2009年初級會計實務真題及答案解析
發布時間：2012-10-28 共5頁
五、綜合題（本類題共2小題，第1小題8分，第2小題12分，共20分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程； 計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位小數。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目）
1.W股份有限公司2008年有關資料如下：
（1）1月1日部分總賬及其所屬明細賬余額如表所示：
單位：萬元
總 賬 明細賬 借或貸 余額
應收賬款 ——A公司 借 600
壞賬準備 貸 30
長期股權投資 ——B公司 借 2500
固定資產 ——廠房 借 3000
累計折舊 貸 900
固定資產減值準備 貸 200
應付賬款 ——C公司 借 150
——D公司 貸 1050
長期借款 ——甲銀行 貸 300
注：①該公司未單獨設置“預付賬款”會計科目。
②表中長期借款為2007年10月1日從銀行借入，借款期限2年，年利率5%，每年付息一次。
（2）2008年W股份有限公司發生如下業務：
①3月10日，收回上年已作為壞賬轉銷的應收A公司賬款70萬元并存入銀行。
②4月15日，收到C公司發來的材料一批并驗收入庫，增值稅專用發票注明貨款100萬元，增值稅17萬元，其款項上年已預付。
③4月20日，對廠房進行更新改造，發生后續支出總計500萬元，所替換的舊設施賬面價值為300萬元（該設施原價500萬元，已提折舊167萬元，已提減值準備33萬元）。該廠房于12月30日達到預定可使用狀態，其后續支出符合資本化條件。
④1至4月該廠房已計提折舊100萬元。
⑤6月30日從乙銀行借款200萬元，期限3年，年利率6%，每半年付息一次。
⑥10月份以票據結算的經濟業務有（不考慮增值稅）：持銀行匯票購進材料500萬元；持銀行本票購進庫存商品300萬元； 簽發6個月的商業匯票購進物資800萬元。
⑦12月31日是，經計算本月應付職工工資200萬元，應計提社會保險費50萬元。同日，以銀行存款預付下月住房租金2萬元，該住房供公司高級管理人員免費居住。
⑧12月31日，經減值測試，應收A公司賬款預計未來現金流量現值為400萬元。
⑨W股份有限公司對B公司的長期股權投資采用權益法核算，其投資占B公司的表決權股份的30%。2008年B公司實現凈利潤9000萬元。長期股權投資在資產負債表日不存在減值跡象。
除上述資料外，不考慮其他因素。
要求：
計算W股份有限公司2008年12月31日資產負債表下列項目的年末余額。
（1）應收賬款 （2）預付款項
（3）長期股權投資?。?）固定資產
（5）應付票據?。?）應付賬款
（7）應付職工薪酬?。?）長期借款
（答案中的金額單位用萬元表示）
【答案】
（1） 應收賬款＝賬面余額－壞賬準備＝600－200＝400（萬元）
（2） 預付款項＝150－117+2＝35（萬元）
（3） 長期股權投資＝2500+2700＝5200（萬元）
（4） 固定資產＝3000－900－200＋（167＋33）—500＋500＝2100（萬元）
（5） 應付票據＝800（萬元）
（6） 應付賬款＝1050（萬元）
（7） 應付職工薪酬＝250（萬元）
（8） 長期借款＝200（萬元）（期初的向甲銀行借入的300萬元，到年底還有9個月到期，所以應該列入到一年內到期的非流動負債項目）
【解析】上述業務的會計分錄：
①借：銀行存款 70
貸：壞賬準備 70
②借：原材料 100
應交稅費——應交稅費（進項稅額） 17
貸：應付賬款 117
③借：在建工程 300
累計折舊 167
固定資產減值準備 33
貸：固定資產 500
借：在建工程 500
貸：銀行存款等 500
借：營業外支出等 300
貸：在建工程 300
借：固定資產 500
貸：在建工程 500
④借：制造費用 100
貸：累計折舊 100
注意：題目雖然給出1-4月份的累計折舊是100萬元，但是上面的題目條件中給出的累計折舊167萬元其實就是說截止到4月份累計計提的折舊是167萬元，所以不用單獨再考慮累計折舊100萬元了。
⑤借：銀行存款 200
貸：長期借款 200
年底計提利息：
借：財務費用 6
