2014年注冊會計師執業資格考試經濟法-綜合練習題（案例分析題）
發布時間：2014-04-15 共2頁
6．中國證監會于2013年3月受理了甲上市公司（本題下稱"甲公司"）申請發行認股權和債券分離交易的可轉換公司債券的申報材料，該申報材料披露了以下相關信息：
(1)甲公司2010年、2011年和2012年按照扣除非經常性損益前的凈利潤計算的加權平均凈資產收益率分別為6%、5%和7%；按照扣除非經常性損益后的凈利潤計算的加權平均凈資產收益率分別為5.6%、4%和6%。2010年、2011年和2012年經營活動產生的現金流量凈額分別為2000萬元、3000萬元和4000萬元。截至2012年12月31日，甲公司經過審計后的財務會計資料顯示：資產總額為260000萬元，負債總額為80000萬元；在負債總額中，沒有既往發行債券的記錄。2010年、2011年和2012年的可分配利潤分別為12000萬元、16000萬元和20000萬元。甲公司擬發行公司債券80000萬元，年利率為4%，期限為3年。
(2)本次發行的認股權證的行權價格擬訂為募集說明書公告日前20個交易日甲公司股票交易均價的90%，自發行結束3個月后方可行權。
(3)甲公司最近3年以現金方式累計分配的利潤為最近3年年均可分配利潤的25%。
(4)2012年6月，甲公司現任董事陳某被上海證券交易所公開譴責。2010年9月，甲公司現任董事會秘書張某因違規行為受到中國證監會的行政處罰。
(5)甲公司2011年度的財務報表被注冊會計師出具了無法表示意見的審計報告。
要求：
根據上述內容，分別回答下列問題：
(1)根據本題要點(1)所提示的內容，甲公司的凈資產額、可分配利潤、現金流量凈額、公司債券發行額和公司債券的期限是否符合中國證監會規定的發行分離交易的可轉換公司債券的條件？并分別說明理由。
(2)根據本題要點(2)所提示的內容，甲公司本次發行的認股權證的行權價格和行權期間是否符合中國證監會的有關規定？并分別說明理由。
(3)根據本題要點(3)所提示的內容，甲公司最近3年的利潤分配情況是否對本次發行的批準構成實質性障礙？并說明理由。
(4)根據本題要點(4)所提示的內容，董事陳某、董事會秘書張某的行為是否對本次發行的批準構成實質性障礙？并說明理由。
(5)根據本題要點(5)所提示的內容，甲公司2011年度財務報表出現的問題是否對本次發行的批準構成實質性障礙？并說明理由。
正確答案:
(1)①凈資產額符合規定。根據規定，上市公司發行分離交易的可轉換公司債券，最近一期期末經審計的凈資產不低于人民幣15億元。在本題中，甲公司的凈資產為18億元，符合規定。②可分配利潤符合規定。根據規定，上市公司發行分離交易的可轉換公司債券，最近3個會計年度實現的年均可分配利潤不少于公司債券1年的利息。在本題中，甲公司最近3個會計年度的年均可分配利潤為16000萬元，足以支付公司債券1年的利息3200萬元。③現金流量凈額不符合規定。根據規定，上市公司發行分離交易的可轉換公司債券，最近3個會計年度經營活動產生的現金流量凈額平均不少于公司債券1年的利息（但最近3個會計年度加權平均凈資產收益率平均不低于6%的除外）。在本題中，甲公司最近3個會計年度的凈資產收益率平均低于6%，經營活動產生的現金流量凈額平均為3000萬元，低于公司債券1年的利息3200萬元。④公司債券發行額不符合規定。根據規定，上市公司發行分離交易的可轉換公司債券，本次發行后累計公司債券余額不超過最近一期期末凈資產額的40%。在本題中，公司債券發行額（80000萬元）超過了甲公司最近一期凈資產（180000萬元）的40%。⑤公司債券的期限符合規定。根據規定，分離交易的可轉換公司債券的期限最短為1年。
