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 （二）甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2012年度至2012年度發(fā)生的與無形資產(chǎn)有關(guān)業(yè)務(wù)如下：

    （1）2010年1月10日，甲企業(yè)開始自行研發(fā)一項(xiàng)行政管理用非專利技術(shù)，截至2010年5月31日，用銀行存款支付外單位協(xié)作費(fèi)74萬(wàn)元，領(lǐng)用本單位原材料成本26萬(wàn)元（不考慮增值稅因素），經(jīng)測(cè)試，該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)已完成研究階段。

    （2）2010年6月1日研發(fā)活動(dòng)進(jìn)入開發(fā)階段，該階段發(fā)生研究人員的薪酬支出35萬(wàn)元，領(lǐng)用材料成本85萬(wàn)元（不考慮增值稅因素），全部符合資本化條件，2010年12月1日，該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)結(jié)束，最終開發(fā)形成一項(xiàng)非專利技術(shù)投入使用，該非專利技術(shù)預(yù)計(jì)可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。

    （3）2011年1月1日，甲企業(yè)將該非專利技術(shù)出租給乙企業(yè)，雙方約定租賃期限為2年，每月末以銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式收取租金1.5萬(wàn)元。

    （4）2012年12月31日，租賃期限屆滿，經(jīng)減值測(cè)試，該非專利技術(shù)的可回收金額為52萬(wàn)元。

    要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題：

    （答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）

    1.根據(jù)資料（1）和（2），甲企業(yè)自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值是（    ）萬(wàn)元。

    A.100          B.120              C.146              D.220

    【答案】B

    【解析】企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)在研究階段發(fā)生的支出不符合資本化條件，計(jì)入研發(fā)支出--費(fèi)用化支出，最終計(jì)入當(dāng)期損益；開發(fā)階段符合資本化條件的支出計(jì)入研發(fā)支出--資本化支出，最終計(jì)入無形資產(chǎn)。所以甲企業(yè)自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=35+85=120（萬(wàn)元）。

    2.根據(jù)資料（1）至（3），下列各項(xiàng)中，關(guān)于甲企業(yè)該非利技術(shù)攤銷的會(huì)計(jì)處理表述正確的是（    ）。

    A.應(yīng)當(dāng)自可供使用的下月起開始攤銷

    B.應(yīng)當(dāng)自可供使用的當(dāng)月起開始攤銷

    C.該非專利技術(shù)出租前的攤銷額應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用

    D.攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映與該非專利技術(shù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式

    【答案】BCD

    【解析】對(duì)于使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自可供使用的當(dāng)月起開始攤銷，處置當(dāng)月不再攤銷，所以選項(xiàng)A錯(cuò)誤，選項(xiàng)B正確；該無形資產(chǎn)出租前供行政管理用，所以出租前其攤銷金額應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用，選項(xiàng)C正確；企業(yè)選擇無形資產(chǎn)的攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，選項(xiàng)D正確。

    3.根據(jù)資料（3），下列各項(xiàng)中，甲企業(yè)2011年1月出租無形資產(chǎn)和收取租金的會(huì)計(jì)處理正確的是（    ）。

    A.借：其他業(yè)務(wù)成本                             2

    貸：累計(jì)攤銷                                 2

    B.借：管理費(fèi)用                                 2

    貸：累計(jì)攤銷                                 2

    C.借：銀行存款                               1.5

    貸：其他業(yè)務(wù)收入                           1.5

    D.借：銀行存款                               1.5

    貸：營(yíng)業(yè)外收入                            1.5

    【答案】AC

    【解析】出租無形資產(chǎn)的攤銷金額計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，租金收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，每月攤銷金額=120÷5÷12=2（萬(wàn)元）。所以該分錄為：

    借：銀行存款                                 1.5

    貸：其他業(yè)務(wù)收入                            1.5

    借：其他業(yè)務(wù)成本                               2

    貸：累計(jì)攤銷                                  2

    4.根據(jù)資料（4），甲企業(yè)非專利技術(shù)的減值金額是（    ）萬(wàn)元。

    A.0            B.18               C.20               D.35.6

    【答案】B

    【解析】2012年12月31日，該無形資產(chǎn)已計(jì)提攤銷金額=2×（1+12×2）=50（萬(wàn)元），計(jì)提減值損失前該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=120-2×（1+12×2）=70（萬(wàn)元），可回收金額為52萬(wàn)元，所以計(jì)提減值金額為70-52=18（萬(wàn)元）。

    5.根據(jù)資料（1）至（4）。甲企業(yè)2012年12月31日應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目的金額是（    ）萬(wàn)元。

    A.52           B.70               C.72               D.88

    【答案】A

    【解析】列入資產(chǎn)負(fù)債表“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目金額=無形資產(chǎn)賬面原值-無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷-無形資產(chǎn)減值損失=120-50-18=52（萬(wàn)元）。

    【相關(guān)鏈接】與輕一93頁(yè)不定項(xiàng)16題考點(diǎn)一致；與輕二201頁(yè)不定項(xiàng)11題第（4）問考點(diǎn)一致。