貸：應付利息 6
借：應付利息 6
貸：銀行存款 6
⑥借：原材料 500
庫存商品 300
貸：其他貨幣資金 800
借：原材料等 800
貸：應付票據 800
⑦借：管理費用等 250
貸：應付職工薪酬 250
借：應付賬款 2
貸：銀行存款 2
注意：因為是預付下個月即下年度的月份的租金，要確認預付賬款，不確認應付職工薪酬，該題不單獨設置預付賬款，所以是記入到應付賬款科目。
⑧應收A公司的款項期末壞賬準備應有余額＝600－400＝200（萬元），計提壞賬準備前已經有的余額＝30+70＝100（萬元），所以應該補提的壞賬準備＝200－100＝100（萬元）。
借：資產減值損失 100
貸：壞賬準備 100
⑨借：長期股權投資 2700
貸：投資收益 2700
【點評】本題目延續了2008年初級會計實務考試題目的風格，幾個業務結合報表項目的計算，這也是考試題目的一個發展的趨勢，本題目條件設計不再是以前的直白類型，在考試題目的業務增加了一些難度，在考試中有的學員會因為對業務的熟練程度不夠，對考試題目的業務敘述不適應而增加答題的時間，應變能力在本題目中得到了體現，題目所有條件都要在做題時全面考慮。
2.甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。生產中所需W材料按實際成本核算，采用月末一次加權平均法計算和結轉發出材料成本。2008年6月1日，W材料結存1400千克，賬面余額385萬元，未計提存貨跌價準備。甲公司2008年6月份發生的有關W材料業務如下：
（1）6月3日，持銀行匯票300萬元購入W材料800千克，增值稅專用發票上注明的貨款為216萬元，增值稅額36.72萬元，對方代墊包裝費1.8萬元，材料已驗收入庫，剩余票款退回并存入銀行。
（2）6月6日，簽發一張商業承兌匯票購入W材料590千克，增值稅專用發票上注明的貨款為163萬元，增值稅額27.71萬元，對方代墊保險費0.4萬元。材料已驗收入庫。
（3）6月10日，收到乙公司作為資本投入的W材料5000千克，并驗收入庫。投資合同約定該批原材料價值（不含可抵扣的增值稅進項稅額）為1415萬元，增值稅進項稅額為240.55萬元，乙公司開具增值稅專用發票。假定合同約定的價值與公允價值相等,未發生資本溢價。
（4）6月20日，銷售W材料一批,開出增值稅專用發票上注明的售價為171萬元，增值稅額為29.07萬元，款項已由銀行收妥。
（5）6月30日,因自然災害毀損W材料50千克,該批材料購入時支付的增值稅為2.38萬元.經保險公司核定應賠償10萬元,款項尚未收到,其余損失已經有關部門批準處理。
（6）6月份發出材料情況如下：
①生產車間領用W材料2000千克，用于生產A產品20件、B產品10件、A產品每件消耗定額為24千克，B產品每件消耗定額為52千克，材料成本在A、B產品之間按照定額消耗量比例進行分配；車間管理部門領用700千克；企業行政管理部門領用450千克。
②委托加工一批零部件，發出W材料100千克。
③6月30日對外銷售發出W材料600千克。
（7）6月30日，W材料的預計可變現凈值為1000萬元。
假定除上述資料外，不考慮其他因素。
要求：
（1）編制甲公司第（1）至（4）項業務的會計分錄。
（2）計算甲公司6月份W材料的加權平均單位成本。
（3）①編制甲公司第（5）項業務的會計分錄。
②計算甲公司A產品、B產品應分配的W材料成本。
③編制甲公司第（6）項結轉發出材料成本的會計分錄。
（4）計算甲公司6月30日W材料賬面余額。
（5）計算甲公司6月30日W材料計提的存貨跌價準備并編制會計分錄。
（6）計算甲公司6月30日W材料應計入資產負債表“存貨”項目的金額。
（“應交稅費”科目要求寫明細科目及專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示）
【答案】
（1）
①借：原材料——W材料 217.8
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 36.72
貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款 254.52
借：銀行存款 45.48
貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款 45.48