(2)①行權價格不符合規定。根據規定，認股權證的行權價格應不低于公告募集說明書日前20個交易日公司股票均價和前一個交易日的均價。②行權期間不符合規定。根據規定，認股權證自發行結束至少已滿6個月起方可行權。
(3)甲公司最近3年的利潤分配情況構成本次發行的實質性障礙。根據規定，上市公司發行可轉換公司債券時，最近3年以現金方式累計分配的利潤不少于最近3年實現的年均可分配利潤的30%。在本題中，甲公司最近3年以現金方式累計分配的利潤僅為最近3年年均可分配利潤的25%。
(4)董事陳某、董事會秘書張某的行為均構成本次發行的實質性障礙。根據規定，上市公司現任董事、監事和高級管理人員最近12個月內受到過證券交易所公開譴責，或者最近36個月內受到過中國證監會行政處罰的，不得發行可轉換公司債券。
(5)甲公司2011年度財務報表出現的問題構成本次發行的實質性障礙。根據規定，上市公司最近3年及最近一期財務報表被注冊會計師出具保留意見、否定意見或無法表示意見的審計報告，不得發行可轉換公司債券。
7．為向A公司支付購買機器設備的貨款，B公司向自己開戶的C銀行申請開具銀行承兌匯票。
C銀行審核同意后，B公司依約存入C銀行300萬元保證金，并簽發了以自己為出票人、A公司為收款人、C銀行為承兌人、金額為1000萬元、見票后3個月付款的銀行承兌匯票，C銀行在該匯票上作為承兌人簽章，承兌日期為4月1日。
4月5日，為向D公司支付原材料采購價款，A公司在匯票的背面記載"不得轉讓"字樣后，將匯票背書轉讓給D公司。4月10日，D公司將匯票背書轉讓給E公司，但D公司在匯票粘單上記載"只有E公司交貨后，該匯票才發生背書轉讓的效力"。但E公司一直未向D公司交貨。
4月19日，E公司取得的上述匯票不慎丟失，被王某拾得。王某偽造了E公司的簽章，4月20日，王某以E公司的名義將該匯票背書轉讓給不知情的F公司。
B公司收到A公司交付的機器設備后，發現該機器設備存在重大質量問題，在與A公司多次交涉無果后，提出解除買賣合同，并將該機器設備退還A公司。A公司承諾向B公司返還貨款，但未能履行。B公司在解除買賣合同后，立即將該事實通知C銀行，要求C銀行不得對其開出的匯票付款。直到該匯票到期日，B公司也未依約定將剩余匯票金額存入C銀行。
7月5日，持票人F公司向C銀行提示付款，C銀行以出票人B公司未足額繳存票款和該匯票已經被偽造為由拒絕付款，并于當日出具拒絕證明。
7月10日，F公司向A公司、B公司、D公司、E公司和王某同時發出追索通知。其中，D公司以F公司未在規定期限內發出追索通知為由拒絕承擔票據責任，A公司以自己在背書時曾記載"不得轉讓"字樣為由拒絕承擔票據責任，B公司以A公司交付的貨物不符合約定為由拒絕承擔票據責任。
要求：
根據上述內容，分別回答下列問題：
(1)B公司主張解除買賣合同是否符合法律規定？并說明理由。
(2)C銀行以出票人B公司未足額繳存票款為由拒絕付款是否符合法律規定？C銀行以該匯票已經被偽造為由拒絕付款是否符合法律規定？并分別說明理由。
(3)F公司能否向E公司和王某行使追索權？并分別說明理由。
(4)D公司以F公司未在規定期限內發出追索通知為由拒絕承擔票據責任是否符合法律規定？并說明理由。
(5)A公司以自己在背書時曾記載"不得轉讓"字樣為由拒絕向F公司承擔票據責任是否符合法律規定？并說明理由。
