)手。
3.甲公司2008年12月份 發(fā)生與銀行存款有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：
（1）①12月28日，甲公司收到A公司開出的480萬元轉(zhuǎn)賬支票，交存銀行。該筆款項(xiàng)系A(chǔ)公司違約支付的賠款，甲公司將其計(jì)入當(dāng)期損益。
②12月29日，甲公司開出轉(zhuǎn)賬支票支付B公司咨詢費(fèi)360萬元，并于當(dāng)日交給B公司。
（2）12月31日，甲公司銀行存款日記賬余額為432萬元，銀行轉(zhuǎn)來對賬單余額為664萬元。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)：
①甲公司已12月28日收到的A公司賠款登記入賬，但銀行尚未記賬。
②B公司尚未將12月29日收到的支票送存銀行。
③甲公司委托銀行代收C公司購貨款384萬元，銀行已于12月30日收妥并登記入賬，但甲公司尚未收到收款通知。
④12月份甲公司發(fā)行借款利息32萬元，銀行已減少其存款，但甲公司尚未收到銀行的付款通知。
要求：
（1）編制甲公司上述業(yè)務(wù)（1）的會計(jì)分錄。
（2）根據(jù)上述資料編制甲公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表（見答題紙）。
（答案中的金額單位用萬元表示）
【答案】 
（1）
①借：銀行存款　480
貸：營業(yè)外收入　480
②借：管理費(fèi)用　360
貸：銀行存款　360
（2）
銀行存款余調(diào)節(jié)表
2009年12月31日　單位：萬元
項(xiàng) 目 金額 項(xiàng) 目 金額
銀行存款日記賬余額 432 銀行對賬單余額 664
加：銀行已收，企業(yè)未收款 384 加：企業(yè)已收、銀行未收款 480
減：銀行已付、企業(yè)未付款 32 減：企業(yè)已付、銀行未付款 360
調(diào)節(jié)后余額 784 調(diào)節(jié)后余額 784
【點(diǎn)評】對于銀行存款余額調(diào)節(jié)表家都不會陌生，但近幾年主要是通過判斷未達(dá)賬項(xiàng)這種多項(xiàng)選擇題進(jìn)行考核的，直接考編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的情況基本上沒有出現(xiàn)過，其實(shí)這道題目是中華會計(jì)網(wǎng)校針對實(shí)驗(yàn)班和精品班學(xué)員入學(xué)前需要達(dá)到的一個(gè)理論基礎(chǔ)要求而專門出過的題目類型，這也是對初級會計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)員學(xué)習(xí)前的一個(gè)比較低的要求，因此這道題目其實(shí)可以認(rèn)為是加分的題目，對于學(xué)員來講，這道題目難度真的是不。
4.甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。商品銷售價(jià)格不含增值稅，在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。2008年6月份甲公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
（1）6月2日，向乙公司銷售A商品1600件，標(biāo)價(jià)總額為800萬元（不含增值稅），商品實(shí)際成本為480萬元。為了促銷，甲公司給予乙公司15%的商業(yè)折扣并開具了增值稅專用發(fā)票。甲公司已發(fā)出商品，并向銀行辦理了托收手續(xù)。
（2）6月10日，因部分A商品的規(guī)格與合同不符，乙公司退回A商品800件。當(dāng)日，甲公司按規(guī)定向乙公司開具增值稅專用發(fā)票（紅字），銷售退回允許扣減當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)稅額，退回商品已驗(yàn)收入庫。
（3）6月15日，甲公司將部分退回的A商品作為福利發(fā)放給本公司職工，其中生產(chǎn)工人500件，行政管理人員40件，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員60件，該商品每件市場價(jià)格為0.4萬元（與計(jì)稅價(jià)格一致），實(shí)際成本0.3萬元。
（4）6月25日，甲公司收到丙公司來函。來函提出，2008年5月10日從甲公司所購B商品不符合合同規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，要求甲公司在價(jià)格上給予10%的銷售折讓。該商品售價(jià)為600萬元，增值稅額為102萬元，貨款已結(jié)清。經(jīng)甲公司認(rèn)定，同意給予折讓并以銀行存款退還折讓款，同時(shí)開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。
除上述資料外，不考慮其他因素。
要求：
（1）逐筆編制甲公司上述業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。
（2）計(jì)算甲公司6月份主營業(yè)務(wù)收入總額。
（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱； 答案中的金額單位用萬元表示）
【答案】 
1.
（1）借：應(yīng)收賬款　795.6
貸：主營業(yè)務(wù)收入　680
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）115.6
借：主營業(yè)務(wù)成本　480
貸：庫存商品　480
（2）借：主營業(yè)務(wù)收入　340
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）57.8
貸：應(yīng)收賬款　397.8
借：庫存商品　240
貸：主營業(yè)務(wù)成本　240
（3）借：生產(chǎn)成本　234　（500×0.4×1.17）
管理費(fèi)用　18.72　（40×0.4×1.17）
銷售費(fèi)用　28.08　（60×0.4×1.17）
貸；應(yīng)付職工薪酬　280.8
借：應(yīng)付職工薪酬　280.8
貸：主營業(yè)務(wù)收入　240〔（500+40+60）×0.4〕
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）40.8
借：主營業(yè)務(wù)成本　180〔（500+40+60）×0.3〕
貸：庫存商品　180
（4）借：主營業(yè)務(wù)收入　60
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10.2
貸：銀行存款　70.2
注意：這里是不用對營業(yè)成本做調(diào)整的，因?yàn)檫@里企業(yè)只是針對產(chǎn)品的銷售價(jià)格給出了10％的銷售折讓，這部分商品的成本是沒有變動的，所以不用對營業(yè)成本做調(diào)整。
2.主營業(yè)務(wù)收入的總額＝680－340＋240－60＝520（萬元）
【點(diǎn)評】本題目延續(xù)了2008年初級會計(jì)實(shí)務(wù)考試題目的風(fēng)格，幾個(gè)業(yè)務(wù)結(jié)合報(bào)表項(xiàng)目或者是某一個(gè)科目的計(jì)算，這也是考試題目的一個(gè)發(fā)展的趨勢，那么本題目中需要特別關(guān)注的就是今年教材變化之處，關(guān)于今年教材例3-44的處理有一些變化，那么在今年的考試題目中對新變化的內(nèi)容有所體現(xiàn)，在業(yè)務(wù)（3）中可以明顯的看出來這種變化對于考試的影響。2008年教材中自產(chǎn)商品發(fā)給職工不確認(rèn)收入，而2009年教材將其改為確認(rèn)收入，如果學(xué)員沒有針對這一變化的地方加以學(xué)習(xí)的話，那么這道題目的要求（2）就得不到分值。