②借：原材料——W材料 163.4
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 27.71
貸：應付票據 191.11
③借：原材料——W材料 1415
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 240.55
貸：實收資本 1655.55
④借：銀行存款 200.07
貸：其他業務收入 171
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 29.07
（2）W材料加權平均成本＝（385+217.8+163.4+1415）/（1400+800+590+5000）＝0.28（萬元/千克）
（3）
①借：待處理財產損溢 16.38
貸：原材料——W材料 14（0.28×50）
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 2.38
借：營業外支出 6.38
其他應收款 10
貸：待處理財產損溢 16.38
②產品的定額分配率＝2000×0.28/（24×20+52×10）＝0.56
A產品的成本＝20×24×0.56＝268.8（萬元）
B產品的成本＝10×52×0.56＝291.2（萬元）
③借：生產成本——A產品 268.8
——B產品 291.2
制造費用 196?。?.28×700）
管理費用 126 （0.28×450）
貸：原材料——W材料 882
借： 委托加工物資 28
貸：原材料 28
結轉銷售材料的成本：
借：其他業務成本 168
貸：原材料——W材料 168
（4）W材料賬面余額＝（385+217.8+163.4+1415）－14－882－28－168＝1089.2（萬元）
（5）W可變現價值是1000計提的存貨跌價準備＝1089.2－1000＝89.2 （萬元）
借：資產減值損失 89.2
貸：存貨跌價準備 89.2
（6）存貨的賬面價值＝268.8+291.2+196+28+1000＝1784（萬元）
【點評】本題目是多個知識點的融合，單從每一個業務來看，難度都不，但是這道題目的出題老師巧妙的將它們都聯系在了一起，成為不可分割的整體，環環相扣，前面與后面的要求融為一體，如果思路不清晰，時間安排不合理，最后這道題目的正確率就會比較低。以上答案供家參考。
1.W股份有限公司2008年有關資料如下：
（1）1月1日部分總賬及其所屬明細賬余額如表所示：
單位：萬元
總 賬 明細賬 借或貸 余額
應收賬款 ——A公司 借 600
壞賬準備 貸 30
長期股權投資 ——B公司 借 2500
固定資產 ——廠房 借 3000
累計折舊 貸 900
固定資產減值準備 貸 200
應付賬款 ——C公司 借 150
——D公司 貸 1050
長期借款 ——甲銀行 貸 300
注：①該公司未單獨設置“預付賬款”會計科目。
②表中長期借款為2007年10月1日從銀行借入，借款期限2年，年利率5%，每年付息一次。
（2）2008年W股份有限公司發生如下業務：
①3月10日，收回上年已作為壞賬轉銷的應收A公司賬款70萬元并存入銀行。
②4月15日，收到C公司發來的材料一批并驗收入庫，增值稅專用發票注明貨款100萬元，增值稅17萬元，其款項上年已預付。
③4月20日，對廠房進行更新改造，發生后續支出總計500萬元，所替換的舊設施賬面價值為300萬元（該設施原價500萬元，已提折舊167萬元，已提減值準備33萬元）。該廠房于12月30日達到預定可使用狀態，其后續支出符合資本化條件。
④1至4月該廠房已計提折舊100萬元。
⑤6月30日從乙銀行借款200萬元，期限3年，年利率6%，每半年付息一次。
⑥10月份以票據結算的經濟業務有（不考慮增值稅）：持銀行匯票購進材料500萬元；持銀行本票購進庫存商品300萬元； 簽發6個月的商業匯票購進物資800萬元。
⑦12月31日是，經計算本月應付職工工資200萬元，應計提社會保險費50萬元。同日，以銀行存款預付下月住房租金2萬元，該住房供公司高級管理人員免費居住。
⑧12月31日，經減值測試，應收A公司賬款預計未來現金流量現值為400萬元。