(6)B公司以A公司交付的貨物不符合約定為由拒絕向F公司承擔票據責任是否符合法律規定？如果A公司應F公司的要求，支付了全部被迫索金額，轉而作為持票人向B公司再追索，B公司是否有權拒絕其請求？并分別說明理由。
正確答案:
(1)B公司主張解除買賣合同符合規定。根據規定，當事人一方延遲履行債務或者有其他違約行為致使不能實現合同目的，對方當事人可以單方面解除合同。
(2)①C銀行以B公司未足額繳存票款為由拒絕付款不符合規定。根據規定，承兌人（C銀行）不得以其與出票人（B公司）之間的資金關系對抗持票人，拒絕支付匯票金額；②C銀行以該匯票已經被偽造為由拒絕付款不符合規定。根據規定，票據上有偽造簽章的，不影響票據上其他真實簽章的效力。在票據上真正簽章的當事人，仍應對被偽造的票據的債權人承擔票據責任。票據債權人在提示承兌、提示付款或者行使追索權時，在票據上真正簽章人不能以偽造為由進行抗辯。
(3)①F公司不能向E公司行使追索權。根據規定，被偽造人不承擔票據責任；②F公司不能向王某行使追索權。根據規定，由于偽造人（王某）沒有以自己的名義簽章，因此不承擔票據責任。
(4)D公司以F公司未在規定期限內發出追索通知為由拒絕承擔票據責任不符合規定。根據規定，持票人未在規定期限發出追索通知的，仍可以行使追索權。
(5)A公司以自己在背書時曾記載"不得轉讓"字樣為由拒絕向F公司承擔票據責任符合規定。根據規定，背書人在匯票上記載"不得轉讓"字樣，其后手再背書轉讓的，原背書人對其后手的被背書人不承擔保證責任。
(6)①B公司以A公司交付的貨物不符合約定為由拒絕向F公司承擔票據責任不符合規定。根據規定，票據債務人不得以其與持票人的前手之間的抗辯事由對抗持票人。②B公司有權拒絕A公司的請求。根據規定，票據債務人可以對不履行約定義務的與自己有直接債權債務關系的持票人，進行抗辯。在本題中，由于直接相對人A公司在買賣合同中未履行約定義務，因此B公司有權拒絕A公司的請求。
8．甲有限責任公司（以下簡稱"甲公司"）因不能清償到期債務，被債權人乙公司申請破產。2011年7月1日，人民法院裁定受理該破產案件，并指定丙會計師事務所擔任破產管理人。經查：
(1)丙會計師事務所派出的注冊會計師張某之妻現為甲公司的董事。
(2)甲公司應付A公司2009年9月18日到期貨款1800萬元。2010年9月18日，應A公司的要求，甲公司與A公司簽訂了一份抵押合同，抵押合同約定：甲公司以其辦公樓設定抵押，若2011年9月18日前甲公司仍不能支付A公司1800萬元的貨款，則以該辦公樓變賣受償。甲公司用于抵押的辦公樓于抵押合同簽訂的當天辦理了抵押登記手續。
(3)2011年4月1日，甲公司與B公司訂立1000萬元的買賣合同。同日，雙方簽訂一份抵押合同，甲公司以其機器設備向債權人B公司設定抵押，但未辦理抵押登記。
(4)甲公司欠C公司120萬元的貨款，D公司欠甲公司100萬元的貨款。C公司與D公司擬合并為C公司，雙方于2010年4月1日簽訂了合并合同，于2011年4月1日完成工商變更登記。
(5)F公司于2011年6月1日向G銀行貸款500萬元，貸款期限為6個月。甲公司作為F公司的連帶保證人和G銀行簽訂了保證合同。
(6)甲公司于2011年6月10日向G銀行貸款800萬元，貸款期限為6個月。H公司作為甲公司的一般保證人和G銀行簽訂了保證合同。
(7)K公司向G銀行借款100萬元，借款期限為1年。甲公司以其廠房為K公司提供抵押擔保，并辦理了抵押登記。借款到期后，K公司未能償還G銀行貸款本息。經甲公司、K公司和G銀行協商，甲公司用于抵押的廠房被依法變現，所礙價款全部用于償還G銀行，但尚有20萬元借款本息未能得到清償。
