中國注冊會計師協會負責人答記者問
發布時間：2011-10-22 共2頁
中國注冊會計師協會負責人就發布《企業內部控制審計指引實施意見》答記者問
發布實施《意見》的意義則在于，為注冊會計師更有效地執行企業內部控制審計業務提供了全面的技術指引。如果說2010年發布的《企業內部控制審計指引》是“航行的燈塔”，此次發布的《意見》則是走向航行目標的具體“技術路線圖”。
具體來說，《意見》在《企業內部控制審計指引》的基礎上，對執行內部控制審計各個關鍵環節的要求進行補充和細化，從業務約定書簽訂，到總體審計策略和具體審計計劃的制定，到審計工作實施，以及控制缺陷評價，形成審計意見到最終的審計報告出具都進行了較為詳細的規定，對注冊會計師執行企業內部控制審計業務具有較強的指導意義。特別是對在實務工作中的具體操作問題，如自上而下和風險導向審計方法的運用、控制測試的涵蓋期間、控制測試的時間安排、控制測試的樣本量、集團企業控制測試、審計工作底稿編制等，《意見》既給出注冊會計師需要考慮的基本原則，又提供了具有可操作性的具體措施。
記者：企業內部控制審計的主要內容有哪些？內部控制審計報告對投資人等利益相關者的價值何在？
答：內部控制審計是會計師事務所接受委托，對特定基準日企業內部控制設計與運行的有效性進行審計，并發表審計意見，審計內容包括企業治理結構、機構設置、企業文化、人力資源政策等內部控制環境因素，以及企業識別風險的評估程序、應對風險的具體措施和信息傳遞有效性、保證內部控制規范建設和有效運行的機制等，全面評價企業設計和運行的內部控制是否能夠合理保證財務報告及相關信息合法、真實、完整，以及用于保護資產安全的內部控制是否可靠。
企業內部控制審計意見包括無保留意見、否定意見和無法表示意見三種類型。如果注冊會計師審計后認為企業內部控制在所有重大方面是有效的，則出具無保留意見的內部控制審計報告；如果注冊會計師認為企業內部控制存在重大缺陷，則出具否定意見內部控制審計報告；如果注冊會計師審計范圍受到限制，則應當解除業務約定或出具無法表示意見的內部控制審計報告。
企業內部控制審計與財務報告審計兩種意見類型相互關聯，但并非一一對應。例如，在執行內部審計過程中，注冊會計師發現企業財務報告內部控制存在重大缺陷，應該出具否定意見的內部控制審計報告。如果該內部控制重大缺陷尚未引起企業財務報告的重大錯報，注冊會計師則出具標準意見的財務報告審計報告。又如，注冊會計師對企業財務報告發表否定意見，意味著財務報告的編制不符合適用的會計準則和會計制度的規定，這種情況下，企業的內部控制也通常存在重大缺陷，應該出具否定意見的內部控制審計報告。
因此，企業內部控制審計能夠比財務報告審計提供更進一步的信息，有利于投資者在財務報告審計意見類型基礎上，深入分析企業內部控制情況、投資風險和投資價值。
記者：企業內部控制審計與財務報告審計有何聯系？
答：企業內部控制的了解和測試，及其有效性評估是制定財務報告審計策略、實施進一步審計程序的基礎和前提。因此，內部控制審計和財務報告審計存在著多方面聯系，主要體現在以下五個方面：
一是兩者的最終目的一致，雖然二者各有側重，但最終目的均為提高財務信息質量，提高財務報告的可靠性，為利益相關者提供高質量的信息。
二是兩者都采取風險導向審計模式，注冊會計師首先實施風險評估程序，識別和評估重大缺陷（或錯報）存在的風險。在此基礎上，有針對性地采取應對措施，實施相應的審計程序。
三是兩者都要了解和測試內部控制，并且對內部控制有效性的定義和評價方法相同，都可能用到詢問、檢查、觀察、穿行測試、重新執行等方法和程序。
四是兩者均要識別重點賬戶、重要交易類別等重點審計領域。注冊會計師在財務報告審計中，需要評價這些重點賬戶和重要交易類別是否存在重大錯報；在內部控制審計中，需要評價這些賬戶和交易是否被內部控制所覆蓋。
五是兩者確定的重要性水平相同。注冊會計師在財務報告審計中確定重要性水平，旨在檢查財務報告中是否存在重大錯報；在財務報告內部控制審計中確定重要性水平，旨在檢查財務報告內部控制是否存在重大缺陷。由于審計對象、判斷標準相同，因此二者在審計中確定的重要性水平亦相同。