⑨W股份有限公司對B公司的長期股權投資采用權益法核算，其投資占B公司的表決權股份的30%。2008年B公司實現凈利潤9000萬元。長期股權投資在資產負債表日不存在減值跡象。
除上述資料外，不考慮其他因素。
要求：
計算W股份有限公司2008年12月31日資產負債表下列項目的年末余額。
（1）應收賬款 （2）預付款項
（3）長期股權投資?。?）固定資產
（5）應付票據?。?）應付賬款
（7）應付職工薪酬?。?）長期借款
（答案中的金額單位用萬元表示）
【答案】
（1） 應收賬款＝賬面余額－壞賬準備＝600－200＝400（萬元）
（2） 預付款項＝150－117+2＝35（萬元）
（3） 長期股權投資＝2500+2700＝5200（萬元）
（4） 固定資產＝3000－900－200＋（167＋33）—500＋500＝2100（萬元）
（5） 應付票據＝800（萬元）
（6） 應付賬款＝1050（萬元）
（7） 應付職工薪酬＝250（萬元）
（8） 長期借款＝200（萬元）（期初的向甲銀行借入的300萬元，到年底還有9個月到期，所以應該列入到一年內到期的非流動負債項目）
【解析】上述業務的會計分錄：
①借：銀行存款 70
貸：壞賬準備 70
②借：原材料 100
應交稅費——應交稅費（進項稅額） 17
貸：應付賬款 117
③借：在建工程 300
累計折舊 167
固定資產減值準備 33
貸：固定資產 500
借：在建工程 500
貸：銀行存款等 500
借：營業外支出等 300
貸：在建工程 300
借：固定資產 500
貸：在建工程 500
④借：制造費用 100
貸：累計折舊 100
注意：題目雖然給出1-4月份的累計折舊是100萬元，但是上面的題目條件中給出的累計折舊167萬元其實就是說截止到4月份累計計提的折舊是167萬元，所以不用單獨再考慮累計折舊100萬元了。
⑤借：銀行存款 200
貸：長期借款 200
年底計提利息：
借：財務費用 6
貸：應付利息 6
借：應付利息 6
貸：銀行存款 6
⑥借：原材料 500
庫存商品 300
貸：其他貨幣資金 800
借：原材料等 800
貸：應付票據 800
⑦借：管理費用等 250
貸：應付職工薪酬 250
借：應付賬款 2
貸：銀行存款 2
注意：因為是預付下個月即下年度的月份的租金，要確認預付賬款，不確認應付職工薪酬，該題不單獨設置預付賬款，所以是記入到應付賬款科目。
⑧應收A公司的款項期末壞賬準備應有余額＝600－400＝200（萬元），計提壞賬準備前已經有的余額＝30+70＝100（萬元），所以應該補提的壞賬準備＝200－100＝100（萬元）。
借：資產減值損失 100
貸：壞賬準備 100
⑨借：長期股權投資 2700
貸：投資收益 2700
【點評】本題目延續了2008年初級會計實務考試題目的風格，幾個業務結合報表項目的計算，這也是考試題目的一個發展的趨勢，本題目條件設計不再是以前的直白類型，在考試題目的業務增加了一些難度，在考試中有的學員會因為對業務的熟練程度不夠，對考試題目的業務敘述不適應而增加答題的時間，應變能力在本題目中得到了體現，題目所有條件都要在做題時全面考慮。
2.甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。生產中所需W材料按實際成本核算，采用月末一次加權平均法計算和結轉發出材料成本。2008年6月1日，W材料結存1400千克，賬面余額385萬元，未計提存貨跌價準備。甲公司2008年6月份發生的有關W材料業務如下：
（1）6月3日，持銀行匯票300萬元購入W材料800千克，增值稅專用發票上注明的貨款為216萬元，增值稅額36.72萬元，對方代墊包裝費1.8萬元，材料已驗收入庫，剩余票款退回并存入銀行。
（2）6月6日，簽發一張商業承兌匯票購入W材料590千克，增值稅專用發票上注明的貨款為163萬元，增值稅額27.71萬元，對方代墊保險費0.4萬元。材料已驗收入庫。
（3）6月10日，收到乙公司作為資本投入的W材料5000千克，并驗收入庫。投資合同約定該批原材料價值（不含可抵扣的增值稅進項稅額）為1415萬元，增值稅進項稅額為240.55萬元，乙公司開具增值稅專用發票。假定合同約定的價值與公允價值相等,未發生資本溢價。
（4）6月20日，銷售W材料一批,開出增值稅專用發票上注明的售價為171萬元，增值稅額為29.07萬元，款項已由銀行收妥。