要求：
根據上述內容，分別回答下列問題：
(1)根據本題要點(1)所提示的內容，丙會計師事務所派出的注冊會計師張某與本案是否存在利害關系？并說明理由。
(2)根據本題要點(2)所提示的內容，對于甲公司向A公司設定的財產擔保，管理人是否有權請求人民法院予以撤銷？并說明理由。
(3)根據本題要點(3)所提示的內容，B公司的抵押權是否已經設立？管理人是否有權請求人民法院對該抵押予以撤銷？并分別說明理由。
(4)根據本題要點(4)所提示的內容，合并后的C公司是否有權向管理人主張抵銷權？并說明理由。
(5)根據本題要點(5)所提示的內容，甲公司的保證責任能否因其破產而免除？因主債務尚未到期，債權人G銀行能否直接申報債權？并分別說明理由。
(6)根據本題要點(6)所提示的內容，一般保證人H公司能否行使先訴抗辯權？因主債務尚未到期，債權人G銀行能否要求H公司提前履行保證責任？并分別說明理由。
(7)根據本題要點(7)所提示的內容，G銀行能否將尚未得到清償的20萬元欠款向管理人申報普通債權？并說明理由。
正確答案:
(1)張某與本案存在利害關系。根據規定，社會中介機構的派出人員與債權人或者債務人的控股股東、董事、監事、高級管理人員存在夫妻、直系血親、三代以內旁系血親或者近姻親關系，可能影響其忠實履行管理人職責的，可以認定為與本案存在利害關系。
(2)管理人有權請求人民法院予以撤銷。根據規定，人民法院受理破產申請前1年內，債務人對沒有財產擔保的債務提供財產擔保的，管理人有權請求人民法院予以撤銷。
(3)①B公司的抵押權已經設立。根據規定，以動產設定抵押的，抵押權自抵押合同生效時設立。在本題中，B公司的抵押權自抵押合同生效之日起（4月1日）設立。②管理人不能請求人民法院予以撤銷。根據規定，在可撤銷期間內設定債務的同時提供的財產擔保，因其是有對價的行為，不能撤銷。
(4)C公司有權向管理人主張抵銷權。根據規定，債權人已知債務人有不能清償到期債務或者破產申請的事實，對債務人負擔債務的，禁止抵銷；但是，債權人因為法律規定或者有破產申請1年前所發生的原因（2010年4月1日簽訂了合并合同）而負擔債務的除外。
(5)①甲公司的保證責任不能免除。根據規定，人民法院受理保證人破產案件的，保證人的保證責任不得因其破產而免除。②G銀行可以直接申報債權。根據規定，保證債務尚未到期的，將其未到期之保證責任視為已到期，在減去未到期的利息后予以提前清償。取消保證人的期限利益后，對負連帶責任的保證人可以直接申報債權求償。
(6)①H公司不得行使先訴抗辯權。根據規定，人民法院受理債務人破產案件，中止執行程序的，一般保證人不得行使先訴抗辯權。②G銀行無權要求H公司提前履行保證責任。根據規定，破產案件受理時主債務未到期的，一般保證人并無提前履行保證責任的義務，仍應按照原保證合同的約定承擔保證責任。
(7)G銀行不能將尚未得到清償的20萬元欠款向管理人申報普通債權。根據規定，如破產人僅作為擔保人為他人債務提供物權擔保，擔保債權人的債權雖然在破產程序中可以構成別除權，但因破產人不是主債務人，在擔保物價款不足以清償擔保債額時，余債不得作為破產債權向破產人要求清償，只能向原主債務人求償。
9．中國證監會于2011年7月在對甲上市公司（以下簡稱"甲公司"）進行例行檢查時，發現該公司存在以下事實：
(1)甲公司報送的2010年度財務會計報告顯示：截至2010年12月31日，該公司經審計的凈資產額為40000萬元。2011年1月，未經股東大會批準，甲公司為A企業（非股東）
5000萬元的銀行貸款提供了擔保。
(2)2011年2月，未經股東大會批準，甲公司為B公司（非股東）3000萬元的銀行貸款提供了擔保。B公司截至2010年12月31日的財務資料顯示：總資產為8000萬元，凈資產為3000萬元。
(3)2011年3月，甲公司擬為股東C公司8000萬元的銀行貸款提供擔保。甲公司召開股東大會對該項擔保議案進行審議時，出席股東大會的股東所持的表決權為15000萬股（含C公司所持的3000萬股），在表決時，C公司未參與該項表決，贊成票為7000萬股，反對票為5000萬股。
(4)2011年4月，經甲公司董事會審批，甲公司為D公司（非股東）20萬元的銀行貸款提供了擔保。董事會對該項擔保進行審議時，應到董事9人，出席會議的董事為9人，贊成票5票，反對票4票。
(5)2011年5月，甲公司擬為E公司（非股東）7000萬元的銀行貸款提供擔保。已知，甲公司1年內對外擔保額已達到資產總額的35%。甲公司召開股東大會對該項擔保議案進行審議時，出席股東大會的股東所持的表決權為12000萬股，在表決時，贊成票為7000萬股，反對票為5000萬股。
(6)2011年6月，甲公司董事會根據經理的提議，解聘了公司副經理王某的職務，該信息未以臨時報告的方式披露。
要求：
根據上述內容，分別回答以下問題：
(1)根據本題要點(1)所提示的內容，甲公司為A企業的擔保是否符合有關規定？并說明理由。
(2)根據本題要點(2)所提示的內容，甲公司為B公司的擔保是否符合有關規定？并說明理由。
(3)根據本題要點(3)所提示的內容，甲公司股東大會能否通過為C公司的擔保？并說明理由。
(4)根據本題要點(4)所提示的內容，甲公司董事會能否通過為D公司的擔保？并說明理由。
(5)根據本題要點(5)所提示的內容，甲公司股東大會能否通過為E公司的擔保？并說明理由。
(6)根據本題要點(6)所提示的內容，甲公司是否應當以臨時報告的方式披露解聘王某的信息？并說明理由。
正確答案:
(1)甲公司為A企業的擔保不符合規定。根據規定，上市公司單筆擔保額超過最近一期經審計凈資產10%的擔保，必須經股東大會審批。
(2)甲公司為B公司的擔保不符合規定。根據規定，上市公司為資產負債率超過70%的擔保對象提供的擔保，必須經股東大會審批。
(3)股東大會可以通過為C公司的擔保。根據規定，上市公司股東大會在審議為股東提供的擔保議案時，該股東不得參與該項表決，該項表決由出席股東大會的其他股東所持表決權的過半數通過。在本題中，贊成票（7000萬股）超過了出席股東大會的其他股東所持表決權（12000萬股）的半數。
(4)董事會不能通過為D公司的擔保。根據規定，上市公司應由董事會審批的對外擔保，必須經出席董事會的2/3以上董事審議同意并做出決議。在本題中，出席董事會會議的董事為9人，贊成票為5票，未達到2/3的法定要求。
(5)股東大會不能通過為E公司的擔保。根據規定，上市公司在1年內擔保金額超過公司資產總額30%的，應當由股東大會作出決議，并經出席會議的股東所持表決權的2/3以上通過。
(6)甲公司可以不以臨時報告的方式披露解聘王某的信息。根據規定，上市公司董事、1/3以上監事或者經理的變動，才屬于重大事件。在本題中，副經理王某的職務變動，不屬于重大事件。
10．2011年3月1日，A公司與B公司簽訂了100萬元的展覽設備買賣合同。該合同約定：A公司于3月10日向B公司簽發一張金額為人民幣15萬元的銀行承兌匯票作為定金；B公司于4月1日交付全部展覽設備；A公司于B公司交付展覽設備之日起10日內付清貨款。