（5）6月30日,因自然災害毀損W材料50千克,該批材料購入時支付的增值稅為2.38萬元.經保險公司核定應賠償10萬元,款項尚未收到,其余損失已經有關部門批準處理。
（6）6月份發出材料情況如下：
①生產車間領用W材料2000千克，用于生產A產品20件、B產品10件、A產品每件消耗定額為24千克，B產品每件消耗定額為52千克，材料成本在A、B產品之間按照定額消耗量比例進行分配；車間管理部門領用700千克；企業行政管理部門領用450千克。
②委托加工一批零部件，發出W材料100千克。
③6月30日對外銷售發出W材料600千克。
（7）6月30日，W材料的預計可變現凈值為1000萬元。
假定除上述資料外，不考慮其他因素。
要求：
（1）編制甲公司第（1）至（4）項業務的會計分錄。
（2）計算甲公司6月份W材料的加權平均單位成本。
（3）①編制甲公司第（5）項業務的會計分錄。
②計算甲公司A產品、B產品應分配的W材料成本。
③編制甲公司第（6）項結轉發出材料成本的會計分錄。
（4）計算甲公司6月30日W材料賬面余額。
（5）計算甲公司6月30日W材料計提的存貨跌價準備并編制會計分錄。
（6）計算甲公司6月30日W材料應計入資產負債表“存貨”項目的金額。
（“應交稅費”科目要求寫明細科目及專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示）
【答案】
（1）
①借：原材料——W材料 217.8
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 36.72
貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款 254.52
借：銀行存款 45.48
貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款 45.48
②借：原材料——W材料 163.4
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 27.71
貸：應付票據 191.11
③借：原材料——W材料 1415
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 240.55
貸：實收資本 1655.55
④借：銀行存款 200.07
貸：其他業務收入 171
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 29.07
（2）W材料加權平均成本＝（385+217.8+163.4+1415）/（1400+800+590+5000）＝0.28（萬元/千克）
（3）
①借：待處理財產損溢 16.38
貸：原材料——W材料 14（0.28×50）
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 2.38
借：營業外支出 6.38
其他應收款 10
貸：待處理財產損溢 16.38
②產品的定額分配率＝2000×0.28/（24×20+52×10）＝0.56
A產品的成本＝20×24×0.56＝268.8（萬元）
B產品的成本＝10×52×0.56＝291.2（萬元）
③借：生產成本——A產品 268.8
——B產品 291.2
制造費用 196?。?.28×700）
管理費用 126 （0.28×450）
貸：原材料——W材料 882
借： 委托加工物資 28
貸：原材料 28
結轉銷售材料的成本：
借：其他業務成本 168
貸：原材料——W材料 168
（4）W材料賬面余額＝（385+217.8+163.4+1415）－14－882－28－168＝1089.2（萬元）
（5）W可變現價值是1000計提的存貨跌價準備＝1089.2－1000＝89.2 （萬元）
借：資產減值損失 89.2
貸：存貨跌價準備 89.2
（6）存貨的賬面價值＝268.8+291.2+196+28+1000＝1784（萬元）
【點評】本題目是多個知識點的融合，單從每一個業務來看，難度都不，但是這道題目的出題老師巧妙的將它們都聯系在了一起，成為不可分割的整體，環環相扣，前面與后面的要求融為一體，如果思路不清晰，時間安排不合理，最后這道題目的正確率就會比較低。以上答案供家參考。