3月10日，A公司依約向B公司簽發并交付了一張由C銀行承兌的金額為15萬元的銀行承兌匯票，出票日期為3月10日，付款日期為4月10日。3月14日，B公司將其背書轉讓給D公司。
3月18日，B公司與甲運輸公司訂立貨物運輸合同，雙方約定由甲公司將展覽設備運至A公司。3月20日，B公司掌握了A公司轉移財產、逃避債務的確切證據，隨即通知甲公司暫停運輸展覽設備，并通知A公司中止交貨，要求A公司提供擔保；A公司及時提供了擔保。
4月1日，B公司通知甲公司將展覽設備運往A公司，甲公司在運輸途中發生交通事故，展覽設備全部毀損，致使B公司4月1日不能按時全部交貨。4月5日，A公司要求B公司承擔違約責任，B公司以設備毀損是由于甲公司的過錯為由表示拒絕。
3月19日，D公司取得的上述匯票不慎被盜，同日，D公司到C銀行辦理了掛失止付手續。
3月20日，王某用盜得的上述匯票，偽造了D公司的簽章，以D公司的名義將該匯票背書轉讓給E公司作為支付購買汽車的價款。3月22日，E公司為支付F公司的貨款，又將該匯票背書轉讓給F公司。4月15日，F公司向C銀行提示付款，C銀行以出票人A公司銀行賬戶資金不足和該匯票被偽造為由拒絕支付票款。
要求：
根據上述內容，分別回答下列問題：
(1)B公司3月20日中止履行合同的做法是否符合法律規定？并說明理由。
(2)B公司拒絕承擔違約責任的理由是否成立？并說明理由。
(3)D公司能否不向C銀行申請掛失止付而直接向人民法院申請公示催告？并說明理由。4月15日在F公司向C銀行提示付款時，D公司已采取的掛失止付補救措施是否可以補救其票據權利？并說明理由。
(4)C銀行以出票人A公司銀行賬戶資金不足為由拒絕付款是否符合法律規定？并說明理由。
(5)C銀行能否以匯票被偽造為由拒絕付款？并說明理由。
(6)F公司能否向王某行使追索權？并說明理由。
正確答案:
(1)B公司中止履行合同符合規定。根據規定，應當先履行債務的當事人，有確切證據證明對方有轉移財產、逃避債務的情形，可以行使不安抗辯權，中止履行合同。
(2)B公司拒絕承擔違約責任的理由不成立。根據規定，當事人一方因第三人的原因造成違約的，應當向對方承擔違約責任。
(3)①D公司可以不向C銀行申請掛失止付而直接向人民法院申請公示催告。根據規定，失票人應當在通知掛失止付后3日內，依法向人民法院申請公示催告或者提起普通訴訟，也可以在票據喪失后直接向人民法院申請公示催告或者提起普通訴訟；②D公司已采取的掛失止付措施不能補救其票據權利。根據規定，如果付款人自收到掛失止付通知書之日起12日內沒有收到人民法院止付通知書的，自第13日起，掛失止付通知書失效。在本題中，D公司于3月19日辦理了掛失止付手續，但沒有在3日內依法向人民法院申請公示催告或者提起普通訴訟，掛失止付通知書自第13日起失效。因此，F公司于4月15日向C銀行提示付款時，D公司的掛失止付通知書已經失效。
(4)C銀行拒絕付款的理由不成立。根據規定，承兌人不得以其與出票人之間的資金關系對抗持票人，拒絕支付匯票金額。
(5)C銀行不能以匯票被偽造為由拒絕付款。根據規定，票據上有偽造簽章的，不影響票據上其他真實簽章的效力。在票據上真正簽章的當事人，仍應對被偽造的票據的債權人承擔票據責任，票據債權人在提示承兌、提示付款或者行使追索權時，在票據上真正簽章人不能以偽造為由進行抗辯。
(6)F公司不能向王某行使追索權。根據規定，由于偽造人（王某）沒有以自己的名義簽章，因此不承擔票據責任。
